“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警對(duì)策

（副教授）

2016年5月1日，我國(guó)“營(yíng)改增”政策全面推行，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)均納入試點(diǎn)范圍。其中，建筑企業(yè)具有業(yè)務(wù)種類多、數(shù)量大、涉及范圍廣等特點(diǎn)。我國(guó)自2013年以來(lái)，以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為主線，全面推動(dòng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。如何將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理念融入建筑企業(yè)稅收征管實(shí)踐，進(jìn)一步有效地防范和規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征管質(zhì)效，應(yīng)作為稅收征管改革中需要解決的重點(diǎn)問(wèn)題。本文在對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)的特征深入分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)了建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系，構(gòu)建了建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，對(duì)于深化“營(yíng)改增”后稅收征管改革，實(shí)施建筑企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，提高稅收遵從度，防范和降低稅收風(fēng)險(xiǎn)具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)增值稅稅收主要風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)

“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)增值稅收入類風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)見表1，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)增值稅成本費(fèi)用類風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)見表2，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)增值稅其他類風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)見表3。

二、建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)管理理論認(rèn)為，必須努力權(quán)衡有效的成本和可能的損失，針對(duì)損失可能較大的風(fēng)險(xiǎn)采取強(qiáng)有力的控制措施，才能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。因此，建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與測(cè)度。與其他稅種相比，由于建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理具有環(huán)境復(fù)雜多樣、勞動(dòng)用工關(guān)系復(fù)雜，工程發(fā)包形式多樣、資金占用量大等特點(diǎn)，建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率比較高。對(duì)建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和測(cè)度，需要建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系并構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指數(shù)模型?？茖W(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)和預(yù)警指數(shù)模型是準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)和保證，也是有效進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的重要工具。國(guó)家稅務(wù)總局在2005年3月11日頒布的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》中，公布了一套稅收分析指標(biāo)和使用辦法。這套指標(biāo)有一定的權(quán)威性和較強(qiáng)的指導(dǎo)意義，為了更深入地識(shí)別建筑企業(yè)的增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)，本文采用遞進(jìn)式的指標(biāo)設(shè)置方法，將建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系分為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層三個(gè)層次，具體見表4。

表2“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)增值稅成本費(fèi)用類風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)

表3 “營(yíng)改增”后建筑企業(yè)增值稅其他類風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)

1.目標(biāo)層。本文以建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)（X）作為第一層次目標(biāo)層，以綜合監(jiān)測(cè)建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.準(zhǔn)則層。本文以建筑企業(yè)增值稅通用類稅收風(fēng)險(xiǎn)（X1）和建筑企業(yè)增值稅特殊類稅收風(fēng)險(xiǎn)（X2）作為第二層次準(zhǔn)則層的評(píng)判依據(jù)。建筑企業(yè)增值稅通用類稅收風(fēng)險(xiǎn)，主要是指“營(yíng)改增”后，由計(jì)稅方式的改變、稅務(wù)監(jiān)管方式轉(zhuǎn)變等原因引起的企業(yè)普遍存在的增值稅稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)增值稅特殊類稅收風(fēng)險(xiǎn)，主要是指“營(yíng)改增”后，由于建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特殊性引起的增值稅稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。

3.指標(biāo)層。建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)是用于具體測(cè)度建筑企業(yè)增值稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文以適用稅率銷售額增值稅稅負(fù)率等12個(gè)可直接測(cè)度的指標(biāo)構(gòu)成第三層次指標(biāo)層。

三、建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指數(shù)模型構(gòu)建

1.建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)預(yù)警臨界值的界定。預(yù)警臨界值是指某經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是否會(huì)出現(xiàn)警情的量化指標(biāo)，是通過(guò)對(duì)建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)的剝離和計(jì)算而得到的。本文結(jié)合建筑行業(yè)的特點(diǎn)和稅收征管經(jīng)驗(yàn)，在分析建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)特征的基礎(chǔ)上，界定建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警臨界值。

