王軼

摘要：本文通過對合資鐵路公司全面預(yù)算管理中存在的全面預(yù)算功能未能充分發(fā)揮的問題進(jìn)行分析，從深刻了解全面預(yù)算管理內(nèi)涵、規(guī)劃企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，建立健全預(yù)算管理組織體系、嚴(yán)格落實全面預(yù)算管理制度，努力加快預(yù)算信息化建設(shè)進(jìn)程、有效實施預(yù)算管理全過程控制，制定科學(xué)全面預(yù)算管理指標(biāo)、建立全面預(yù)算評價和獎懲體系四個方面提出了關(guān)于如何提高合資鐵路公司全面預(yù)算管理水平的幾點思考。

關(guān)鍵詞：合資鐵路公司；全面預(yù)算管理；研究

鐵路行業(yè)自2003年開始推行全面預(yù)算管理，隨著多年來的管理實踐，鐵路企業(yè)目前普遍都建立起了比較完善的分級管理、逐級負(fù)責(zé)的預(yù)算管理體系，并在一定程度上促進(jìn)了鐵路企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高[1]。合資鐵路作為鐵路投融資體制改革中產(chǎn)生的新型組織形式，隨著鐵路產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，目前在提升鐵路運輸能力和推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中也發(fā)揮著越來越重要的作用。因此，如何充分發(fā)揮全面預(yù)算管理來實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)資源與非財務(wù)資源科學(xué)合理的控制，確保企業(yè)經(jīng)營活動得以有序開展，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，是合資鐵路公司需要認(rèn)真研究的一個重要問題。

一、合資鐵路公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

全面預(yù)算作為一種被長期實踐所證明的科學(xué)有效的管理方法，幾乎所有企業(yè)都認(rèn)可其在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中所起到的重要作用，合資鐵路公司也不例外。但是，從目前實際實施的效果來看，各企業(yè)普遍存在的預(yù)算偏離發(fā)展目標(biāo)、預(yù)算工作不能有效實施，缺乏完善的預(yù)算信息反饋和考核評價機制等問題也都存在于合資鐵路公司全面預(yù)算管理過程之中。全面預(yù)算的目標(biāo)細(xì)化、資源整合、內(nèi)部控制、信息溝通和業(yè)績考核的功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出來。目前，主要存在以下幾方面的問題：

（一）與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)結(jié)合不緊密

全面預(yù)算管理作為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的科學(xué)有效途徑，在鐵路運輸行業(yè)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營活動中起著決策性的作用。因而，全面預(yù)算管理必須要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作為出發(fā)點。但是，囿于國有企業(yè)的傳統(tǒng)管理思維，合資鐵路企業(yè)常常會將全面預(yù)算管理等同于鐵路企業(yè)原來的計劃管理，以財務(wù)預(yù)算替代全面預(yù)算，不去考慮企業(yè)的發(fā)展方向和未來所要實現(xiàn)的企業(yè)目標(biāo)，致使企業(yè)資源無法得到有效整合。

（二）全面預(yù)算編制方法科學(xué)合理性不夠

目前，大部分合資鐵路公司都實施委托運輸管理模式，即合資鐵路公司負(fù)責(zé)資產(chǎn)經(jīng)營、承擔(dān)法人財產(chǎn)保值增值責(zé)任，受托鐵路運輸企業(yè)（一般是鐵路局）負(fù)責(zé)生產(chǎn)任務(wù)的組織實施，根據(jù)委托協(xié)議約定獲得相應(yīng)收入。在這種管理模式下，合資鐵路公司和受托鐵路局下屬的各運輸站段之間因為沒有充分的溝通、對接和協(xié)調(diào)，成本信息不對稱導(dǎo)致合資鐵路公司在編制預(yù)算時沒有基礎(chǔ)的成本定額數(shù)據(jù)做支撐，在預(yù)算編制過程中通常只能采用增量預(yù)算法[3]，即在近年來實際經(jīng)營情況為起點的基礎(chǔ)上，對預(yù)算年度內(nèi)外部條件變化進(jìn)行簡單預(yù)計，然后通過加加減減將年度預(yù)算編制而成。因為預(yù)算數(shù)據(jù)的科學(xué)合理性不足，導(dǎo)致合資鐵路公司預(yù)算松弛以及預(yù)算執(zhí)行效果難以得到真實評價。

（三）全面預(yù)算過程控制力度較弱

按照《公司法》的相關(guān)要求，合資鐵路公司基本都會設(shè)立專門的預(yù)算管理委員會及相應(yīng)的組織機構(gòu)，并制定相應(yīng)的全面預(yù)算管理制度。但是，在實際執(zhí)行過程中，由于管理層對全面預(yù)算管理認(rèn)識的片面性、管理人員水平能力有限以及業(yè)務(wù)預(yù)算信息與財務(wù)預(yù)算信息不對稱等客觀因素的影響，全面預(yù)算所要求的全員參與、全過程管理以及涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全部內(nèi)容的基本要求根本無法得到有效落實，全面預(yù)算的全程管理及全程控制也就無從實現(xiàn)。

