內(nèi)部審計：金融機構(gòu)優(yōu)化運營和保持增值的基本工具之一

鄭喬升

【摘要】在現(xiàn)今復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，對于一般金融機構(gòu)來說，內(nèi)部審計是一項基本有效且必不可少的管理工具。它既能夠幫助公司優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，提升管理效率，還能夠幫助其完成內(nèi)部組織架構(gòu)的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型。本文介紹了如今內(nèi)部審計在金融機構(gòu)中扮演的角色，重點分析了內(nèi)審的目標(biāo)，責(zé)任，能力，功能，以及局限性，并集中探討了其在我國金融企業(yè)和組織內(nèi)部的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 金融機構(gòu) 組織架構(gòu)

一、內(nèi)部審計概述

自從18世紀(jì)拿破侖在法國巴黎建立了國家審計委員會之后，有關(guān)內(nèi)部審計工作的定義就被確定為承擔(dān)對企業(yè)內(nèi)部所有的賬戶及往來進行核實的責(zé)任。19世紀(jì)初，現(xiàn)代會計制度由英國首倡，繼而美國，加拿大，德國等等相繼效仿，內(nèi)部審計又逐漸被崇尚專業(yè)化管理的團隊所重視。某種程度上也可以說，內(nèi)部審計制度的發(fā)展為19世紀(jì)歐洲的工業(yè)革命提供了強大的源動力。

現(xiàn)今，內(nèi)部審計更像是一種獨立的鑒證咨詢服務(wù)，它被企業(yè)廣泛用來提升企業(yè)價值，優(yōu)化管理運營。通過一種系統(tǒng)的，嚴(yán)格的手段去評估、優(yōu)化風(fēng)險管理，內(nèi)部控制的效率，從而幫助企業(yè)達成其經(jīng)營目標(biāo)。

本文認(rèn)為，在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計某種程度上可以在以下方面發(fā)揮作用：

第一、考察高風(fēng)險項目的經(jīng)營效果以及管理成效，并通過分析企業(yè)的優(yōu)化路徑來對盈利項目和非盈利項目進行區(qū)分；

第二、檢驗銷售政策的成效，包括閑置資金的利用及產(chǎn)出的管理效果，借款資金的使用情況及利息支付情況，還有投資回報率（ROI）；

第三、核算機構(gòu)內(nèi)各部門的總體和個體成本，執(zhí)行預(yù)算控制，計算凈收入；

第四、分析機構(gòu)所處的競爭環(huán)境，尤其是檢驗機構(gòu)與第三方的合作程度，并建立與第三方交易流程合規(guī)性的授權(quán)審批制度。

內(nèi)部審計師負(fù)責(zé)評估管理層制定的內(nèi)部管理流程有效性，并為管理層達到其經(jīng)營目的提供合理保證。在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)審部門通常的直接匯報對象是審計委員會，審計會員會向董事會出具內(nèi)部控制審計報告，通過其本身的專業(yè)化服務(wù)和現(xiàn)代管理學(xué)的知識儲備，內(nèi)部審計工作人員往往可以成為機構(gòu)管理者重要的咨詢對象。

二、內(nèi)部審計板塊

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)下一個非常重要的組成部分。為了能夠?qū)σ患移髽I(yè)整體的組織架構(gòu)保證完全的覆蓋，內(nèi)部控制往往不僅僅局限于某一個結(jié)構(gòu)板塊的控制，其本身根據(jù)單個部門的性質(zhì)或者機構(gòu)本身的功能特點劃分了很多的板塊，有經(jīng)營控制板塊，管理控制板塊，運營控制板塊，技術(shù)控制板塊，購銷控制板塊，人力資源控制板塊，產(chǎn)品質(zhì)量控制板塊，信息技術(shù)控制板塊，盈余資金控制板塊，生產(chǎn)控制板塊以及安全衛(wèi)生控制板塊等。