表4 建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系

（1）建筑企業(yè)增值稅通用類稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)預(yù)警臨界值。

①適用稅率銷售額增值稅稅負(fù)率預(yù)警臨界值。風(fēng)險(xiǎn)特征：建筑業(yè)一般納稅人（適用稅率銷售額）增值稅稅負(fù)偏低，可能存在少申報(bào)銷售額的問(wèn)題。例如預(yù)收款項(xiàng)、異地收入等不確認(rèn)收入或多抵扣進(jìn)項(xiàng)，如將簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額在一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目中抵扣，抵扣用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)等。建筑業(yè)一般納稅人（適用稅率銷售額）增值稅稅負(fù)低于全省平均增值稅稅負(fù)20%以上，即應(yīng)視為異常。因此，適用稅率銷售額增值稅稅負(fù)率監(jiān)測(cè)指標(biāo)預(yù)警臨界值為20%。

②企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率預(yù)警臨界值。風(fēng)險(xiǎn)特征：企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率偏低，可能存在企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)、異地收入等不確認(rèn)收入，少申報(bào)收入，或以會(huì)議費(fèi)的名義列支招待費(fèi)等多列支成本的問(wèn)題。建筑業(yè)一般納稅人企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率長(zhǎng)期為零或低于全省行業(yè)企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率20%以上，即應(yīng)視為異常。因此，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率預(yù)警臨界值為20%。

③主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率同步變動(dòng)比預(yù)警臨界值。風(fēng)險(xiǎn)特征：正常情況下，評(píng)估期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率的比值應(yīng)大于或接近100%。當(dāng)比值小于80%時(shí)，可能存在未足額申報(bào)收入的問(wèn)題。因此，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率同步變動(dòng)比預(yù)警臨界值為80%。

④主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率同步變動(dòng)比預(yù)警臨界值。風(fēng)險(xiǎn)特征：正常情況下，評(píng)估期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率比值大于或接近100%。當(dāng)比值小于80%時(shí)，可能存在未足額申報(bào)收入的問(wèn)題。因此，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率同步變動(dòng)比預(yù)警臨界值為80%。

⑤期間費(fèi)用率預(yù)警臨界值。風(fēng)險(xiǎn)特征：若期間費(fèi)用率高于行業(yè)監(jiān)測(cè)值上限則視為異常，企業(yè)可能存在多列費(fèi)用、少計(jì)收入等問(wèn)題。因此，期間費(fèi)用率預(yù)警臨界值為建筑行業(yè)期間費(fèi)用率最大值。

⑥應(yīng)收賬款變動(dòng)率預(yù)警臨界值。風(fēng)險(xiǎn)特征：變動(dòng)率大于30%時(shí)，企業(yè)可能采取“隱匿收入”“虛列往來(lái)”的方法逃避納稅義務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)核查是否將應(yīng)稅收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)外收入等記入“應(yīng)收賬款”科目，是否存在未及時(shí)按施工合同計(jì)算施工收入的情況。因此，應(yīng)收賬款變動(dòng)率預(yù)警臨界值為30%。

⑦其他應(yīng)收款變動(dòng)率預(yù)警臨界值。風(fēng)險(xiǎn)特征：變動(dòng)率大于30%時(shí)，企業(yè)可能采取“隱匿收入”“虛列往來(lái)”的方法逃避納稅義務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)核查是否將應(yīng)稅收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)外收入等記入“其他應(yīng)收款”科目，是否存在未及時(shí)按施工合同計(jì)算施工收入的情況。因此，企業(yè)應(yīng)收款變動(dòng)率預(yù)警臨界值為30%。

