內(nèi)部控制視角下的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建及完善策略

許晶

摘要：高等院校指的是由國(guó)家撥款設(shè)立開辦的公立學(xué)校，其中涉及高職院校和普通高等學(xué)校等等，不包括民辦高校。自從新課改以來(lái)，高校招生的過(guò)程中，就體現(xiàn)了一定的自主性，但是，這樣的發(fā)展模式，也相應(yīng)的增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，若想對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)予以規(guī)避，就要做好內(nèi)部控制工作，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系?；诖?，筆者主要根據(jù)現(xiàn)階段高等院校財(cái)務(wù)管理的具體情況，明確分析了高校所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，探討了它與內(nèi)部控制兩者之間的關(guān)系，總結(jié)了高校財(cái)務(wù)的特征和種類，最終針對(duì)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控這一問(wèn)題提出了相應(yīng)的建議和思考，具體可見下述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制視角；高校；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)警指標(biāo)體系；完善策略

高校自從落實(shí)了擴(kuò)招相關(guān)政策以后，院校內(nèi)部的學(xué)生規(guī)模不斷拓展，數(shù)量亦在日漸增加， 這一過(guò)程中，趨于增長(zhǎng)的資金總量，也間接的提高了財(cái)務(wù)管理工作方面的風(fēng)險(xiǎn)，桎梏了高等教育事業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也給財(cái)務(wù)管理工作的開展帶來(lái)了許多的壓力。國(guó)務(wù)院早在二零一二年間就頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》相關(guān)條款，管理機(jī)制的完善，無(wú)疑為院校的財(cái)務(wù)管理工作提供了制度保障，也間接的指明了方向，當(dāng)前一些高校在開展財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，未能遵循相關(guān)的法律規(guī)章機(jī)制，制定相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)改革和控制措施，導(dǎo)致高校的發(fā)展中面臨著的資金籌備上的阻礙和制約，還存在內(nèi)不控制機(jī)制不完善亦或是盲目投資等各類問(wèn)題，使高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被一定程度的增多，所以，筆者認(rèn)為在此內(nèi)部控制視角下，高校若想降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)當(dāng)構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，并對(duì)其進(jìn)行不斷的完善。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制之間的關(guān)系探討

通常情況下，內(nèi)部控制工作指的是某個(gè)組織為了最大程度的減少部門彼此之間的隔閡，根據(jù)內(nèi)部以及外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境，所制定的系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)管體系。早在二十世紀(jì)九十年代，美國(guó)反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)就頒布了《內(nèi)部控制整體框架》，此文件可謂是內(nèi)部控制發(fā)展的主要標(biāo)志，其中明確提出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制工作中必須把控的要點(diǎn)，并將其作為重點(diǎn)部分?；诖?，現(xiàn)階段 高校財(cái)務(wù)管理工作的落實(shí)，定要重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)從內(nèi)部控制角度著手，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)把控力度，提高內(nèi)部控制水平，進(jìn)而將各類風(fēng)險(xiǎn)因素扼殺在襁褓中[1]。

隨著時(shí)代的進(jìn)步，大多數(shù)高校的發(fā)展中，都意識(shí)到了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系構(gòu)建的重要性，以往的風(fēng)險(xiǎn)控制體系難以滿足時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)。在此過(guò)程中，他們將《內(nèi)部控制整體框架》作為基本的參考數(shù)據(jù)，盡可能滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際需求，相應(yīng)的制定戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和事項(xiàng)識(shí)別策略，逐步構(gòu)成一個(gè)系統(tǒng)化的內(nèi)部控制體系，將其作為基本的風(fēng)險(xiǎn)管理框架結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的地位和重要作用[2]。

內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理工作所占據(jù)的地位極其重要，可謂是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成，從風(fēng)險(xiǎn)管理工作落實(shí)的角度進(jìn)行分析，它最為主要的內(nèi)容，就是對(duì)財(cái)務(wù)管控活動(dòng)中的不確定因素進(jìn)行總結(jié)，而后做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。特別是在此新的發(fā)展形勢(shì)之下，高等院校的財(cái)務(wù)管理人員，需要從內(nèi)部控制層面著手，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，真正將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作落實(shí)到實(shí)處，為院校的發(fā)展帶來(lái)一定的推動(dòng)力[3]。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在誘因

