非常規(guī)方法在審計(jì)查賬中的“妙用”

張虹

傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法，從財(cái)簿憑證入手，采用核對(duì)、盤點(diǎn)等方法沿著財(cái)務(wù)核算的順序進(jìn)行審計(jì)，在改革開(kāi)放初期，對(duì)于運(yùn)用傳統(tǒng)手工記賬且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模不大的單位，確實(shí)很適用，但隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，傳統(tǒng)的查賬方法顯得有些落伍，單位財(cái)務(wù)核算都已實(shí)行了電算化，票據(jù)越來(lái)越規(guī)范，審計(jì)人員面對(duì)浩如煙海的財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)、堆積如山的財(cái)務(wù)資料，怎么入手？從哪下手？很多時(shí)候都是費(fèi)時(shí)費(fèi)力無(wú)功而返，如能掌握運(yùn)用一些非常規(guī)的審計(jì)方法，不僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的審查，往往能取得事半功倍的效果。下面筆者介紹幾種方法及案例：

一、外圍查證法

外圍查證法，顧名思義就是從外邊突破調(diào)查取證，從外邊取得的證據(jù)往往更直接更真實(shí)更有說(shuō)服力。特別適用于對(duì)銀行存款、應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)。實(shí)際運(yùn)用時(shí)，以審計(jì)銀行存款為例，先從單位賬面數(shù)據(jù)入手，審查銀行存款日記賬，再到實(shí)際開(kāi)戶銀行取得銀行流水明細(xì)記錄，并查閱銀行傳票，查看每筆款項(xiàng)收支的去向、收付款、經(jīng)辦人，知“根”后再去問(wèn)“底”，再與單位銀行賬一一核對(duì)，看是否有“遺漏”款項(xiàng)，這樣從“內(nèi)”到“外”相互佐證，任何想通過(guò)銀行存款“搞鬼”的問(wèn)題都別想得逞。

如對(duì)某單位銀行存款審計(jì)，首先審閱了銀行日記賬，單從賬面上看，日記賬記錄很“完美”，每筆收支款項(xiàng)記錄及時(shí)清楚、內(nèi)容摘要合理，余額結(jié)得也正確無(wú)誤，年末存款余額與開(kāi)戶銀行對(duì)賬單核對(duì)也完全一致，財(cái)務(wù)人員還“主動(dòng)”給審查人員拿出了與銀行的核對(duì)記錄，還解釋說(shuō)我們每月都和銀行核對(duì)保證沒(méi)錯(cuò)，但索要銀行流水明細(xì)記錄時(shí)，一會(huì)兒說(shuō)時(shí)間長(zhǎng)了，銀行不給打印，一會(huì)兒又說(shuō)以前打印過(guò)沒(méi)保存丟了，反正找各種理由百般推諉，就是不想給檢查人員提供。審計(jì)人員就想，難道有鬼？這時(shí)卻故意放“煙霧彈”說(shuō)，那就算了吧，既然你們每月末每年末都和銀行核對(duì)過(guò)了，我們就不查了。在這顆“煙霧彈”的掩護(hù)下，財(cái)務(wù)人員信以為真。但審計(jì)人員并沒(méi)有就此罷休，而是從單位撤出后自己來(lái)到單位的開(kāi)戶銀行，從銀行取得了多年銀行流水明細(xì)記錄，并查閱銀行傳票，查看每筆款項(xiàng)收支的去向、收付款、經(jīng)辦人，再與單位銀行賬一一核對(duì)，終于發(fā)現(xiàn)有好多收付金額相同的記錄被財(cái)務(wù)人員故意“遺漏”了，如每個(gè)月中有收入5000元又支出了5000元金額相等的記錄，在單位的銀行日記賬中都被有意“省略”了，這樣收支金額相等相抵后并不會(huì)影響銀行存款期末余額，難怪財(cái)務(wù)人員說(shuō)期末存款與開(kāi)戶銀行核對(duì)完全一致。運(yùn)用這種從外取證的方法，終于查出了財(cái)務(wù)人員私自挪用賬戶公款用于個(gè)人支出的重大違紀(jì)問(wèn)題。這次如果不從“外部”入手，光相信賬面信息就很難發(fā)現(xiàn)。

二、突擊檢查法

突擊檢查法，顧名思義就是在不告知對(duì)方的情況下，突然采取措施，這種方法類似于“三十六”中的“出其不易，攻其不備”，特別適用于對(duì)有案件舉報(bào)線索和前期已掌握了一定的證據(jù)的檢查，能夠迅速尋找到問(wèn)題的切入點(diǎn)，防止其轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀證據(jù)。