⑧工資薪金變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率同步變動(dòng)比預(yù)警臨界值。風(fēng)險(xiǎn)特征：工資薪金變動(dòng)一般較為平穩(wěn)，如果變動(dòng)幅度較大，可能存在虛列臨時(shí)性、季節(jié)性施工人員工資，虛增人工費(fèi)用成本及工資薪金未實(shí)際支付的風(fēng)險(xiǎn)。正常情況下評(píng)估期工資薪金變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率比值應(yīng)小于或接近100%，當(dāng)比值大于130%時(shí)，可能存在多列成本費(fèi)用的問(wèn)題。因此，工資薪金變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率同步變動(dòng)比預(yù)警臨界值為130%。

（2）建筑企業(yè)增值稅特殊類稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)預(yù)警臨界值。

①公共工程結(jié)算額增值稅稅收負(fù)擔(dān)率預(yù)警臨界值。風(fēng)險(xiǎn)特征：屬于報(bào)驗(yàn)戶的施工企業(yè)公共工程結(jié)算額增值稅稅收負(fù)擔(dān)率低于2%時(shí)，可能存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、少申報(bào)銷售額的情況。因此，公共工程結(jié)算額增值稅稅收負(fù)擔(dān)率預(yù)警臨界值為2%。

②公共工程結(jié)算額申報(bào)納稅比率預(yù)警臨界值。風(fēng)險(xiǎn)特征：公共工程結(jié)算額申報(bào)納稅比率一般應(yīng)小于等于100%，建筑施工企業(yè)當(dāng)期自財(cái)政結(jié)算的工程款應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期申報(bào)納稅，同時(shí)該納稅人還可能存在公共工程施工結(jié)算收入以外的應(yīng)稅收入，因此，公共工程結(jié)算額申報(bào)納稅比率應(yīng)小于等于100%。對(duì)于當(dāng)期增值稅申報(bào)銷售額小于公共工程結(jié)算金額的，應(yīng)啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序。因此，公共工程結(jié)算額申報(bào)納稅比率預(yù)警臨界值為100%。

③時(shí)間進(jìn)度與收入進(jìn)度比預(yù)警臨界值。風(fēng)險(xiǎn)特征：通過(guò)計(jì)算建筑施工企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)是否按實(shí)際施工進(jìn)度確認(rèn)收入，檢查收入進(jìn)度與時(shí)間進(jìn)度是否基本一致，并將實(shí)際發(fā)生的合同工作量與合同預(yù)計(jì)總工作量監(jiān)測(cè)值進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，?jù)此判斷企業(yè)是否存在未按時(shí)足額申報(bào)繳納稅款、確認(rèn)收入、擴(kuò)大稅前扣除范圍的問(wèn)題。因此，時(shí)間進(jìn)度與收入進(jìn)度比預(yù)警臨界值為100%。

④建筑安裝成本占比率預(yù)警臨界值。風(fēng)險(xiǎn)特征：一般情況下，建筑企業(yè)建筑成本的組成結(jié)構(gòu)相對(duì)固定?？筛鶕?jù)企業(yè)的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用占建筑安裝成本的比例是否高于行業(yè)平均值，來(lái)判斷企業(yè)是否存在多列成本費(fèi)用的問(wèn)題。因此，建筑安裝成本占比率預(yù)警臨界值為建筑行業(yè)建筑安裝成本占比率平均值。

2.建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)權(quán)重確定。本文通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的形式，采集到稅務(wù)專家對(duì)建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)重要性的評(píng)價(jià)。并利用層次分析法，最終依次確立準(zhǔn)則層指標(biāo)和指標(biāo)層指標(biāo)的判斷矩陣并計(jì)算預(yù)警指標(biāo)的權(quán)重，如表5所示。

表5 建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)權(quán)重

3.建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指數(shù)測(cè)度。

（1）建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警個(gè)體指數(shù)（kij）的測(cè)度。該指標(biāo)具體是指建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)實(shí)際值超過(guò)或未達(dá)到建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)預(yù)警臨界值，是與建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)預(yù)警臨界值相比較的動(dòng)態(tài)相對(duì)數(shù)。

