企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量困境及對(duì)策研究

賴一鋒

摘要：隨著中國改革步伐的加快，以及“一帶一路”的迅速發(fā)展，促使中國企業(yè)不斷走向世界，走向亞非歐等國家，這些國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，又要求中國企業(yè)要不斷適應(yīng)新情況?！耙粠б宦贰焙徒?jīng)濟(jì)全球化給企業(yè)帶來巨大機(jī)遇的同時(shí)也帶來了巨大的挑戰(zhàn)，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)中站穩(wěn)腳跟，就需要先立足自身競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，才能夠更好地向全球市場(chǎng)進(jìn)軍。文章旨在從企業(yè)內(nèi)部控制（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)控）的含義和提升內(nèi)控質(zhì)量的意義談起，分析闡述企業(yè)內(nèi)控當(dāng)前存在的質(zhì)量困境，以此為依據(jù)提出對(duì)策和途徑。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控；內(nèi)控質(zhì)量困境；提升途徑

面對(duì)當(dāng)前中國的改革目標(biāo)和“一帶一路”的推進(jìn)，中國企業(yè)要積極抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)。中國企業(yè)要在發(fā)展中“走出去”，就需要先“修煉內(nèi)功”，立足自身，搞好公司治理和內(nèi)部管理，提升企業(yè)的“硬實(shí)力”和“走出去”的底氣，而內(nèi)控是企業(yè)治理和管理的根基。但就目前情況看，企業(yè)的內(nèi)控質(zhì)量仍有很大的提升空間，制約企業(yè)內(nèi)控發(fā)展或是影響企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的因素有哪些，如何幫助企業(yè)擺脫困境，提升企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量，進(jìn)而提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，展現(xiàn)中國企業(yè)的良好形象是我們本文重點(diǎn)探討的話題。

一、提升內(nèi)控質(zhì)量的意義

內(nèi)控是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的高效運(yùn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，在企業(yè)內(nèi)部采取的一些列自我調(diào)整、約束、控制和評(píng)價(jià)的方法、程序和措施，通過這些措施可以幫助企業(yè)達(dá)到鞏固自身，提升經(jīng)營效率和效果的目的，而提升內(nèi)控質(zhì)量對(duì)企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展具有重要作用。

（一）有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力

當(dāng)前世界處于經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈來愈激烈。這一階段雖然有許多機(jī)遇，給企業(yè)創(chuàng)造了很多機(jī)會(huì)，但也需面對(duì)許多風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)能否屹立不倒，還要看企業(yè)的“內(nèi)功”，看企業(yè)管理和治理的效果。而內(nèi)控可以識(shí)別診斷企業(yè)經(jīng)營等活動(dòng)中存在的不規(guī)范、不合理現(xiàn)象，幫助企業(yè)在投資、籌資、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等各方面控制和防范風(fēng)險(xiǎn)，保障資產(chǎn)安全，防止錯(cuò)報(bào)和舞弊。

（二）有利于企業(yè)規(guī)章制度的高質(zhì)量運(yùn)行

規(guī)章制度是企業(yè)有序運(yùn)行的根本，良好的內(nèi)控系統(tǒng)可以促進(jìn)企業(yè)規(guī)章制度在設(shè)計(jì)方面的持續(xù)優(yōu)化。同時(shí)，高質(zhì)量的內(nèi)控提供完善的監(jiān)督和績(jī)效手段，可使企業(yè)規(guī)章制度得以嚴(yán)格貫徹，而不是敷衍了事，流于形式。

（三）有利于提升企業(yè)運(yùn)營管理的效率和效果

內(nèi)控通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、采購銷售、資產(chǎn)管理等活動(dòng)的管理和控制，保障了企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)任務(wù)的有序完成。而良好的內(nèi)控更可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的良性循環(huán)，在實(shí)現(xiàn)制衡的同時(shí)又能促進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的最大效率，調(diào)動(dòng)企業(yè)不同層級(jí)員工的積極性，員工參與度更高，工作熱情更高漲，企業(yè)經(jīng)營的效率和效果就會(huì)越好。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量困境