（一）院校內(nèi)部控制力度不足

未能關(guān)注財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)的重要性，業(yè)務(wù)技能水準(zhǔn)不夠，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，此外，高等院校未能構(gòu)建專門的管理小組，實(shí)施高效的管理和決策，即便設(shè)立了相應(yīng)的組織，也無(wú)法體現(xiàn)其實(shí)際作用，最后，很難認(rèn)知到財(cái)務(wù)管理的重要作用，使人力資源政策內(nèi)容不健全、不規(guī)范、不適宜，難以達(dá)到預(yù)期的效果[4]。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度不夠

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和執(zhí)行工作落實(shí)不全面，使財(cái)務(wù)管理工作中面臨著各類的風(fēng)險(xiǎn)。大多高校未設(shè)置專門的預(yù)算編制體系，在實(shí)際的運(yùn)作環(huán)節(jié)，無(wú)法提高預(yù)算編制工作的精準(zhǔn)性和科學(xué)性，加之院校不關(guān)注預(yù)算編制工作，僅僅將其視作是財(cái)務(wù)部門的組成。而后，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中還存在資產(chǎn)清查不徹底的現(xiàn)象，未能夠?qū)Y產(chǎn)清查工作的重要性予以認(rèn)知，資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)人員缺少對(duì)產(chǎn)權(quán)的認(rèn)知力，進(jìn)而給資產(chǎn)清查工作的落實(shí)帶來(lái)許多不利影響。最后，則是審查不全面，科研工作人員在申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)的過(guò)程中，未能對(duì)資金利用情況全面認(rèn)知，重視度嚴(yán)重不足[5]。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

一方面，一些高等院校未開展內(nèi)部控制審計(jì)方面的工作，無(wú)法認(rèn)知到內(nèi)外部監(jiān)督的重要性，這樣就會(huì)間接的導(dǎo)致院校財(cái)務(wù)管理工作中潛在許多風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)于它長(zhǎng)遠(yuǎn)化的發(fā)展具有不利影響。

另一方面，很多高校院校的發(fā)展過(guò)程中，未能設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即便設(shè)立了此類機(jī)構(gòu)，但是仍缺乏獨(dú)立性，此現(xiàn)象的出現(xiàn)無(wú)外乎管理人員未認(rèn)識(shí)到審計(jì)部門獨(dú)立運(yùn)作的作用，難以體現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位[6]。

三、內(nèi)部控制視角下的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方式探討

若想對(duì)高等院校內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以預(yù)防和規(guī)避，就應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制視角入手，制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，并落實(shí)極具針對(duì)性的框架結(jié)構(gòu)。

（一）對(duì)高校內(nèi)部控制環(huán)境予以改善

高等院校的內(nèi)部控制環(huán)境將會(huì)給院校日后的發(fā)展帶來(lái)直接影響，內(nèi)部控制所涵蓋的內(nèi)部較多，其中有崗位勝任能力、管理理念、職工道德觀以及人力資源政策等等各類內(nèi)容，高?？蓮膸讉€(gè)主要環(huán)節(jié)入手，落實(shí)控制方案，具體見下述。

其一，關(guān)注財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作，提高其業(yè)務(wù)水準(zhǔn)和技能水平，強(qiáng)化上下級(jí)之間的溝通和交流力度，對(duì)每個(gè)級(jí)別財(cái)會(huì)人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平予以提高，進(jìn)而提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)[7]。

其二，設(shè)立預(yù)算編制經(jīng)濟(jì)決策機(jī)構(gòu)，力求使預(yù)算編制程序可以高效落實(shí)，并發(fā)揮其實(shí)際作用，減少由于人為原因所引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故。

其三，人力資源政策落實(shí)方面，要做好人才提拔、聘用和培訓(xùn)等方面的管控工作，并對(duì)相關(guān)管理機(jī)制予以完善，營(yíng)造良好的工作氛圍，最終促使財(cái)會(huì)人員實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健、快速的發(fā)展和成長(zhǎng)，為高校的財(cái)務(wù)管理工作落實(shí)提供相應(yīng)的保障。

（二）構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

高校財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)部控制管理兩項(xiàng)工作都存在一定的薄弱之處，需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力、判別能力和評(píng)估能力等等。筆者認(rèn)為可從人員培訓(xùn)角度入手，將風(fēng)險(xiǎn)控制和職業(yè)道德進(jìn)行有機(jī)聯(lián)系，增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部人員的風(fēng)險(xiǎn)控制力度。而后，還要設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，參照相關(guān)規(guī)章制度的內(nèi)容， 對(duì)院校內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施全面評(píng)估，最終形成系統(tǒng)化的報(bào)告。再者，還要體現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的科學(xué)性和合理性，對(duì)易出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸類，并總結(jié)其中的規(guī)律，以此為基礎(chǔ)，逐步構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理機(jī)制， 結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需求，進(jìn)行不斷的優(yōu)化和調(diào)整[8]。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部信息溝通強(qiáng)度

