營(yíng)改增背景下的企業(yè)納稅籌劃方法分析

溫紅

摘要：“營(yíng)改增”稅制改革是我國(guó)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要一環(huán)，對(duì)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。本文通過(guò)分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響，探討企業(yè)在“營(yíng)改增”的改革背景下，如何利用有效的方法進(jìn)行納稅籌劃，并為企業(yè)提供相關(guān)的意見(jiàn)參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；影響；稅收籌劃

一、“營(yíng)改增”及納稅籌劃概述

（一）關(guān)于“營(yíng)改增”稅制改革

“營(yíng)改增”顧名思義就是指納稅人由繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。增值稅最主要的特征就是針對(duì)商品或服務(wù)流通過(guò)程中各環(huán)節(jié)的增值部分進(jìn)行征稅，而不像營(yíng)業(yè)稅那樣在每一個(gè)環(huán)節(jié)都對(duì)整個(gè)流通過(guò)程征稅。因此，增值稅很好的避免了重復(fù)納稅的問(wèn)題，保障了國(guó)家稅收的公平性與公正性，不但推動(dòng)了我國(guó)服務(wù)業(yè)的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型，同時(shí)還是對(duì)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的進(jìn)一步深化。政府于2012年1月份在上海率先開(kāi)展“營(yíng)改增”稅制改革的試點(diǎn)工作，直到2016年5月份，改革幾乎涵蓋了我國(guó)各大主要行業(yè)并將實(shí)施范圍擴(kuò)大到全國(guó)。

“營(yíng)改增”稅制改革的主旨就是降低企業(yè)稅負(fù)，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推動(dòng)企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展。由于增值稅的納稅原理以及其在流通過(guò)程中可以抵扣的特點(diǎn)，從根本上解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)納稅的問(wèn)題。因此，營(yíng)改增的順利實(shí)施使得絕大部分原營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)稅負(fù)減輕，也使得原增值稅納稅企業(yè)獲取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的渠道增多，進(jìn)而降低了全社會(huì)企業(yè)的平均稅負(fù)水平。“營(yíng)改增”不但使社會(huì)資源配置得到優(yōu)化，還為企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力。

（二）關(guān)于納稅籌劃

所謂納稅籌劃就是指，以納稅人為核心，根據(jù)國(guó)家稅收政策與法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，充分考慮自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與納稅的實(shí)際情況，利用一些措施適當(dāng)減少納稅，降低納稅人納稅負(fù)擔(dān)的一種行為。由此可以看出，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是非常明確的，主要就是希望在收入增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但是，進(jìn)行納稅籌劃時(shí)也要遵循一定的原則，例如成本效用原則、時(shí)效性原則等，并且必須要遵守國(guó)家稅收有關(guān)的法律法規(guī)。同時(shí)，企業(yè)還要根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化及時(shí)做出調(diào)整與應(yīng)對(duì)，以保障企業(yè)納稅籌劃的有效性。

二、“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的主要影響

（一）對(duì)原增值稅納稅人的影響

對(duì)于在“營(yíng)改增”之前就繳納增值稅的企業(yè)而言，其自身財(cái)務(wù)核算上并不會(huì)受到直接影響。但是，如果原增值稅納稅企業(yè)與“營(yíng)改增”企業(yè)間有業(yè)務(wù)往來(lái)，那就意味著原增值稅企業(yè)將可以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣，這將有利于該類企業(yè)整體稅負(fù)的下降。由于增值稅的稅率較營(yíng)業(yè)稅有所提高，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的發(fā)生也并不是實(shí)時(shí)的，因此“營(yíng)改增”可能會(huì)在一定程度上增加原增值稅企業(yè)資金流的壓力。但是，如果在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣充分的情況下，企業(yè)的購(gòu)置成本還是呈下降趨勢(shì)的。

（二）對(duì)原營(yíng)業(yè)稅納稅人的影響

“營(yíng)改增”企業(yè)在改革實(shí)施后，無(wú)論是財(cái)務(wù)核算還是適用稅率都發(fā)生了較大的變化。以服務(wù)業(yè)為例，原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，現(xiàn)增值稅稅率為6%，稅率雖有小幅度上升，但是由于增值稅抵扣機(jī)制的存在，在進(jìn)項(xiàng)稅獲取較充足的情況下，降低企業(yè)稅負(fù)的效果還是比較理想的。但是，對(duì)于同為“營(yíng)改增”的建筑行業(yè)而言就并不樂(lè)觀。建筑行業(yè)的增值稅稅率為11%，稅率上漲幅度較大，并且由于建筑行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜，在人工費(fèi)以及一些基礎(chǔ)原材料方面難以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票用于抵扣，因此在這種情況影響下建筑行業(yè)的整體稅負(fù)情況并不樂(lè)觀。

