科研事業(yè)單位財務(wù)管理問題研究

丁慧茹

【摘 要】隨著經(jīng)濟、社會的發(fā)展，改革創(chuàng)新顯得尤為重要。科研事業(yè)單位具有一定的特殊性，它的發(fā)展與壯大與否關(guān)乎國家綜合國力的提升，更關(guān)乎祖國和民族的未來?，F(xiàn)階段，經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)新是主旋律，而科研事業(yè)單位作為我國創(chuàng)新體系的重要主體，其管理的完善和加強無疑是一項重要的工作。財務(wù)管理是科研事業(yè)單位管理的核心內(nèi)容之一，做好財務(wù)管理工作不僅有利于加強和規(guī)范科研事業(yè)單位財務(wù)行政行為，提高資金的使用效益，更有利于從源頭上治理舞弊和貪污腐敗行為。但是，傳統(tǒng)的財務(wù)制度已經(jīng)無法適應(yīng)和滿足新形勢下科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理的要求，部分內(nèi)容已經(jīng)不能完全適應(yīng)新形勢、新要求。因此，隨著《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》等財會法規(guī)制度的不斷修訂，也對科研事業(yè)單位財務(wù)管理提出更新的制度框架。本文介紹了強化科研事業(yè)單位財務(wù)管理的政策變化，分析了科研事業(yè)單位實施新財務(wù)制度的效應(yīng)分析，并基于現(xiàn)實操作的層面，對如何貫徹實施《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》提出了具體的政策建議。

【關(guān)鍵詞】科研事業(yè)單位；制度改革；財務(wù)管理

一、強化科研事業(yè)單位財務(wù)管理的重要政策變化

前些年，科研事業(yè)單位處在非?；钴S變化的時段，很多單位都追求自身的發(fā)展速度，致力于單位的發(fā)展規(guī)模，但是也暴露出相當(dāng)多的問題?；谝郧翱蒲惺聵I(yè)單位財務(wù)管理出現(xiàn)了各種各樣的問題，本著科學(xué)管理的考量， 財政部于2012年2月頒布了新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，新規(guī)則增加了很多內(nèi)容，更加細(xì)致完善。而且以此為基礎(chǔ)，隨后財政部和科技部又共同頒布了新修訂的《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》，新制度重點修訂和強調(diào)的內(nèi)容主要體現(xiàn)在如下幾方面：

1.會計科目體系發(fā)生了較大變化

比如資產(chǎn)類中，新增了“零余額賬戶用款額度”“短期投資”、“財政應(yīng)返還額度”、“累計折舊”、“在建工程”、“累計攤銷”等。凈資產(chǎn)類里固定基金變?yōu)榉橇鲃淤Y產(chǎn)基金，并進(jìn)一步細(xì)化為長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)，專用基金也細(xì)化出三個明細(xì)科目，在此基礎(chǔ)上新增了財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和非財政補助結(jié)余分配。支出類里新增了支撐業(yè)務(wù)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出等。

2.預(yù)算、收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余條目進(jìn)一步細(xì)化

預(yù)算方面，新制度要求科研事業(yè)單位將各項收入和支出全部納入單位預(yù)算，另外新增加了決算管理的內(nèi)容。收支管理方面，其內(nèi)容有了較大的擴充，比如收入管理新增教學(xué)活動收入，支出管理新增國庫集中收付等。再有結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金實行分別管理。

3.收入和支出管理更加嚴(yán)格

收入方面，新制度規(guī)定嚴(yán)格禁止設(shè)立小金庫，也不能公款私存。支出管理方面，新制度特別強調(diào)票據(jù)管理，其來源要合法、要真實。

4.新制度強調(diào)明確項目預(yù)算管理的責(zé)任主體

新制度對科研項目負(fù)責(zé)人提出了明確要求，即其科研任務(wù)的實施必須要科學(xué)、合理。還有科研項目經(jīng)費支出方面任何資金截留、擠占及挪用等都是不允許的。

5.資產(chǎn)管理方面

新制度又進(jìn)一步明確了固定資產(chǎn)單位價值的界定，規(guī)定了“虛提”折舊，對無形資產(chǎn)要進(jìn)行攤銷，而且對外投資有了非常嚴(yán)格的規(guī)定，除了設(shè)定對外投資的前提，嚴(yán)格了相關(guān)審批程序，強調(diào)科學(xué)事業(yè)單位不能涉足股票、基金及企業(yè)債券等。

6.發(fā)布的新《財務(wù)制度》新增了基本建設(shè)相關(guān)規(guī)范條款

基建投資會計核算時，除了應(yīng)堅持原來的單獨建賬、單獨核算外，還要求定期并賬。增加了財務(wù)報表披露內(nèi)容，這樣財務(wù)管理信息更加完整、透明，有利于監(jiān)督的實施，進(jìn)而有利于防范和降低財政風(fēng)險。