強(qiáng)化內(nèi)部信息溝通力度，并提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在實(shí)踐中加強(qiáng)執(zhí)行力，使得內(nèi)部相關(guān)財(cái)會(huì)管理人員認(rèn)識(shí)到自身所肩負(fù)的責(zé)任，制定適宜的溝通方式，尤其是要著重關(guān)注跨級(jí)溝通這一問(wèn)題，使得上級(jí)和下級(jí)之間的溝通得以加強(qiáng)和深化。

其一，構(gòu)建內(nèi)部信息管控體系，引導(dǎo)相關(guān)財(cái)會(huì)管理人員可對(duì)有關(guān)問(wèn)題快速總結(jié)和了解，而后作出迅速處理，為管理部門后世教學(xué)工作者提供相應(yīng)的參考。其二，構(gòu)建舉報(bào)投訴和投訴人維護(hù)機(jī)制，重點(diǎn)對(duì)舉報(bào)人員的個(gè)人利益予以保護(hù)，適當(dāng)?shù)慕o予獎(jiǎng)勵(lì)。其三，構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，設(shè)立專項(xiàng)管理小組，定期開展通報(bào)會(huì)，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)因素予以規(guī)避，對(duì)內(nèi)部信息溝通機(jī)制予以完善。除此之外，財(cái)務(wù)部門的有關(guān)責(zé)任人，還要將與之相關(guān)的管控情況及時(shí)匯報(bào)給校長(zhǎng)，強(qiáng)化內(nèi)部信息的交流，結(jié)合《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中的要求，將各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以規(guī)避，將其扼殺在襁褓中，提高風(fēng)險(xiǎn)處理水平。

（四）提高財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作水準(zhǔn)

財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量把控工作的落實(shí)，要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩者相結(jié)合的方式，使得監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建更為系統(tǒng)化。筆者認(rèn)為首先需要構(gòu)建健全的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，為內(nèi)部控制工作提供制度保障，另外，還要對(duì)相關(guān)工作人員實(shí)施工作評(píng)價(jià)和考核，設(shè)立專門的審計(jì)部門，對(duì)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力度和建設(shè)方式予以審查，如若發(fā)現(xiàn)其中存在阻礙性問(wèn)題，就要進(jìn)行針對(duì)性的處理[9]。

最后，引導(dǎo)審計(jì)部門內(nèi)部人員發(fā)揮自身的職責(zé)，使得內(nèi)部控制行為更具規(guī)范性和科學(xué)性，一般情況下，高校財(cái)務(wù)管理中存在風(fēng)險(xiǎn)性因素，大多都是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門的運(yùn)作過(guò)程中缺乏獨(dú)立性，定要與其他外部審計(jì)人員相聯(lián)系，方可對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況實(shí)施全面監(jiān)督和管理。早在二零一五年七月，高校財(cái)務(wù)報(bào)表已被納入到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作范圍之內(nèi)，各大高校均要配合審計(jì)工作，并加強(qiáng)與審計(jì)人員的溝通，使得監(jiān)督機(jī)制可以極大的發(fā)揮自身的價(jià)值，為高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的落實(shí)打下良好鋪墊。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，高校的發(fā)展中，將會(huì)面臨著各類的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，它將阻礙實(shí)際的發(fā)展步伐，因此，高校一定要加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，力求做到將風(fēng)險(xiǎn)因素扼殺在襁褓中?；诖?，筆者認(rèn)為高校需要明確自身的發(fā)展形勢(shì)，總結(jié)并分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的具體誘因，做好全方面的分析和探討，對(duì)高校內(nèi)部控制環(huán)境予以改善，構(gòu)建系統(tǒng)化的評(píng)估機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部信息交流力度，將風(fēng)險(xiǎn)防控方案落實(shí)到實(shí)踐中，發(fā)揮監(jiān)督工作的作用，從構(gòu)建嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督機(jī)制這一角度入手，加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)工作人員之間的聯(lián)系，進(jìn)而為高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的落實(shí)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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（作者單位：江蘇海事職業(yè)技術(shù)學(xué)院）