若建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)為“越大越有利”指標(biāo)，則計(jì)算公式如下：

若計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，表示建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)情況為無(wú)警，處于安全狀態(tài)；若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表示建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)情況為有警，且結(jié)果越小，建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)越大。

（2）建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警綜合指數(shù)（K）的測(cè)度。該指標(biāo)由建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警個(gè)體指數(shù)（kij）計(jì)算得到，具體計(jì)算模型如下：

說(shuō)明：K=建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指數(shù)；kij=建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警個(gè)體指數(shù)；wij=建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警個(gè)體指數(shù)根據(jù)層次分析法確定的權(quán)重，且

因此，本文構(gòu)建的建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警綜合指數(shù)測(cè)度模型構(gòu)建如下：

四、算例分析

我國(guó)建筑型企業(yè)自2016年5月1日起全面實(shí)行“營(yíng)改增”，因此建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)間跨度較短。為驗(yàn)證建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指數(shù)模型的效用，本文選取A公司2016年1～11月至2017年1～11月的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)及《企業(yè)所得稅納稅申請(qǐng)表》等相關(guān)稅務(wù)報(bào)表資料對(duì)該公司2017年的企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型進(jìn)行算例分析。

1.企業(yè)增值稅通用類稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析。A公司2016年1～11月與2017年1～11月企業(yè)增值稅通用類稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)如表6所示。

表6 VA公司企業(yè)增值稅通用類稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù) 單位：萬(wàn)元

由公式（2）、公式（3）計(jì)算得到該公司2017年1月～11月企業(yè)增值稅通用類稅收風(fēng)險(xiǎn)個(gè)體預(yù)警指數(shù)測(cè)度結(jié)果及風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，如表7所示。

由結(jié)果可知，該公司企業(yè)增值稅通用類稅收潛在風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾點(diǎn)：

（1）適用稅率銷售額增值稅稅負(fù)率預(yù)警指標(biāo)為負(fù)。該公司2017年的數(shù)據(jù)截止到11月，增值稅稅負(fù)偏低，可能存在少申報(bào)銷售額的風(fēng)險(xiǎn)。例如預(yù)收款項(xiàng)、異地收入等不確認(rèn)收入，或多抵扣進(jìn)項(xiàng)，如將采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額在一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目中抵扣，抵扣用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)等。

表7 A公司2017年1～11月企業(yè)增值稅通用類稅收風(fēng)險(xiǎn)個(gè)體預(yù)警指數(shù)

（2）企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率預(yù)警指標(biāo)為負(fù)。截止到2017年11月，該公司應(yīng)納稅所得額長(zhǎng)期為負(fù)值，可能存在企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)、異地收入等不確認(rèn)收入，少申報(bào)收入，或以會(huì)議費(fèi)的名義列支招待費(fèi)等多列支成本的問(wèn)題。

（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率同步變動(dòng)比預(yù)警指標(biāo)為負(fù)，說(shuō)明該公司可能存在未足額申報(bào)收入的問(wèn)題。

（4）其他應(yīng)收款變動(dòng)率預(yù)警指標(biāo)為負(fù)，說(shuō)明該公司可能采取隱匿收入、虛列往來(lái)的方法逃避納稅義務(wù)，需核查該公司是否存在將應(yīng)稅收入、營(yíng)業(yè)外收入等記入“其他應(yīng)收款”科目的情況，是否存在未及時(shí)按施工合同計(jì)算施工收入的情況。

2.企業(yè)增值稅特殊類稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析。A公司2016年1～11月與2017年1～11月企業(yè)增值稅特殊類稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)如表8所示。

由公式（2）、公式（3）計(jì)算得到A公司2017年1～11月企業(yè)增值稅特殊類稅收風(fēng)險(xiǎn)個(gè)體預(yù)警指數(shù)測(cè)度結(jié)果及風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，如表9所示。

