“營改增”對建筑企業(yè)成本管理的影響及應對

王金蘭

我國實行營業(yè)稅改增值稅政策可以一直追溯至2016年，伴隨著營改增這一政策的落實，改革發(fā)展的同時，我國企業(yè)在社會主義經(jīng)濟制度發(fā)展的大時代背景之下，獲得較為廣闊的成長空間，企業(yè)生產(chǎn)中所消耗的成本在持續(xù)減少，同時企業(yè)發(fā)展中所需要承擔的稅負也在持續(xù)降低，為企業(yè)的長效發(fā)展帶來了諸多的可能。在增值稅制度發(fā)展的影響之下，與營業(yè)稅相比，建筑企業(yè)的實際應繳稅率獲得較大提升，社會主義經(jīng)濟體制的發(fā)展使得企業(yè)成本管理的各項工作發(fā)展受到全社會的密切關注，企業(yè)稅負在如此社會環(huán)境發(fā)展的影響之下，能夠通過增值稅進項實現(xiàn)稅負的抵扣，對于當前我國大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展而言，尤為關鍵，甚至影響著建筑企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平。為此，本文主要針對“營改增”政策下對建筑企業(yè)成本管理所造成的影響進行深入探討，并有效提出相應的應對方法，希望為我國建筑企業(yè)的發(fā)展帶來積極影響。

自2016年5月1日起全面營改增政策的出臺，已經(jīng)經(jīng)歷了兩個年頭，隨著營改增政策影響范圍的不斷擴大化已經(jīng)逐漸涉及到建筑領域、房地產(chǎn)領域、金融領域以及生活領域的方方面面當中。在營改增政策的影響之下，企業(yè)發(fā)展中所產(chǎn)生新的不動產(chǎn)增值稅成為稅制抵扣下的一項重要內(nèi)容，并使得行業(yè)發(fā)展中所承擔的稅負不斷減少。營改增政策的發(fā)展在一定程度上也宣示著營業(yè)稅時代的過去，稅制改革時代發(fā)展的腳步已經(jīng)刻不容緩，就當前我國經(jīng)濟的發(fā)展趨勢來看，營改增政策調(diào)整之下，我國經(jīng)濟總體發(fā)展趨勢獲得顯著提升，2017年我國建筑業(yè)總產(chǎn)值為213954億元，比上年同期增長10.5%，營改增政策的落實為建筑企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)設了新的機遇。據(jù)相關統(tǒng)計表示，全國建筑業(yè)在2016年11月之前已經(jīng)累計減稅65億元，稅負下降3.75%。建筑企業(yè)在營改增政策調(diào)整發(fā)展之下，想要獲得長效發(fā)展，因此需要不斷重視起成本管理的各項工作，尤其是對核算管理的各項環(huán)節(jié)進行重點把握，從根本上推動著企業(yè)的長效發(fā)展。

一、營改增概述

營改增，顧名思義，即營業(yè)稅改增值稅，這一項政策的調(diào)整，所帶來的最大優(yōu)勢即為能夠避免重復征稅。企業(yè)在營改增政策的影響之下，能夠針對應稅項目中所需要繳納的營業(yè)稅進行增值稅繳納的調(diào)整，這樣能夠有效降低企業(yè)所應承擔的稅負，實現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟的長效發(fā)展。營業(yè)稅調(diào)整為增值稅具有諸多好處，首先對于所需要納稅的部分而言，是對增值部分進行納稅，納稅工作變得更加規(guī)范化以及立體化，能夠減少重復征稅現(xiàn)象的發(fā)生 。此項內(nèi)容對于國家財稅體制的發(fā)展而言，能夠促進改革，有利于企業(yè)發(fā)展，減少企業(yè)的賦稅壓力，使得企業(yè)發(fā)展能夠具有充足的動力，促進市場經(jīng)濟體制的健全以及完善。隨著營改增政策的深入貫徹執(zhí)行，企業(yè)發(fā)展中能夠針對成本管理模式進行適當?shù)恼{(diào)整，建筑企業(yè)是營改增政策影響之下的重要行業(yè)之一，建筑企業(yè)成本管理機構體系在營改增政策作出調(diào)整的同時，也面臨著全新的發(fā)展，在此種情形發(fā)展之下，建筑企業(yè)獲得較大的成長空間，同時打開了全新的經(jīng)濟發(fā)展局面，對于建筑企業(yè)整體經(jīng)濟效益的提升具有至關重要的意義。