但是，盡管內(nèi)部控制的劃分如此細(xì)致，內(nèi)部審計的區(qū)分，大部分機構(gòu)只是簡單分為了財務(wù)，運營和管理三個方面，將內(nèi)部控制系統(tǒng)的所有板塊按比例分別囊括在這三個方面的審計工作中。

內(nèi)部財務(wù)審計旨在為機構(gòu)的經(jīng)濟財務(wù)狀況的可信程度提供保證。它保證了機構(gòu)特定期間內(nèi)的日常交易，資產(chǎn)狀況，資源管理和利用效率的記錄憑證真實完整。此外，內(nèi)部財務(wù)審計也保證了企業(yè)財務(wù)經(jīng)營的合規(guī)性，防止了舞弊行為，減少了管理層虛假披露信息，違規(guī)操作的可能性。

財務(wù)審計目前被應(yīng)用到了企業(yè)經(jīng)濟活動、商業(yè)交易的所有元素內(nèi)容中，為管理層提供決策所需的所有數(shù)據(jù)信息。但內(nèi)部財務(wù)審計很特殊的一點是他們的工作內(nèi)容并不包括完成財務(wù)報表的編制工作，這項工作被分配給了企業(yè)內(nèi)部的會計部門。

內(nèi)部運營審計需要檢查機構(gòu)當(dāng)前運營流程，分析評估現(xiàn)有組織架構(gòu)，為企業(yè)價值增長制定戰(zhàn)略計劃。它們的職責(zé)在于檢驗企業(yè)內(nèi)部運營流程是否有效，管理層意志是否被貫徹實施。此外，內(nèi)部運營審計還需要確保機構(gòu)組織內(nèi)部各部門之間的協(xié)同機制有效運轉(zhuǎn)。

內(nèi)部運營控制的目標(biāo)是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部整體的運營系統(tǒng)。因此，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，內(nèi)部生產(chǎn)部門的審計貫穿整個生產(chǎn)流程的各環(huán)節(jié)，并保證無論是年生產(chǎn)量還是一段期間的生產(chǎn)水平都能維持在管理層制定的預(yù)設(shè)目標(biāo)上下。審計還需要確保生產(chǎn)車間內(nèi)的機械利用合理有效，原材料供應(yīng)及時，所有生產(chǎn)部門的員工都具備合適的技能，以及車間經(jīng)理都經(jīng)過了合格的培訓(xùn)。而內(nèi)部運營審計的目標(biāo)在于核查生產(chǎn)產(chǎn)品是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和ISO質(zhì)量保證，并且保證企業(yè)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)在產(chǎn)品的車間流動效率保持在高水準(zhǔn)以便最終能夠到達終端用戶手中。

此外，內(nèi)部運營控制也顯示了各部門在現(xiàn)行組織架構(gòu)下的運轉(zhuǎn)效果，是否有效執(zhí)行并完成了年度部門預(yù)算的目標(biāo)，并且能夠查找出差額的具體原因所在，提供各運營環(huán)節(jié)在所有管理層面各個部門之間交流運作的貢獻程度。

內(nèi)部管理審計相對于內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部運營審計解決的問題層面要更加開闊，它旨在運用管理學(xué)的科學(xué)理論和技術(shù)手段來分析評估機構(gòu)企業(yè)整體系統(tǒng)的管理效率，以及管理層的具體操作手段。

具體來講，內(nèi)部管理審計可以被用來：

第一、核查，檢驗并評估企業(yè)戰(zhàn)略計劃的效果，確保企業(yè)的資源被合理的分配利用；

第二、了解公司雇員在多大程度上貫徹了企業(yè)的運營規(guī)劃，執(zhí)行了管理層的決策，以及總體上遵守了企業(yè)的管理制度。它確保公司的人力資源被最大效率的評估和利用，確保員工勞動力能夠在工作環(huán)境中受到合理分配，所有員工都能夠明確了解公司的經(jīng)營理念和目標(biāo)并主動的參與實現(xiàn)它。