由結(jié)果可知，該公司企業(yè)增值稅特殊類稅收潛在風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾點(diǎn)：

（1）公共工程結(jié)算額增值稅稅收負(fù)擔(dān)率預(yù)警指標(biāo)為負(fù)。截止到2017年11月，屬于報(bào)驗(yàn)戶的施工企業(yè)公共工程結(jié)算額增值稅稅收負(fù)擔(dān)率明顯低于2%的臨界值，說(shuō)明A公司可能存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、少申報(bào)銷售額的情況。

表8 A公司企業(yè)增值稅特殊類稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

表9 A公司2017年1～11月企業(yè)增值稅特殊類稅收風(fēng)險(xiǎn)個(gè)體預(yù)警指數(shù)

（2）建筑安裝成本占比率預(yù)警指標(biāo)為負(fù)。一般情況下，建筑企業(yè)建筑成本的組成結(jié)構(gòu)相對(duì)固定。A公司建筑安裝的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用占建筑安裝成本的比例稍高于行業(yè)均值，可能存在多列成本費(fèi)用的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警綜合指數(shù)測(cè)度。根據(jù)公式（4），截止到2017年11月A公司企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警綜合指數(shù)K=-100%×0.2209-825.60%×0.125+30.84%×0.0876-130.13%×0.0876+9.09%×0.1673+140.19%×0.0388-95.49%×0.0388+319.08%×0.0417-52.97%×0.0644+98.36%×0.0644+12.75%×0.0417-0.95%×0.0218=113.99%。

結(jié)果表明該公司2017年可能存在較大的企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅源管理部門需要立即采取針對(duì)性稅收監(jiān)管措施進(jìn)行企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控，提高企業(yè)稅收遵從度。

五、建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)策

1.建筑企業(yè)增值稅收入類風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)策。

（1）按合同約定確認(rèn)收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)全面、及時(shí)地對(duì)建筑企業(yè)的稅收實(shí)行項(xiàng)目管理制度，即在稅源管理部門的控制下，掌握中標(biāo)項(xiàng)目明細(xì)，自開工之日起介入，及時(shí)存檔并核查，并通過(guò)政府部門信息共享從住建、規(guī)劃、國(guó)土、發(fā)改委等部門掌握建筑項(xiàng)目進(jìn)展情況、付款方式、承包形式、建筑工期等詳細(xì)內(nèi)容，核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，核實(shí)企業(yè)是否按規(guī)定申報(bào)應(yīng)稅收入，重點(diǎn)檢查應(yīng)收未收部分是否如實(shí)申報(bào)，未申報(bào)的，應(yīng)責(zé)令限期補(bǔ)充申報(bào)。

（2）及時(shí)、足額地將預(yù)收賬款確認(rèn)為收入。稅源管理部門應(yīng)了解企業(yè)的資金交易情況，檢查企業(yè)的銀行賬戶明細(xì)情況，并通過(guò)政府部門間信息共享方式，從住建、規(guī)劃、國(guó)土、城投等部門的付款情況，核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)或者其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)，核實(shí)業(yè)務(wù)收到預(yù)付款后是否按照應(yīng)納稅所得額的全額及時(shí)申報(bào)。在必要的情況下（如納稅人申報(bào)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于項(xiàng)目進(jìn)度），可以對(duì)企業(yè)法定代表人或財(cái)務(wù)總監(jiān)及其利益相關(guān)者的個(gè)人存款賬戶進(jìn)行核查，防止納稅人通過(guò)個(gè)人賬戶逃避監(jiān)管。

（3）準(zhǔn)確確認(rèn)計(jì)量收入。稅源管理部門應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人與建設(shè)單位之間的施工合同進(jìn)行核查，并與政府部門上報(bào)的施工合同進(jìn)行核對(duì)，掌握真實(shí)的建筑勞務(wù)建造方式、合同價(jià)格、結(jié)算方法等。核查企業(yè)現(xiàn)金明細(xì)賬、銀行存款明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)賬、材料成本賬、營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬等，核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬是否有合同外收入，是否有其他收入直接沖減工程成本。檢查差旅費(fèi)項(xiàng)目，確定是否有經(jīng)常性出差（非已申報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目所在地），核查是否有在建項(xiàng)目未進(jìn)行應(yīng)稅申報(bào)。