（四）缺乏有效的預(yù)算評價和獎懲體系

基于對全面預(yù)算認(rèn)識的片面性，公司管理層常常會將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果歸咎于外部經(jīng)營環(huán)境的好壞上，而忽略了挖潛提效、增收節(jié)支等內(nèi)部管理手段與措施在全面預(yù)算管理過程中所起到的重要作用。因此，在全面預(yù)算考核過程中，也常常會因考核目標(biāo)沒有引導(dǎo)性，考核指標(biāo)缺乏針對性使得合資鐵路公司的預(yù)算評價流于形式，預(yù)算獎懲不能得以有效落實，預(yù)算激勵也沒有發(fā)揮出其應(yīng)用的作用。

二、提高合資鐵路公司全面預(yù)算管理水平的思考

（一）深刻了解全面預(yù)算管理內(nèi)涵 規(guī)劃企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對組織內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)，是一種現(xiàn)代化的管理手段。也就是說，預(yù)算管理作用若要得到充分發(fā)揮，首先必須要有明確的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，公司管理層必須要深刻了解全面預(yù)算管理內(nèi)涵，要根據(jù)公司經(jīng)營實際情況制定出一系列具有全局性和長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過戰(zhàn)略規(guī)劃對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，并根據(jù)公司擁有的資源來設(shè)定能夠達(dá)到的年度經(jīng)營目標(biāo)，通過從根本上保證年度經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性來實現(xiàn)企業(yè)資源的科學(xué)配置和合理運用。

（二）建立健全預(yù)算管理組織體系 嚴(yán)格落實全面預(yù)算管理制度

全面預(yù)算管理組織體系是企業(yè)推行全面預(yù)算管理的一項重要內(nèi)容，對全面預(yù)算的有效執(zhí)行起著重要的作用。健全的全面預(yù)算組織管理體系必須要包括決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)3個層面，且責(zé)權(quán)利一定要明確。公司管理層要堅決摒棄“全面預(yù)算就是財務(wù)預(yù)算”的錯誤思想，全面預(yù)算作為企業(yè)的一種系統(tǒng)性管理行為，不僅僅只是財務(wù)部門的職能，全面預(yù)算管理的過程必須要取得從企業(yè)高層到各生產(chǎn)經(jīng)營部門、全體員工的積極支持和參與，同時還要注重加強各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)、合作與交流，以使預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)到一致。只有各部門、各環(huán)節(jié)和人員行為觀念做到基本統(tǒng)一[2]，形成了有效的管理組織體系，全面預(yù)算管理方能得到有效落實。

（三）努力加快預(yù)算信息化建設(shè)進(jìn)程 有效實施預(yù)算管理全過程控制

隨著信息化技術(shù)的不斷地發(fā)展，目前預(yù)算管理的各項工作也越來越依賴于信息技術(shù)。信息系統(tǒng)強大的數(shù)據(jù)存儲功能和快速的信息傳遞速度不僅能為預(yù)算編制部門提供最基礎(chǔ)和最全面的預(yù)算數(shù)據(jù)，而且信息網(wǎng)絡(luò)也能使各部門的溝通與協(xié)調(diào)變得更為順暢，從而能夠大大提升預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性。高效的預(yù)算信息系統(tǒng)還能利用企業(yè)各部門信息流的高度融合幫助公司實現(xiàn)預(yù)算管理的全過程控制，通過全面預(yù)算數(shù)據(jù)的快速流動和有效共享徹底扭轉(zhuǎn)合資鐵路公司預(yù)算過程監(jiān)控不利的局面。

（四）制定科學(xué)全面預(yù)算管理指標(biāo) 建立全面預(yù)算評價和獎懲體系

科學(xué)合理的考核評價體系，能夠有效激發(fā)工作人員的工作熱情與創(chuàng)造力，確保及時有效地完成各項的任務(wù)，從而達(dá)到企業(yè)的預(yù)期管理目標(biāo)?？茖W(xué)的全面預(yù)算管理指標(biāo)首先要與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相一致，一定要充分體現(xiàn)出考核指標(biāo)的目標(biāo)引導(dǎo)作用；其次，考核評價指標(biāo)不能過于單一，不僅要包括財務(wù)指標(biāo)，而且要根據(jù)公司各部門的管理職能，設(shè)定與其相匹配的非財務(wù)考核指標(biāo)，通過挖掘各部門的管理潛力達(dá)到企業(yè)全面預(yù)算管理水平不斷提高的目的；三是要體現(xiàn)全面預(yù)算的嚴(yán)肅性，要嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整事項，堅決杜絕預(yù)算松弛現(xiàn)象，從而確保預(yù)算評價的有效實施；四是嚴(yán)格落實預(yù)算考核獎懲，充分發(fā)揮預(yù)算評價的激勵作用。

三、結(jié)束語

隨著鐵路改革的不斷推進(jìn)，合資鐵路公司將在鐵路產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中扮演著越來越重要的角色。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略控制中的一種重要的管理控制模式，對實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)起著至關(guān)重要的作用。因此，合資鐵路公司要實現(xiàn)企業(yè)不斷發(fā)展壯大的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須要充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要意義，從最高管理層到公司普通員工必須要統(tǒng)一思想認(rèn)識，認(rèn)真落實全面預(yù)算管理的各項要求，不斷提高公司全面預(yù)算管理水平，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]史譽.鐵路運輸企業(yè)實施全面預(yù)算管理探析[J].新西部，2017（6）：66.

（作者單位：蘭新鐵路新疆有限公司）