7.強化了財務(wù)監(jiān)督

即把財務(wù)監(jiān)督細(xì)分為事前、事中、事后的全程監(jiān)督，要求科研事業(yè)單位制度完備，信息透明。而且新制度還特別強調(diào)科研事業(yè)單位應(yīng)依法接受上級主管部門的監(jiān)督。

二、科研事業(yè)單位實施新財務(wù)制度后的主要成效

新制度實施之后，對科研單位財務(wù)管理發(fā)生了很大的變化，其效應(yīng)主要表現(xiàn)在如下幾方面：

1.財務(wù)報銷審核和監(jiān)督機制更加完善

舊制度下，科研事業(yè)單位對于財務(wù)報銷監(jiān)管考慮不夠。新《制度》更加完善了財務(wù)報銷審核和監(jiān)督機制，加大了對資金使用效率的關(guān)注，強化了執(zhí)行國庫集中收付制度、嚴(yán)格實施公務(wù)卡管理制度，對于持卡人消費的不屬于公務(wù)活動相關(guān)或違反規(guī)定使用、超出限額標(biāo)準(zhǔn)的堅決不予以報銷。出差人員的差旅費報銷，凡沒有附住宿發(fā)票的不得報銷伙食費和交通費補貼（當(dāng)日來回往返除外），外出開會、培訓(xùn)等，報銷時必須要憑會議通知和培訓(xùn)通知。另外，開會及課題評審等活動中的餐飲費報銷必須要附上有專家簽名的名單，購買辦公用品、圖書等報銷憑證需要后附明細(xì)清單，各報銷人和部門單位負(fù)責(zé)人要對所報銷費用的真實性、合理性負(fù)責(zé)；財務(wù)部門要對原始憑證的合法性、正確性、有效性進(jìn)行審核，對不符合審批程序和規(guī)定要求的經(jīng)費支出，一律拒絕報銷入賬，并對其負(fù)責(zé)。對違反本規(guī)定的，將追究有關(guān)部門單位負(fù)責(zé)人及責(zé)任人的責(zé)任。

2.科研經(jīng)費的使用和管理更趨規(guī)范

新制度從預(yù)算管理、收支管理、票據(jù)管理、績效管理等方面進(jìn)一步規(guī)范了事業(yè)單位的科研經(jīng)費管理，新制度明確了科研項目收支核算的具體內(nèi)容，使科研項目收支核算管理更加科學(xué)，從而避免了各類問題的發(fā)生，科研資金的使用效率也進(jìn)一步提升。

3.突出強化了資產(chǎn)的管理

新《制度》實施后，科研事業(yè)單位購買電腦、桌椅、打印機等都要進(jìn)行嚴(yán)格登記，報廢時都及時收回，另外新制度的實施使捐贈的資產(chǎn)也都及時入賬，這樣就確保國有資產(chǎn)安全完整，避免資產(chǎn)流失。新《制度》創(chuàng)新引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理方法。這樣既有效地反映了資產(chǎn)的真實價值，也為科學(xué)事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。

4.改進(jìn)了科技產(chǎn)品的成本核算方式

新制度下科研事業(yè)單位的財務(wù)管理借鑒企業(yè)管理，即其也可利用科研資金生產(chǎn)一些產(chǎn)品，而這些產(chǎn)品同樣可以產(chǎn)生效應(yīng)，所以財務(wù)管理也直接把成本核算更加明細(xì)，即也分直接費用、間接費用和期間費用，像在生產(chǎn)過程當(dāng)中直接耗用的材料和人工費用都列入直接費用，而前期研究和后續(xù)組織管理的費用都列入期間費用，這就使科研事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)容更加完善、明細(xì)、規(guī)范。

5.強化了預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和約束力

新《制度》明確提出“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算”，這就使得預(yù)算方案得以嚴(yán)格執(zhí)行，避免了隨意增加的開支，從而使預(yù)算方案的制定本身也更趨科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)，資金的使用效率也得以提高。還有以前不科學(xué)預(yù)算所導(dǎo)致的貪腐現(xiàn)象得以根除，另外，預(yù)算外資金的管理也更趨嚴(yán)格，新制度對此設(shè)立的專門條目也避免了預(yù)算外資金使用有可能出現(xiàn)的問題。新制度嚴(yán)格執(zhí)行“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”的預(yù)算管理規(guī)定。

6.財務(wù)報表更趨嚴(yán)謹(jǐn)和完善

新制度財務(wù)報表體系內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，比如新增了“財政補助收入支出表”，這使財務(wù)管理更趨嚴(yán)格，另外資產(chǎn)負(fù)債表中的項目也發(fā)生了較大的變化，取消了表中原來的收入、支出。這一調(diào)整有利于科研事業(yè)單位能夠全面地反映出一定會計期間的收支全貌，又能夠反映出單位的非財政補助結(jié)余的形成和分配情況。優(yōu)化的財務(wù)報表體系準(zhǔn)確反映出科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)狀況、收支情況。