中國企業(yè)內(nèi)控發(fā)展已歷經(jīng)十年，自2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引發(fā)布以來，中國企業(yè)就參與到內(nèi)控體系的建設(shè)浪潮中，大家忙的不亦樂乎。然而，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)建設(shè)內(nèi)控的熱情慢慢冷卻下來，重視度大不如前。究其原因，主要有五個(gè)方面，一是企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)不足；二是沒有與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相適應(yīng)；三是職能劃分不合理；四是沒有與企業(yè)現(xiàn)有管理實(shí)現(xiàn)較好地融合；五是內(nèi)控保障措施薄弱。下面筆者將這些制約內(nèi)控發(fā)展的瓶頸和影響內(nèi)控質(zhì)量的困境進(jìn)行具體分析和闡述，幫助企業(yè)探尋內(nèi)控質(zhì)量困境的解決之策。

（一）企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)管理者是內(nèi)控建設(shè)和發(fā)展的主要推動(dòng)者，缺少企業(yè)管理者的支持，內(nèi)控工作無從談起，而管理者們的管理理念和思維方式又深深地影響著內(nèi)控的發(fā)展之路。在內(nèi)控體系建設(shè)大潮的初期，在全球金融危機(jī)的背景下，許多企業(yè)建設(shè)內(nèi)控的初衷是希望提升企業(yè)在當(dāng)時(shí)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)背景下的危機(jī)處理能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，但有一部分企業(yè)則是出于合規(guī)內(nèi)控的思維，報(bào)告導(dǎo)向型的內(nèi)控建設(shè)，并不是出于企業(yè)自身真正的管理需要，這就導(dǎo)致后來內(nèi)控的曇花一現(xiàn)，不能持續(xù)也無法為企業(yè)帶來真正價(jià)值。

另一方面，部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)控就是簡(jiǎn)單的企業(yè)對(duì)員工監(jiān)督和管理。這些觀念在日常工作中表現(xiàn)出來，導(dǎo)致了員工在業(yè)務(wù)開展過程中盲目遵從管理指令，而不是嚴(yán)格按規(guī)章制度執(zhí)行。管理者的管理指令和行為凌駕于內(nèi)控制度之上，使得內(nèi)控質(zhì)量十分堪憂。

（二）沒有與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相適應(yīng)

當(dāng)前內(nèi)控發(fā)展的一個(gè)共性問題，就是沒有做到與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展相適應(yīng)。在中國的改革目標(biāo)和“一帶一路”的推進(jìn)下，中國企業(yè)正積極地向外擴(kuò)張，股權(quán)收購、資產(chǎn)并購、籌融資、工程建設(shè)等一系列活動(dòng)都需要與企業(yè)戰(zhàn)略和發(fā)展相協(xié)調(diào)配合的部門和專業(yè)的高度參與，如項(xiàng)目開發(fā)、法律、財(cái)務(wù)、工程等等。而內(nèi)控的關(guān)注點(diǎn)似乎與企業(yè)的大發(fā)展有些格格不入，過多的是關(guān)注業(yè)務(wù)循環(huán)的細(xì)枝末節(jié)，在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中也缺乏參與度和存在感，因而漸漸被忽略。同時(shí)，內(nèi)控為企業(yè)創(chuàng)造的是隱性的價(jià)值，不那么容易被企業(yè)管理層所注意，這也是影響內(nèi)控發(fā)展和質(zhì)量的重要因素之一。