（三）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)情況的雙重影響

“營(yíng)改增”對(duì)于稅改企業(yè)利潤(rùn)的影響也非常明顯。在產(chǎn)品價(jià)格方面，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，在成本核算時(shí)，企業(yè)需要將購(gòu)置產(chǎn)品做價(jià)稅分離處理。例如，某企業(yè)為“營(yíng)改增”一般納稅人企業(yè)，現(xiàn)購(gòu)進(jìn)一批原材料價(jià)格100萬(wàn)元，適用增值稅稅率為17%。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)這批原材料的入賬成本為100萬(wàn)元，而“營(yíng)改增”后，該企業(yè)的這批原材料的入賬成本為100÷（1+17%）=85.47萬(wàn)元，與營(yíng)業(yè)稅時(shí)期相比入賬成本減少了14.53萬(wàn)元。由此可以看出，由于價(jià)稅分離的原因“營(yíng)改增”企業(yè)的入賬成本有所降低，企業(yè)利潤(rùn)隨之上升，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)所得稅的增長(zhǎng)。所得稅稅率為25%，相對(duì)于增值稅而言更高。一些服務(wù)類企業(yè)為了充分抵扣而大量獲取高抵扣稅率的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，雖然很好的控制了增值稅的納稅金額，但卻可能造成企業(yè)所得稅的增長(zhǎng)。因此，這兩者之間如何平衡，使企業(yè)的稅負(fù)更低、更合理，也是“營(yíng)改增”企業(yè)需要認(rèn)真思考的問(wèn)題。

三、“營(yíng)改增”背景下的納稅籌劃方法與建議

（一）選擇適合的納稅人身份

增值稅的納稅人一般有兩種，一種是增值稅一般納稅人，其特點(diǎn)是可以通過(guò)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行納稅抵扣，進(jìn)而降低企業(yè)的整體稅負(fù)。另一種是小規(guī)模納稅人，其特點(diǎn)是不能利用增值稅專用發(fā)票對(duì)納稅進(jìn)行抵扣，但是可以將進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入成本，以適當(dāng)降低企業(yè)所得稅，同時(shí)小規(guī)模納稅人的增值稅核算也相對(duì)簡(jiǎn)單易于操作。雖然稅法對(duì)于這兩種增值稅納稅人的核定標(biāo)準(zhǔn)有嚴(yán)格的規(guī)定，但是企業(yè)結(jié)合“營(yíng)改增”期間的過(guò)度政策，以及自身企業(yè)的組織架構(gòu)特點(diǎn)，還是可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況在一定程度上合理籌劃選擇的。

（二）結(jié)合企業(yè)供應(yīng)鏈特點(diǎn)完善供應(yīng)商管理

增值稅屬于一種流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)增值稅的稅負(fù)情況與其所處供應(yīng)鏈的位置有直接的關(guān)系。由于我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境還有待進(jìn)一步完善，一些企業(yè)在與上游供應(yīng)鏈企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，很難從中獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票用于抵扣。再加之一些上游行業(yè)的管理仍不夠完善，直接導(dǎo)致了企業(yè)納稅籌劃工作的復(fù)雜化，進(jìn)而影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，加強(qiáng)供應(yīng)商企業(yè)的審核與管理就成為了企業(yè)納稅籌劃非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)必須要根據(jù)自身的實(shí)際情況對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選，在保證商品價(jià)格與質(zhì)量的基礎(chǔ)上，還要盡量與具有一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行合作，盡量獲得充分的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)建立供應(yīng)商審核準(zhǔn)入制度，完善供應(yīng)商的管理體系，規(guī)范供應(yīng)商的合作行為，維護(hù)企業(yè)的切身利益。