三、新財務(wù)制度執(zhí)行中存在的問題

1.財務(wù)管理干部及科研人員缺乏對新制度的了解

由于新財務(wù)制度變動比較大，專門的財務(wù)管理人員熟悉新制度也要有一個過程。另外，科研人員在報銷的過程當(dāng)中也不能準(zhǔn)確把握哪些能報哪些不能報，比如經(jīng)常出現(xiàn)過去認(rèn)為正常發(fā)票而現(xiàn)在不能報的情況，像開會的住宿費和差旅費不附會議通知就不能報，買書的發(fā)票不附書的明細(xì)清單也不能報，還有飛機票不屬于政府采購也不能報銷，還有課題里機票報銷時，一次報銷的額度也有限制，諸如此類，報銷過程當(dāng)中經(jīng)常出現(xiàn)反復(fù)、票據(jù)作廢及票據(jù)全部報銷拖得時間較長這樣一些問題，加之有時財務(wù)管理人員和科研人員溝通不夠，以至報銷工作效率較低，科研人員牢騷滿腹這樣一些現(xiàn)象，這在某種程度上也影響了科研人員申請課題的積極性，于是很多科研單位這些年出現(xiàn)科研課題數(shù)量增長緩慢甚至下滑的一些現(xiàn)象。所以，重視這一現(xiàn)象，加強財務(wù)管理人員及主要科研人員的培訓(xùn)，這應(yīng)該說是目前非常緊迫的一項工作。

2.財務(wù)管理信息化程度變化所帶來的問題

過去很長時間財務(wù)報銷基本上是比較原始的持票據(jù)到財務(wù)處直接報銷，課題一般也是課題負(fù)責(zé)人專門憑卡去報銷，但現(xiàn)在隨著信息化程度提高，報銷的程序也在不斷的發(fā)生變化，像一些單位現(xiàn)在的報銷都是指定專門的地點投放整理好的發(fā)票，而報銷清單也需要在電腦上直接打好，這些雖使報銷變得高效、簡潔，但也導(dǎo)致因科研人員和財務(wù)人員不能直接溝通而使得很多票據(jù)都有這樣那樣的問題不能及時處理。另外，這種高度信息化的操作基本上每隔一段時間都有新的變化，比如一些科研單位橫向課題的申請，過去可以很簡單地直接打入單位賬號，但現(xiàn)在需要幾方協(xié)議，卻需要在一些平臺展示并經(jīng)備案審批之后才能進(jìn)一步操作，所以課題申請也變得較為復(fù)雜。因此，強化信息化管理形成暢達(dá)的財務(wù)管理體系至關(guān)重要。

3.財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)

一些科研單位財務(wù)管理干部變動相對比較頻繁，特別是有些主管領(lǐng)導(dǎo)，他們熟悉大的政策，但對具體財務(wù)管理及會計制度等具體業(yè)務(wù)不是很熟悉，這使得很多具體決策及相關(guān)問題的處理存在這樣那樣的問題，比如課題立項、具體報銷、資金轉(zhuǎn)賬等方面經(jīng)常會出現(xiàn)一些問題，這樣應(yīng)對上級部門審計檢查存在的漏洞比較多，而一旦查出問題，單位的應(yīng)對比較被動，所以強化內(nèi)控制度，明確分工責(zé)任，各司其職，這也是新財務(wù)管理制度當(dāng)中必須要強調(diào)的。

4.財務(wù)績效考核制度不全

現(xiàn)在績效考核非常不嚴(yán)格，有些考核有名無實，人情關(guān)系導(dǎo)致考核變成走過場，雖也有督促的作用，但效果不是很顯著。另外，考核的指標(biāo)和重點也經(jīng)常發(fā)生變化，這也導(dǎo)致相關(guān)人員不能很好地適應(yīng)，甚至有些無所適從，比如有些單位原來將課題經(jīng)費同中層干部的考核直接掛鉤，但新制度執(zhí)行之后這種考核又被淡化了，而這種擺動變化也就影響了單位的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，健全制度并使制度常態(tài)化，這是績效考核工作當(dāng)中需要重點解決的問題。