（4）對(duì)視同銷售行為進(jìn)行申報(bào)納稅。稅源管理部門應(yīng)核實(shí)企業(yè)原材料、周轉(zhuǎn)材料、應(yīng)付工資、銀行存款與營(yíng)業(yè)外支出、明細(xì)賬與原始憑證，檢查其材料領(lǐng)用與工資發(fā)生是否為納稅人應(yīng)稅建筑工程項(xiàng)目，是否存在與申報(bào)應(yīng)稅收入的建筑項(xiàng)目無(wú)關(guān)的項(xiàng)目。如有必要，可以盤點(diǎn)周轉(zhuǎn)材料和機(jī)械設(shè)備，核查是否有其他項(xiàng)目領(lǐng)用，營(yíng)業(yè)外支出中是否列支了捐贈(zèng)項(xiàng)目，再核查是否存在對(duì)視同銷售的行為未進(jìn)行納稅申報(bào)的情況。

2.建筑企業(yè)增值稅稅收成本費(fèi)用類風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)策。

（1）核實(shí)虛開發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)和列支成本費(fèi)用支出的行為。稅源管理部門應(yīng)檢查納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)取得發(fā)票的真實(shí)性，防止虛假發(fā)票入賬；對(duì)入賬的發(fā)票核查其資金流與貨物流是否一致，票面內(nèi)容與真實(shí)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否一致，匯總開具的發(fā)票與驗(yàn)收入庫(kù)的貨物是否一致，如有不符，應(yīng)重點(diǎn)審查是否為虛開發(fā)票；對(duì)長(zhǎng)期掛往來(lái)賬的購(gòu)進(jìn)貨物與勞務(wù)應(yīng)核實(shí)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。所有虛假發(fā)票應(yīng)當(dāng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，虛列成本的應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

（2）核實(shí)將購(gòu)進(jìn)用于職工集體福利、個(gè)人消費(fèi)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的行為。稅源管理部門應(yīng)核實(shí)納稅人福利費(fèi)總額，核實(shí)福利費(fèi)用明細(xì)表與原始憑證，核實(shí)是否取得增值稅專用發(fā)票或其他進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是否有應(yīng)作職工福利費(fèi)的項(xiàng)目列入其他成本項(xiàng)目抵扣，對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）核實(shí)將建筑服務(wù)企業(yè)接受貸款服務(wù)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的行為。稅源管理部門應(yīng)核查納稅人借款明細(xì)賬、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬及其他應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)賬，核實(shí)其融資明細(xì)，掌握納稅人是否存在將利息費(fèi)用與借款直接相關(guān)的顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，如果存在上述情況，則納稅人需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（4）核實(shí)非正常損失或簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。稅源管理部門應(yīng)核查納稅人的材料明細(xì)賬及資產(chǎn)損失明細(xì)賬，結(jié)合保險(xiǎn)公司理賠損失鑒定，材料損失或工程損失是否是管理不善造成的，若是管理不善，是否應(yīng)及時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。檢查建筑業(yè)一般納稅人是否存在簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目以及一般計(jì)稅項(xiàng)目與簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目并存的情況。如果存在以上情況，核對(duì)材料明細(xì)賬與應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬，核實(shí)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物與服務(wù)是否與一般計(jì)稅項(xiàng)目分別核算，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物與服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額是否全額轉(zhuǎn)出，對(duì)一般計(jì)稅項(xiàng)目與簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目共用進(jìn)項(xiàng)稅額是否按相關(guān)規(guī)定計(jì)算了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.建筑企業(yè)增值稅稅收其他類風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)策。