二、營改增對建筑企業(yè)的總體影響

營改增政策的落實以及發(fā)展，是在財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點的具體通知之下進行的，而建筑行業(yè)為了順應營改增政策發(fā)展的客觀影響，順應營改增政策調(diào)整后的客觀要求，因此在營業(yè)稅的征收方面，由原本的3%調(diào)整為11%，自2018年5月1日起，建筑業(yè)稅率又調(diào)整為10%，稅率出現(xiàn)顯著變化。建筑企業(yè)中此項內(nèi)容的調(diào)整，可以根據(jù)建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，作出適當?shù)恼{(diào)整，如果納稅企業(yè)規(guī)模較小，那么仍然可以選擇按3%的納稅征收率繳納增值稅。但是針對于目前我國大多數(shù)建筑企業(yè)的發(fā)展來看，仍以國有企業(yè)建筑行業(yè)的發(fā)展為主，多數(shù)存在于大規(guī)模的建筑企業(yè)，小規(guī)模企業(yè)發(fā)展的相對較少。建筑企業(yè)在長期的歷史發(fā)展中，受到營改增稅收體制調(diào)整的沖擊，在此項政策的客觀影響之下，建筑企業(yè)想要保障稅負持平，不再增多，成為當前廣大建筑企業(yè)發(fā)展中所面臨的重點內(nèi)容。營業(yè)稅調(diào)整為增值稅，而對于增值稅的發(fā)展而言，所采取的計稅依據(jù)將全部的流轉額作為重要內(nèi)容，另外增值稅發(fā)展中的一項特點則是將進項稅款進行抵扣，而建筑企業(yè)在此過程當中能夠獲得顯著的發(fā)展，加強對于進項稅抵扣制度上的管理，能夠帶給當前建筑企業(yè)較為廣泛的發(fā)展，成為影響建筑企業(yè)獲得發(fā)展的關鍵所在。

就目前大多數(shù)建筑企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，在建筑企業(yè)的經(jīng)營管理方面，管理模式較為松散，管理實效性尚未充分體現(xiàn)出來，而營改增政策調(diào)整的實際影響之下，要求建筑企業(yè)能夠提升管理活動的精確化，注意管理模式實施中的各項細節(jié)，使改革成果能夠真正發(fā)揮出積極性，使重復征稅這項稅制發(fā)展問題得到徹底性解決，以此加強建筑企業(yè)自身的管理，使建筑企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中，面對同行業(yè)競爭壓力，卻依然得以立于不敗地位充分重視起成本管理的各項內(nèi)容，面對企業(yè)生存以及發(fā)展中的實際性價值，拓寬建筑企業(yè)的實際影響力，從而推動企業(yè)的發(fā)展以及進步。

三、營改增對建筑企業(yè)主要成本的影響

營改增政策調(diào)整的客觀影響之下，建筑企業(yè)進行成本管理的各項工作，成本管理的具體性內(nèi)容主要包括：a.建筑材料成本；b.建筑人工損耗；c.建筑設備租賃；d.建筑管理成本，以上內(nèi)容均屬于建筑成本管理工作中的中心環(huán)節(jié)。