（三）職能設(shè)置需進(jìn)一步優(yōu)化

許多企業(yè)將內(nèi)控建設(shè)和內(nèi)控評(píng)價(jià)混為一談，在內(nèi)控建設(shè)大潮的初始，大部分企業(yè)出于信息共享和業(yè)務(wù)效率上的考慮，將內(nèi)控建設(shè)和內(nèi)控評(píng)價(jià)工作放在一個(gè)部門內(nèi)運(yùn)行，雖然有歷史原因，也有業(yè)務(wù)上的考慮，但是這種既做運(yùn)動(dòng)員又做裁判員的設(shè)計(jì)，本身就違反了內(nèi)控不相容職責(zé)相互分離的原則；此外，部分企業(yè)只有內(nèi)控評(píng)價(jià)沒有內(nèi)控建設(shè)，或者以評(píng)代建，都較大程度地影響了內(nèi)控對(duì)企業(yè)所能發(fā)揮的作用。

（四）沒有與企業(yè)現(xiàn)有管理實(shí)現(xiàn)有效融合

中國大型企業(yè)都搭建有健全的管理體系，比如ISO質(zhì)量管理體系、制度管理體系、內(nèi)控體系等等，這些標(biāo)準(zhǔn)雖然形式有異但實(shí)質(zhì)基本想同，在目標(biāo)、要求等方面均有相通之處。但大部分企業(yè)并沒有厘清這些體系之間的關(guān)系，沒有實(shí)現(xiàn)與內(nèi)控的有機(jī)統(tǒng)一，而是任其各自為政，員工在標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行上疲于奔命，最后不得不應(yīng)付了事；有些企業(yè)則做到了將制度和標(biāo)準(zhǔn)融入到內(nèi)控體系當(dāng)中，但苦于資源投入、技術(shù)手段等方面的限制，內(nèi)控?zé)o法得到及時(shí)有效的更新和同步，最終不了了之。

（五）內(nèi)控保障措施薄弱

內(nèi)控不是孤立無援的控制手段，需要其他措施作保障。而考核可視為企業(yè)內(nèi)控得以有效執(zhí)行的“催化劑”，作為企業(yè)治理管理的重要手段和工具，考核可以促進(jìn)內(nèi)控管理水平的提升，有效調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的工作積極性，使員工更好地執(zhí)行并完成內(nèi)控任務(wù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的目標(biāo)。然而，當(dāng)前中國企業(yè)內(nèi)控考核制度仍在探索當(dāng)中，設(shè)計(jì)一個(gè)科學(xué)、合理兼具可操作性的考核制度是中國企業(yè)需要努力和持續(xù)探索的領(lǐng)域；審計(jì)作為內(nèi)控的監(jiān)督手段，是內(nèi)控體系的重要一環(huán)也是最后的一環(huán)，但是許多企業(yè)忽略了審計(jì)監(jiān)督的重要性，許多中小企業(yè)由于員工不足，認(rèn)為增加審計(jì)會(huì)增加工作量并挫傷員工積極性。其實(shí)恰恰相反，審計(jì)監(jiān)督可以改進(jìn)和優(yōu)化管理，將企業(yè)不合規(guī)、不合理甚至是藏污納垢問題得到及時(shí)糾正和處理，企業(yè)健康發(fā)展，員工更加積極向上，內(nèi)控環(huán)境自然會(huì)變得更好。

三、創(chuàng)新發(fā)展，努力提升內(nèi)控質(zhì)量

上文遇到的內(nèi)控瓶頸和困難都只是暫時(shí)的，只要我們緊跟著改革創(chuàng)新的步伐，重視內(nèi)控，多思考多創(chuàng)新，相信提升企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量指日可待。