5.財務(wù)管理制度運行缺乏效率

新制度的實施、新軟件的開發(fā)、新程序的執(zhí)行等都使財務(wù)管理人員及科研負(fù)責(zé)人等有一個適應(yīng)的過程，而這就使得財務(wù)管理制度缺乏應(yīng)有的效率，比如課題申請程序復(fù)雜了，時間拖長了，課題報銷票據(jù)的核對也變得較為復(fù)雜，加之科研項目類別更趨多樣化，縱向的、橫向的，獨立的、合作的，以至課題資金的使用、轉(zhuǎn)賬都受到這樣那樣的限制。還有國庫集中收付制度使得一些科研單位在辦班培訓(xùn)的過程當(dāng)中，由原來可以多形式的靈活支付課酬，到后來變成只能是打卡，而且很多單位對開戶行還有嚴(yán)格規(guī)定，這就使得辦班單位和授課老師之間產(chǎn)生了一些合作障礙，而變通的手法均導(dǎo)致財務(wù)管理運行更趨復(fù)雜缺乏效率，比如付有些老師的課酬有時拖得時間很長，這些都是有待研究的一些問題。

四、進(jìn)一步有效實施新財務(wù)制度的對策建議

1.加強財務(wù)管理人才隊伍的建設(shè)

因新制度有較大的變化，很多從事財務(wù)會計工作的人員對此需要認(rèn)真學(xué)習(xí)，系統(tǒng)的消化，因此由單位組織的系統(tǒng)培訓(xùn)至關(guān)重要。就新制度的專題學(xué)習(xí)培訓(xùn)可通過舉辦專家專題講座，開展交流研討與答疑等多種形式，切實加強制度的學(xué)習(xí)貫徹與執(zhí)行效力。還有借助于新制度的變化，可以調(diào)整財務(wù)管理人員的隊伍，招聘新人才，吸收新鮮血液，通過吐故納新使財務(wù)管理的效率進(jìn)一步提高。

2.加快財務(wù)管理的信息化建設(shè)

現(xiàn)在很多科研事業(yè)單位的財務(wù)管理人員的知識更新跟不上，包括一些新軟件的使用也只是簡單停留在操作層面上。隨著科技與信息技術(shù)迅猛發(fā)展，科研事業(yè)單位也應(yīng)不斷提高其信息化水平，并應(yīng)不斷強化財務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，把信息化、精細(xì)化的思想和理念融入到財務(wù)管理的體系中去，建立完善、科學(xué)、精細(xì)的財務(wù)管理模式，實現(xiàn)財務(wù)管理的數(shù)據(jù)化、信息化和精細(xì)化。

3.規(guī)范完善財務(wù)內(nèi)部控制制度

科研事業(yè)單位要建立適合本單位的內(nèi)部控制管理體系，明確相關(guān)部門人員的職責(zé)和權(quán)限，推行全面管理，全員參與，使內(nèi)控制度落到實處。單位應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對財務(wù)管理的監(jiān)督和評估，此外，單位還需要建立重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制，做到未雨綢繆，遇事有應(yīng)對的預(yù)定方案，從而有效避免突發(fā)事件給單位造成的重大損失。

4.加強財務(wù)管理工作的績效考核

科研事業(yè)單位應(yīng)建立健全科學(xué)的考核激勵機制，實行科學(xué)考核、績效掛鉤的激勵機制。實行分類考核，不同的崗位制定不同的考核內(nèi)容，將考核的年度目標(biāo)任務(wù)分解到各部門，各部門再分解到每位員工，考核的重點應(yīng)放在工作任務(wù)的完成情況的考核上，考核結(jié)果要能反映職工工作能力的強弱、完成工作數(shù)量和質(zhì)量的好壞，在設(shè)置考核指標(biāo)時，盡量把考核內(nèi)容具體化、數(shù)量化，使考核指標(biāo)具有針對性、可比性和可操作性，考核要做到日常跟蹤管理，客觀評價，將個人的獎懲與績效考核結(jié)合起來，把績效考核結(jié)果作為確定員工薪酬、職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)，以此來增強員工競爭意識，激勵優(yōu)秀的員工，鞭策業(yè)績低下的員工，充分調(diào)動工作人員的積極性和主動性。

5.提升財務(wù)制度運行效率

財務(wù)管理制度運行效率偏低在某種程度上影響了科研及教學(xué)人員的積極性，因此盡快適應(yīng)新制度，緊跟新形勢的變化，這是科研單位必須要解決的，除了熟悉新制度、新程序、新軟件、新規(guī)定外，科研單位也需要變通地制定具體的適合本單位的財務(wù)管理辦法，以期激活科研單位科研人員的活力，提高課題項目的增長率，從而使單位得到快速發(fā)展。實際上當(dāng)一切都走入正軌，高效規(guī)范的新制度必將能提高財務(wù)制度的運行效率，而且能夠避免各種問題的發(fā)生，這就會使科研單位形成新的氛圍，其發(fā)展也會呈現(xiàn)更快的速度和更高的水平。

總之，新制度的實施為強化科研事業(yè)單位的管理和發(fā)展便提供了一個強有力的保障，通過強化科研事業(yè)單位的財務(wù)管理，可以實現(xiàn)更高的工作效率、更寬的發(fā)展空間和更大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

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