（一）營改增對建筑企業(yè)耗材成本的影響

建筑企業(yè)發(fā)展在營改增政策調(diào)整的影響之下，在建筑企業(yè)的耗材成本方面，主要涉及三項建筑材料內(nèi)容，主要包括的建筑材料有水泥、混凝土以及鋼筋，這三項建筑材料在整個建筑行業(yè)的發(fā)展中占據(jù)著舉足輕重的地位，貫穿于整個建筑工程的實際進展當中，建筑材料所需要使用的數(shù)量龐大，同時材料本身的造價較高，甚至在一定程度上影響著工程造價以及工程質(zhì)量。針對于目前建筑材料的采購形式來看，采購可分為甲購采購以及企業(yè)自行購進的形式，在營改增政策的實際影響之下，甲購條件下的計稅項目征收率通常是按照3%的稅率進行。就建筑工程項目的整體進展而言，上文所提及的三項建筑材料能夠占到總體工程造價的1/2，由此可見，對于三項建筑材料的成本控制，成為建筑企業(yè)成本管理中的核心內(nèi)容。

營改增政策調(diào)整之后，建筑企業(yè)想要實現(xiàn)成本控制，往往是通過提升成本控制中的可抵扣項目實現(xiàn)的，按照增值稅發(fā)票的具體要求，抵扣工作參照16%的稅率進行，針對于各項農(nóng)產(chǎn)品專用增值稅則需要按照13%的稅率進行。由于建筑材料體積相對龐大，同時在運輸?shù)倪^程當中會消耗大量的人力、物力以及財力，因此大多數(shù)建筑企業(yè)在實際建筑材料購進中，往往會考慮距離因素，以保障建筑材料的運輸方便。

（二）營改增對建筑企業(yè)人工及設備成本的影響

建筑工程項目在面臨施工活動的具體實施當中，面對增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)人工成本過高難以實現(xiàn)充分的抵扣，而在此種情形發(fā)展的實際影響之下，建筑工程項目成本過高，建筑企業(yè)所應當承擔的稅負以及成本壓力也在一定程度上制約著建筑企業(yè)的發(fā)展。伴隨著營改增政策的貫徹落實，建筑企業(yè)在成本控制以及承擔稅負方面得到顯著緩解，人工成本部分得到控制，建筑企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)效率得到顯著提升。人工成本的降低，能夠使得建筑企業(yè)工程發(fā)展中抓緊實現(xiàn)機械化以及智能化，并且不斷順應營改增政策的具體規(guī)定，對于建筑企業(yè)當中各項租賃設備的稅率抵扣而言，可以按照16%的標準進行，如果租賃企業(yè)的納稅人規(guī)模較小，會嚴重影響進稅項發(fā)票的抵扣，同時征稅率需要3%的范圍之內(nèi)，進而造成企業(yè)稅負的增加。

（三）營改增對建筑企業(yè)管理成本的影響

營改增政策的實施之下，對建筑企業(yè)管理成本構成一定的影響，造成管理成本的增加，建筑企業(yè)需要進行稅務相關工作的申報，主要通過發(fā)生建筑服務地區(qū)進行，建筑工程施工地點通常與服務地點距離較遠，這在一定程度上也導致建筑企業(yè)難以順利進行納稅申報的各項工作。營業(yè)稅變成增值稅，對于地方政府的發(fā)展而言，能夠銳減稅收額度，也在不經(jīng)意間加大了建筑企業(yè)的工程項目施工難度。除此之外，增值稅與營業(yè)稅存在著本質(zhì)的區(qū)別，建筑企業(yè)核算成本在獲得增加的同時，建筑企業(yè)財務人員工作成本以及核算成本，主要是關于專業(yè)人才的各項成本消耗，獲得顯著提升，以此造成建筑企業(yè)管理成本持續(xù)上升，甚至難以加以有效控制。舉個例子，某建筑企業(yè)進行工程施工項目的承包，建立了完善的成本管理保障體系，完善內(nèi)部組織機構建設，對各部門進行明確的分工，對項目進行成本預測，在營改增的影響下，企業(yè)能夠更好的進行成本控制，合理規(guī)劃建筑施工進度。