如對(duì)某單位審計(jì)時(shí)，工作已接近尾聲，按照檢查程序要求需要盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，但當(dāng)審計(jì)人員提出要對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)突然急匆匆地進(jìn)來(lái)說(shuō)，很抱歉，今天盤點(diǎn)不成，單位出納家里老人生病了去陪看病了，保險(xiǎn)柜鑰匙就他拿著，我們單位人誰(shuí)也打不開(kāi)呀，審計(jì)人員半信半疑心想，怎么這么巧啊，前幾天還在呢，偏偏就這個(gè)時(shí)候有事呢？但也沒(méi)辦法，誰(shuí)家的老人沒(méi)個(gè)生病的時(shí)候，只好說(shuō)，那我們就先撤了不盤點(diǎn)了，等他什么時(shí)候回來(lái)我們?cè)龠^(guò)來(lái)吧，單位領(lǐng)導(dǎo)客氣地說(shuō)，好的，等出納回來(lái)了，一定及時(shí)通知你們。但是審計(jì)人員并沒(méi)有相信這表面看似“合理”的理由，而是調(diào)整思路，故意演一塊好“戲”讓對(duì)方放松警惕，相信審計(jì)人員真的走了，于是就收拾東西撤離了被審單位?？墒堑诙欤覀兙蜌⒘藗€(gè)“回馬槍”，突然來(lái)到財(cái)務(wù)室，正好單位出納正在整理收拾保險(xiǎn)柜里的現(xiàn)金、存折、吃喝送禮票據(jù)等準(zhǔn)備轉(zhuǎn)移的“好東西”，看到“從天而降”的審計(jì)人員傻了眼！此種方法的運(yùn)用，必須掌握好時(shí)機(jī)要準(zhǔn)，如果晚一天行動(dòng)慢了，保險(xiǎn)柜里的證據(jù)早已轉(zhuǎn)移了。

三、談話聊天法

談話聊天法，顧名思義就是和人談?wù)勗?、聊聊天，說(shuō)一下和工作“無(wú)關(guān)”的話題，但要運(yùn)用一定的技巧，讓說(shuō)者無(wú)心，聽(tīng)者得有意，一次看似平常的談話，也許能“順手牽羊”得到你在賬上苦苦找不到的問(wèn)題線索。

如專項(xiàng)資金審計(jì)中，檢查人員工作了好長(zhǎng)時(shí)間，面對(duì)堆積半屋成堆的財(cái)務(wù)及報(bào)賬工程資料，沒(méi)有任何頭緒，人們都已很疲憊，覺(jué)得沒(méi)有任何再審下去的信心和必要了，正準(zhǔn)備整理歸還資料就結(jié)束了，已通知被審單位過(guò)來(lái)拿資料，再對(duì)下個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)，這時(shí)正好被審單位的財(cái)務(wù)人員過(guò)來(lái)拿資料，此人滿臉灰塵，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間接觸和審計(jì)人員已很熟悉，我們好奇地問(wèn)，你這是從哪來(lái)呀干什么去啦？怎么臉曬得比種地的老農(nóng)民還黑呀，開(kāi)玩笑的一句話，財(cái)務(wù)人員毫無(wú)任何心理準(zhǔn)備根本想都沒(méi)想脫口就說(shuō)，唉，就是嗎，這回我也當(dāng)回農(nóng)民種地了，這不剛從地里回來(lái)，忙得連臉都沒(méi)顧上洗衣服沒(méi)換就趕緊過(guò)來(lái)拿資料了，我們又問(wèn)到，你們家還有地呢？我們家哪有呀，這不是嗎，我們鄉(xiāng)里的蔬菜大棚，租給每個(gè)職工自愿種植，我也租了5個(gè)，沒(méi)想到當(dāng)農(nóng)民正難啊，把我可累得夠嗆??！從這段“無(wú)心”的問(wèn)話中，審計(jì)人員很快了解到：該鄉(xiāng)上班的職工少說(shuō)也有三十多人，每人5個(gè)那就有150多個(gè)大棚，竟然有這么多的大棚，按目前市場(chǎng)價(jià)每個(gè)5000-8000元計(jì)算，價(jià)值100多萬(wàn)元呢？還租給每個(gè)職工種植？帶著這樣的疑問(wèn)，審計(jì)人員就想，這么多的大棚從哪來(lái)的？收取的租金去了哪？鄉(xiāng)里經(jīng)費(fèi)也不寬裕100多萬(wàn)元這么多的錢從哪里出？難道有“閑錢”給職工做大棚搞福利？是不是把手伸向了扶貧、農(nóng)業(yè)等專項(xiàng)資金呢？這不正是我們檢查人員這些天苦苦要找的嗎？真是踏破鐵鞋無(wú)覓處，得來(lái)全不費(fèi)工夫！順藤摸瓜，通過(guò)這次聊天掌握的“好”信息，我們審計(jì)人員沒(méi)費(fèi)多少精力終于查出了該鄉(xiāng)利用蔬菜大棚套取扶貧、農(nóng)業(yè)等專項(xiàng)資金的違規(guī)問(wèn)題，如果沒(méi)有這次談話，我們單從“天衣無(wú)縫”的報(bào)賬資料中也許永遠(yuǎn)也發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題。

新時(shí)代，新征程，新本領(lǐng)，傳統(tǒng)的查賬方法已難以適應(yīng)現(xiàn)代日新月異發(fā)展的需求，審計(jì)檢查人員更要深刻領(lǐng)會(huì)和準(zhǔn)確把握習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想，與時(shí)俱進(jìn)，努力譜寫社會(huì)主義現(xiàn)代化新征程的精彩審計(jì)篇章！（作者單位為河北省張家口市沽源縣審計(jì)局）