印花稅納稅籌劃探討

【摘要】企業(yè)要生產(chǎn)經(jīng)營，就會簽訂各類合同，就要繳納印花稅。對印花稅進(jìn)行納稅籌劃，可以合法避稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，一定程度上提升企業(yè)的競爭力。本文主要通過三個印花稅案例來探討印花稅的納稅籌劃。

【關(guān)鍵詞】印花稅；納稅籌劃；探討

一、巧簽合同

《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱“印花稅暫行條例”）及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

因此當(dāng)遇到上述情形時，應(yīng)巧簽合同，使得不同稅率項(xiàng)目適用各自稅率，避免一律適用高稅率。舉例如下：

例1：合肥市某服裝廠2018年5月接受本市某星級酒店的委托，負(fù)責(zé)加工一批工作服，總價值為20萬元，其中加工所需原材料為14萬元，輔助材料為1萬元，加工費(fèi)為5萬元。

因?yàn)橘忎N合同的印花稅稅率為0.3‰，加工承攬合同的印花稅稅率為0.5‰，合同的簽訂方式不同，其適用的稅率也不同。具體有以下三種情形：

（1）按總價值簽訂加工承攬合同，不分別注明材料費(fèi)和加工費(fèi)，服裝廠或星級酒店應(yīng)繳納印花稅稅額為：

應(yīng)納稅額=20×0.5‰=0.1（萬元）

（2）按總價值簽訂加工承攬合同，但合同中分別記載材料費(fèi)和加工費(fèi)的，服裝廠或星級酒店應(yīng)繳納印花稅稅額為：

應(yīng)納稅額=15×0.3‰+5×0.5‰=0.07（萬元）

（3）由委托方星級酒店提供原料和輔料，只就加工費(fèi)部分簽訂合同，則服裝廠或星級酒店應(yīng)繳納印花稅稅額為：應(yīng)納稅額=5×0.5‰=0.025（萬元）分析：

第1種合同簽訂方式下因?yàn)椴牧嫌墒芡蟹椒b廠提供，且合同中沒有分別注明材料費(fèi)和加工費(fèi)，依照稅法規(guī)定需對材料費(fèi)和加工費(fèi)按加工承攬合同適用的稅率計(jì)繳印花稅，稅率為0.5‰，稅負(fù)最重；第2種合同簽訂方式下因?yàn)椴牧嫌墒芡蟹椒b廠提供，但合同中分別注明了材料費(fèi)和加工費(fèi)，依照稅法規(guī)定相當(dāng)于受托方服裝廠將材料賣給委托方，因此材料費(fèi)按購銷合同計(jì)繳印花稅，稅率為0.3‰，加工費(fèi)按加工承攬合同計(jì)繳印花稅，比第1種的稅負(fù)輕；第3種合同簽訂方式下就是傳統(tǒng)的委托加工合同，依照稅法規(guī)定僅對加工費(fèi)按加工承攬合同計(jì)稅，稅負(fù)最輕。可見合同的簽訂方式不同會對企業(yè)的印花稅稅負(fù)造成影響。

二、巧用模糊金額

在現(xiàn)實(shí)中，各種經(jīng)濟(jì)合同的當(dāng)事人在簽訂合同時，有時會遇到計(jì)稅金額無法最終確定的情況發(fā)生。此時，納稅人應(yīng)納的印花稅稅額也就相應(yīng)地?zé)o法確定。

為保證國家稅款及時足額入庫，稅法采取了一些變通的方法。稅法規(guī)定，有些合同在簽訂時無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或按其實(shí)現(xiàn)利潤多少進(jìn)行分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按照實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。模糊金額籌劃法由此產(chǎn)生，該法是指當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時，有意使合同上所載金額，在能夠明確的條件下，不最終確定，以達(dá)到少繳納印花稅稅款目的的一種行為。

例2：合肥市某設(shè)備租賃公司2018年5月欲和某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一租賃合同，由于租賃設(shè)備較多，而且設(shè)備本身比較貴，因而租金每年200萬元。這是如果在簽訂合同時明確規(guī)定租金200萬元，則兩企業(yè)均應(yīng)繳納印花稅，其計(jì)算如下：

各自應(yīng)納稅額=2000000×1‰=2000元

這時，如果企業(yè)在簽訂合同時僅規(guī)定每天的租金，而不具體確定總的租賃期限，則根據(jù)上述規(guī)定，兩企業(yè)只需各自先繳納5元的印花稅，余下部分等到結(jié)算時才繳納，從而達(dá)到相對節(jié)稅的目的。

三、巧減合同簽訂環(huán)節(jié)

印花稅暫行條例規(guī)定，施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包給其他施工單位所簽訂的合同，應(yīng)按照新的分包合同上所記載的金額再次計(jì)算繳納印花稅。該規(guī)定充分體現(xiàn)了印花稅的行為稅特征。

例3：合肥市某城建公司A與某商城簽訂一建筑合同，總計(jì)金額為5000萬元，該城建公司因業(yè)務(wù)需要又分別與建筑公司B和C簽訂分包合同，其合同記載金額均為2000萬元，B和C 又分別將1000萬元分包給D和E。則各方印花稅應(yīng)納稅額分別為：

（1）A與商城簽合同時，雙方各應(yīng)納稅：5000×0.3‰=1.5（萬元）

（2）A與B、C簽合同時，各方應(yīng)納稅額：A應(yīng)納稅額=（2000+2000）×0.3‰=1.2（萬元），B、C各應(yīng)納稅額=2000×0.3‰=0.6（萬元）

（3）B、C與D、E簽合同時，各方應(yīng)納稅額為：1000×0.3‰=0.3（萬元）

（4）五家建筑公司共計(jì)應(yīng)納印花稅為：1.5+1.2+0.6×2+0.3×4=5.1（萬元）

分析：如果這幾方進(jìn)行合理籌劃，減少分包環(huán)節(jié)，采取商城分別與A、B、C、D、E五家建筑公司簽訂1000萬元承包合同的策略，則這五家公司共計(jì)應(yīng)納印花稅為：1000×0.3‰×5×2=3（萬元），從而可以節(jié)省2.1萬元稅款。

可見，這種籌劃策略的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則[EB/OL].1988-09-29：http：//www.gov.cn/banshi/2005-08/19/content_24836.htm.

[2]柳光強(qiáng).企業(yè)納稅籌劃[M].西安：西安交通大學(xué)出版社，2016.

作者簡介：劉陽（1975.10—），男，漢族，安徽合肥人，碩士，講師，研究方向：財(cái)稅法研究。