四、營改增后建筑企業(yè)開展成本管理工作的具體方向

（一）加強合同及票據(jù)管理，降低稅務風險

針對于建筑企業(yè)的發(fā)展而言，在相關建筑項目的實際開展當中，增值稅發(fā)票往往具有一定的分散性，甚至遍及全國各地，這在一定程度上也加劇了對于增值稅專用發(fā)票管理工作內(nèi)容的難度，尤其是體現(xiàn)在增值稅發(fā)票的收集整理以及審核保管的具體工作內(nèi)容方面。在現(xiàn)階段，想要保障建筑企業(yè)在進項稅抵扣的相關工作中獲得較大的發(fā)展空間，加強對于增值稅發(fā)票的管理，已經(jīng)成為建筑企業(yè)成長階段的一項重要舉措。為此，建筑企業(yè)可以有針對性的與材料供應商訂立合同，在合同中應當明確以下內(nèi)容：a.結算方式；b.增值稅發(fā)票開具，規(guī)范票據(jù)的開具流程，應當秉持著票據(jù)優(yōu)先、款項隨后的管理模式，從而有效分擔后期票據(jù)管理的工作量。此外，針對于增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)加強審查，重視票據(jù)金額的合法性以及實效性。并對增值稅專用發(fā)票加以有效的保管，在根本上提升合同以及票據(jù)的管理水平，降低建筑企業(yè)發(fā)展過程中所面臨的稅務風險。

（二）嚴選供應商，確?？傻挚圻M項稅項目

在營改增政策正式提出之前，建筑企業(yè)想要獲得顯著發(fā)展，因此紛紛重視起建筑各項成本的控制問題，旨在通過成本控制為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益，在建筑材料成本的控制方面，主要包括以下建筑施工材料：a.砂石；b.水泥；c.苗木；d.零星材料，而建筑企業(yè)進行以上施工原材料的購進中，往往更加愿意與材料供應商進行直接交易，此種舉措因而導致增值稅專用發(fā)票的開具難以有效實現(xiàn)，進而導致建筑企業(yè)難以充分進行進稅項相關內(nèi)容的抵扣，造成建筑企業(yè)稅負壓力過重，因此不能發(fā)揮出增值稅的實際價值。

為有效改變當前建筑企業(yè)的這一發(fā)展現(xiàn)狀，需要建筑企業(yè)加強成本管理以及控制，在建筑材料供應商的選取方面，可以采取招投標的形式進行，對供應商納稅人的實際身份加以確認，并進行充分合理的對比，對各處供應商的含稅報價加以確定，綜合考量各方面因素的實際影響，同時加強對于供應商外界信譽的調(diào)查，選取具有一定經(jīng)營規(guī)模的供應商參與合作。在此過程當中，建筑企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展的實際需要，對建筑工程中可能涉及的各項建筑材料進行比對，可以建立起相關的建筑材料供應商系統(tǒng)，并以電子存檔的形式進行供應商各項信息的錄入，從而有效為建筑企業(yè)提供良好的成本控制標準體系，推動建筑企業(yè)進行原材料成本控制的相關工作。

（三）提高企業(yè)財務管理納稅籌劃意識及管理水平

營改增政策發(fā)展之下，建筑企業(yè)所面臨的會計核算工作內(nèi)容較為繁重，對于建筑企業(yè)的會計管理工作人員而言，對于營業(yè)稅制的相關內(nèi)容認識不夠全面，因而導致財務核算工作一度陷入停滯狀態(tài)，建筑企業(yè)的納稅申報相關工作內(nèi)容顯著增加，這也制約了建筑企業(yè)的實際發(fā)展。在當前外界發(fā)展因素的客觀影響之下，建筑企業(yè)想要有效進行財務管理的相關工作，合理控制企業(yè)財務管理中的各項成本，在實際財務管理工作中，應當加強企業(yè)財務管理人員的工作素養(yǎng)，在財務工作中提升納稅申報工作的各項內(nèi)容，結合建筑企業(yè)成長發(fā)展的實際需要，可以對財務工作人員進行業(yè)務的培訓，在有效提升工作效率的同時，確保企業(yè)在營改增政策的影響之下，合理控制企業(yè)納稅的各項成本。