（一）完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控，需要從企業(yè)治理體系頂層設(shè)計(jì)開始，自上而下、扎實(shí)開展、穩(wěn)步推進(jìn)、共同參與，其是企業(yè)內(nèi)生的需要，是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的考慮，而非表面功夫，只追求短期利益。所以，提升企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量，需要先從培養(yǎng)企業(yè)管理層的管理思維和員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)入手，通過長期的、持續(xù)的宣貫和培訓(xùn)，將內(nèi)控理念植入到企業(yè)文化和人們的意識(shí)中，人們理解了，內(nèi)控就自然會(huì)受到關(guān)注和重視，人人講內(nèi)控、人人都參與內(nèi)控，其他問題均可迎刃而解；二是優(yōu)化職能設(shè)置。應(yīng)進(jìn)一步厘清內(nèi)控在企業(yè)管理中的具體職責(zé)，提出切實(shí)可行的內(nèi)控職能優(yōu)化方案，內(nèi)控建設(shè)與內(nèi)控評(píng)價(jià)是兩個(gè)不相容的職能，應(yīng)在不同的部門發(fā)揮自己重要的作用；三是注重內(nèi)控的創(chuàng)新。內(nèi)控管理并不是一成不變，而應(yīng)該順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展和變革，勇于創(chuàng)新。不論在機(jī)制或是方法上，都可以去探索和嘗試，比如我們可以通過持續(xù)的內(nèi)控梳理或創(chuàng)新技術(shù)手段來實(shí)現(xiàn)企業(yè)制度標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)控體系的同步。創(chuàng)新是內(nèi)控發(fā)展的原動(dòng)力，忽視創(chuàng)新內(nèi)控將必定衰敗。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的參與度，提升內(nèi)控在企業(yè)的地位和作用

內(nèi)控應(yīng)更多地參與到企業(yè)的改革發(fā)展進(jìn)程中來，并在企業(yè)發(fā)展中扮演重要的角色。比如，在股權(quán)收購、籌融資等重大事項(xiàng)決策過程中，內(nèi)控可參與其中，利用專業(yè)的方法和工具幫助企業(yè)識(shí)別評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，或從風(fēng)險(xiǎn)及合規(guī)角度提供咨詢建議；在新企業(yè)初設(shè)時(shí)，內(nèi)控應(yīng)及時(shí)介入，幫助企業(yè)梳理流程、建立規(guī)范，為企業(yè)建立合理、可行的內(nèi)控方案和管理制度；在運(yùn)營階段，通過持續(xù)的、深入的、高質(zhì)量的內(nèi)控評(píng)價(jià)或?qū)徲?jì)，可幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行機(jī)制、模式等宏觀層面存在的問題或舞弊情況，并提出改進(jìn)建議，其輸出的成果應(yīng)該是量化和顯性的。內(nèi)控應(yīng)在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中貢獻(xiàn)更多的價(jià)值，發(fā)揮更大的作用，扮演更重要的角色，而不能袖手旁觀、作壁上觀。

（三）完善內(nèi)控保障措施

科學(xué)完善的考核制度和機(jī)制不僅可以完善內(nèi)控，還可以促進(jìn)企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控考核制度的設(shè)計(jì)要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，科學(xué)、合理且具可操作性，既可以調(diào)動(dòng)員工遵循內(nèi)控的積極性，又可以對(duì)違反規(guī)則的企業(yè)和人員進(jìn)行處罰，其應(yīng)該是企業(yè)與員工之間“雙贏”的局面；另一方面，企業(yè)應(yīng)加大重視內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性地位，突出內(nèi)部審計(jì)客觀性和專業(yè)性，并加大對(duì)審計(jì)成果的合理運(yùn)用，條件合適時(shí)可考慮將審計(jì)結(jié)果與考核掛鉤，這樣內(nèi)控的效果會(huì)更加凸顯。

四、結(jié)束語

企業(yè)要走出國門，除了注重企業(yè)的“硬指標(biāo)”，還要看企業(yè)的“軟實(shí)力”，這其中就包括企業(yè)的內(nèi)控，只有這樣才能在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中抓住機(jī)遇、贏得未來。本文從筆者的視角闡述了企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的重要性意義，提示人們關(guān)注、重視企業(yè)面臨的內(nèi)控質(zhì)量困境，并且根據(jù)經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)內(nèi)控工作的了解對(duì)內(nèi)控困境的解決提出建設(shè)意見，以供參考。希望在不斷的探索實(shí)踐中，中國企業(yè)的發(fā)展會(huì)變得越來越好。

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（作者單位：深圳能源集團(tuán)股份有限公司）