以建筑施工企業(yè)為例，建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后所面臨的一項(xiàng)最嚴(yán)峻的問(wèn)題就是進(jìn)項(xiàng)稅取得困難，尤其是人工與基礎(chǔ)原材料如水泥、沙子等。對(duì)于基礎(chǔ)原材料采購(gòu)上，由于上游供應(yīng)鏈?zhǔn)袌?chǎng)環(huán)境非常復(fù)雜，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)在考慮價(jià)格的同時(shí)還要考慮原材料供應(yīng)商的資質(zhì)，盡量與具有一般納稅人資格且手續(xù)合規(guī)的供應(yīng)商開(kāi)展合作，這樣一方面可以進(jìn)行抵扣，另一方面還可以避免稅金的轉(zhuǎn)嫁。而對(duì)于人工成本而言，建筑企業(yè)應(yīng)與勞務(wù)公司開(kāi)展合作，勞務(wù)公司作為合規(guī)的納稅主體可以為建筑公司提供人工成本的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票用于抵扣。

（三）充分利用納稅優(yōu)惠政策，發(fā)揮制度優(yōu)勢(shì)

由于“營(yíng)改增”還處于過(guò)渡期，國(guó)家為了幫助各個(gè)行業(yè)的企業(yè)順利過(guò)度，實(shí)現(xiàn)改革的預(yù)期效果，陸續(xù)出臺(tái)了一些列的優(yōu)惠政策?！盃I(yíng)改增”企業(yè)應(yīng)該充分利用這一機(jī)會(huì)，對(duì)企業(yè)的納稅及財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行全面的籌劃。一方面可以有效的降低企業(yè)稅負(fù)，享受稅改紅利。另一方面，還可以促進(jìn)企業(yè)建立起適應(yīng)增值稅的財(cái)務(wù)管理體系，規(guī)范企業(yè)的納稅行為。同時(shí)，在優(yōu)惠政策方面，例如差額納稅、減免稅項(xiàng)目、延期納稅政策、地產(chǎn)行業(yè)的簡(jiǎn)易征收等等，都可以結(jié)合企業(yè)所處的行業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，幫助企業(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)。

（四）根據(jù)應(yīng)稅項(xiàng)目的不同實(shí)施獨(dú)立核算

由于涉及“營(yíng)改增”的行業(yè)企業(yè)眾多，其經(jīng)營(yíng)范疇也多種多樣，一些企業(yè)的納稅項(xiàng)目隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施而形成了不同稅率同時(shí)存在的情況。根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)兼營(yíng)的情況如果存在不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，且企業(yè)無(wú)法劃分明晰的情況下，采用從高稅率計(jì)佂增值稅。因此，企業(yè)存在兼營(yíng)的業(yè)務(wù)時(shí)，必須要分開(kāi)獨(dú)立核算，以避免從高稅率計(jì)征給企業(yè)帶來(lái)的損失。

以商場(chǎng)物業(yè)公司為例，一般情況下商場(chǎng)物業(yè)公司屬于服務(wù)行業(yè)，適用6%的增值稅稅率，同時(shí)該類企業(yè)多數(shù)情況下兼顧著商場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)工作。這也意味著該類企業(yè)的兼營(yíng)業(yè)務(wù)也較多，例如收取物業(yè)費(fèi)、租金、代收電費(fèi)等等。在稅率上物業(yè)費(fèi)為6%，租金為11%，電費(fèi)為17%，而這就要求企業(yè)必須針對(duì)不同業(yè)務(wù)分別清晰核算，以避免從高稅率征收的情況發(fā)生。另外，如果上述租賃業(yè)務(wù)發(fā)生在“營(yíng)改增”前就存在的老項(xiàng)目上，則可以按照老項(xiàng)目的處理原則予以按5%的征收率簡(jiǎn)易征收，這一點(diǎn)也可以結(jié)合企業(yè)進(jìn)銷項(xiàng)稅的總體結(jié)構(gòu)來(lái)合理選擇與規(guī)劃。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”的初衷就是要排除企業(yè)重復(fù)納稅的情況，幫助企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)活力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)效益的共贏。因此，在“營(yíng)改增”背景下，有效的納稅籌劃可以幫助企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)改革的過(guò)渡，并為企業(yè)創(chuàng)造更大的盈利空間，使企業(yè)的綜合管理能力提升到更高的水平。

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（作者單位：中國(guó)石化銷售有限公司廣東深圳石油分公司）