（四）優(yōu)化經(jīng)營模式

在營改增政策的普遍影響之下，建筑企業(yè)想要獲得顯著發(fā)展，因此需要能夠充分重視起自身發(fā)展中所存在的不足之處，建筑企業(yè)經(jīng)營管理模式需要順應時代發(fā)展的必然要求，為有效提升建筑企業(yè)的管理水平，提升競爭力，建筑企業(yè)漸漸將眼光投放在經(jīng)營模式方面，經(jīng)營模式為此呈現(xiàn)出多樣化，包括：a.自主管理；b.直接管理；c.委托管理；d.掛靠管理；e.聯(lián)合體施工管理，就目前建筑企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，進行掛靠管理十分常見，此種管理模式下企業(yè)需要承擔較高的發(fā)票規(guī)劃管理風險，帶給建筑發(fā)展十分不利的影響。

（五）轉變生產(chǎn)方式

建筑企業(yè)在營改增政策的影響之下，發(fā)展中所面臨的外界壓力越來越大，企業(yè)想要獲得長效發(fā)展，因此采取一些手段進行招投標相關工作的展開，控制人工成本價格，成本控制難度也在不斷加大，建筑企業(yè)發(fā)展面臨著諸多的挑戰(zhàn)，在新時期，建筑企業(yè)可以依靠自身發(fā)展中所具有的優(yōu)勢對產(chǎn)業(yè)結構進行調(diào)整，實現(xiàn)生產(chǎn)方式的轉變，需要關注起建筑企業(yè)發(fā)展中的方方面面，增強企業(yè)競爭力，實現(xiàn)從科研設計階段到后期采購運作中的全方位、多角度管理模式，建立建筑企業(yè)發(fā)展產(chǎn)業(yè)鏈條，為企業(yè)成長發(fā)展助力。此外，建筑企業(yè)應當牢牢抓住營改增政策的調(diào)整下的機遇，進行人才的培養(yǎng)，保障技術性人才的所占比例，從而實現(xiàn)企業(yè)的轉型發(fā)展。

（六）加強企業(yè)內(nèi)部審計

建筑企業(yè)在營改增政策發(fā)展的影響之下，想要有效進行企業(yè)的成本管理相關內(nèi)容，因此需要充分重視起建筑企業(yè)內(nèi)部審計相關工作的重要性。建筑企業(yè)確保企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，在組織管理層方面，從上至下開展審計的相關工作，并能夠針對于建筑企業(yè)實際發(fā)展中的各項需要，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計各項制度，提升整體審計水平。提升內(nèi)部審計工作人員的個人素養(yǎng)，創(chuàng)設良好的內(nèi)部審計環(huán)境。

（七）實現(xiàn)企業(yè)公開，三公經(jīng)費透明化

建筑企業(yè)應當確保財務管理各項工作的透明化，實現(xiàn)三公經(jīng)費的透明化，在進行預算審計的過程中，應當建立起完善的經(jīng)費預算制度，做好事前監(jiān)督的各項工作，從而在根本上進行三公經(jīng)費各相關工作的實際落實。另外，針對于三公經(jīng)費的實際支出范圍，建筑企業(yè)應當確保經(jīng)費記錄的合理性，并對其進行監(jiān)管，實現(xiàn)對于三公經(jīng)費的各項審計，確保各項資金的使用安全，以此為建筑企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)設更大的經(jīng)濟效益。

五、結語

建筑行業(yè)在長期的歷史發(fā)展影響之下，由于面臨發(fā)展環(huán)境的調(diào)整，自身成長中所面臨著諸多挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)受到營改增政策發(fā)展的客觀影響，面臨著會計核算工作的相關變化，管理工作一度受到影響。在新時期，建筑企業(yè)應當不斷抓住營改增改革發(fā)展所帶來的機遇從而實現(xiàn)更好的發(fā)展。（作者單位為廣西建工集團第一建筑工程有限責任公司）