（1）核實(shí)不同計(jì)稅方法造成的適用稅率（征收率）錯(cuò)誤。稅源管理部門應(yīng)核實(shí)納稅人經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，確定其是否同時(shí)存在一般計(jì)稅項(xiàng)目與簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目。如果同時(shí)存在，則應(yīng)重點(diǎn)檢查其營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬與相應(yīng)的原始憑證，并與建筑合同、結(jié)算單據(jù)及納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，檢查是否將不同征稅項(xiàng)目分別核算，各項(xiàng)目的核算是否準(zhǔn)確，是否嚴(yán)格按不同征稅方式分別申報(bào)，是否人為調(diào)節(jié)收入。未按規(guī)定分項(xiàng)目進(jìn)行核算或者核算混亂的，從高適用稅率。

（2）核實(shí)分別核算的兼營(yíng)行為。稅源管理部門應(yīng)核查納稅人的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，是否存在有適用多種稅率的兼營(yíng)行為。重點(diǎn)核查其營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬及其他收入明細(xì)賬、營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬及應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)科目，核查納稅人的兼營(yíng)行為是否準(zhǔn)確核算。未分別核算不同稅率產(chǎn)品或勞務(wù)的，從高適用稅率。

（3）核實(shí)掛靠經(jīng)營(yíng)造成的逃稅行為。稅源管理部門應(yīng)對(duì)具備資質(zhì)的建筑業(yè)納稅人核查收入明細(xì)賬，并逐筆分析收入來(lái)源，判斷是否存在掛靠行為，或者通過(guò)住建、房產(chǎn)、發(fā)改委等職能部門掌握各工程項(xiàng)目施工方，再核對(duì)納稅人建筑項(xiàng)目合同資料，掌握其是否存在掛靠行為。存在掛靠行為的，應(yīng)對(duì)每一筆掛靠業(yè)務(wù)的收入與成本進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)，特別是代開發(fā)票的真實(shí)性，防止通過(guò)代開發(fā)票或直接取得假發(fā)票入賬，沖減成本。

（4）核實(shí)利用建筑行業(yè)分包和轉(zhuǎn)包的特點(diǎn)，濫用起征點(diǎn)優(yōu)惠政策少繳稅款的行為。對(duì)于存在分包業(yè)務(wù)的建筑項(xiàng)目，稅源管理部門應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)分包業(yè)務(wù)的真實(shí)性及分包人的建筑資質(zhì)。特別是對(duì)存在多份分包合同的建筑項(xiàng)目，應(yīng)逐份對(duì)分包合同的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)，對(duì)每一個(gè)分包人的資質(zhì)進(jìn)行核查，并對(duì)項(xiàng)目資金、發(fā)票及耗材進(jìn)行逐一核對(duì)，對(duì)代開發(fā)票入賬的，對(duì)代開發(fā)票納稅人登記號(hào)與建筑項(xiàng)目所用工人身份進(jìn)行核對(duì)，結(jié)合社保提供的入保信息，防止納稅人通過(guò)與工人簽訂分包合同逃避納稅。

（5）核實(shí)“營(yíng)改增”前在地稅已申報(bào)入庫(kù)稅款，“營(yíng)改增”之后到國(guó)稅補(bǔ)開增值稅發(fā)票少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)稅、地稅部門應(yīng)加強(qiáng)合作，共享征稅信息。對(duì)納稅人存在補(bǔ)開發(fā)票業(yè)務(wù)的，稅務(wù)部門應(yīng)首先核實(shí)其地稅部門開具的已完稅證明是否真實(shí)，其次核實(shí)其營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬、銀行存款或現(xiàn)金賬，核實(shí)此筆業(yè)務(wù)的具體付款時(shí)間是否在2016年5月1日以前，最后需要核實(shí)此筆業(yè)務(wù)的發(fā)生方是否與受票方一致。

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