第三、調(diào)查員工之間的合作機制是否完善，問題是否能夠被及時解決。另外，內(nèi)部管理審計還有助于調(diào)查重要的離職員工離職的原因以及其離職對管理系統(tǒng)所帶來的影響。

內(nèi)部管理審計涵蓋了管理系統(tǒng)的所有層面，為管理層提供了有關(guān)企業(yè)整體行政管理情況的信息。它檢驗了管理系統(tǒng)的效率，部門之間，員工之間的合作效率，總結(jié)了整個組織架構(gòu)的特點及薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)管理提供了內(nèi)部的視角，讓管理層能夠?qū)ζ髽I(yè)所面臨的劣勢（Weakness）和潛在的挑戰(zhàn)（Threat）有一個更加清晰地認(rèn)識。

三、內(nèi)部審計計劃與其獨立性

制定內(nèi)部審計計劃被認(rèn)為是一項排在任何內(nèi)控手段之前的非常重要的工作，其首要的內(nèi)容就是需要編制企業(yè)內(nèi)部書面的審計流程。而內(nèi)部審計成功與否的關(guān)鍵又取決于審計人員是否能夠保證充分的獨立性。

為了形成審計意見，對內(nèi)部控制系統(tǒng)確保管理層經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證，審計師需要考慮重要性程度的問題。沒有任何內(nèi)控系統(tǒng)是100%完善的，但一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)該能夠預(yù)防、檢驗并糾正重大的錯報、遺漏、舞弊以及其它任何阻礙經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的不利因素。

內(nèi)部審計是一個獨立的評價體系，它是建立在企業(yè)內(nèi)部用于評價企業(yè)績效的一種機制，本質(zhì)上也是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理。它某種程度上能夠減輕企業(yè)管理層的內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任。有鑒于此，內(nèi)部審計有時候也能為管理層提供被審計項目的分析，評價，建議以及咨詢信息?？梢哉f，內(nèi)部審計的工作既服務(wù)于企業(yè)的董事會股東層，也對管理層提高內(nèi)控效率提供了幫助。

內(nèi)部審計人員必須對被審計單位或項目保持獨立，只有保持獨立，他們才能自由并且客觀的執(zhí)行審計工作。獨立性使得內(nèi)部審計師能夠?qū)椖啃纬煽陀^的無偏向性的判斷，而這對于形成最終的審計結(jié)論至關(guān)重要。

此外，企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)狀態(tài)還需要能夠為審計部門提供合適的環(huán)境以便其能夠承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。內(nèi)審部門的主管需要向公司內(nèi)部某個具備充分權(quán)利去保證獨立的人匯報工作，這個人必須確保為內(nèi)審提供足夠的審計范圍，對審計報告能夠合理利用，并對審計師的建議能夠做出適當(dāng)反應(yīng)。

保持客觀是獨立性要求的內(nèi)審人員在執(zhí)行工作時應(yīng)保持的一種心理狀態(tài)。內(nèi)部審計人員在發(fā)表審計相關(guān)的意見時不應(yīng)受到任何利益方的影響或驅(qū)使。設(shè)計，構(gòu)建并運營管理系統(tǒng)并非審計人員的職責(zé)，同樣的，制定內(nèi)部控制流程也不是審計人員所需要做的工作，在現(xiàn)實情況中，我們在評價審計工作時總是假定執(zhí)行相關(guān)類似的工作會損害審計人員的獨立性。

四、我國金融機構(gòu)的內(nèi)部審計情況

我國現(xiàn)代審計制度最早起源于辛亥革命后的北洋政府，其在1914年頒布了《審計法》，并且設(shè)立了審計院，其后國民政府由于腐敗，使得審計制度一直處于一個虛設(shè)的形式。新中國成立以后，我國一直沒有獨立的政府審計部門，內(nèi)部審計只能靠財政機構(gòu)來監(jiān)督執(zhí)行。直到1983年才成立國家審計署，由審計署頒布了有關(guān)大型企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定。這才形成了內(nèi)部審計制度的主體。

我國內(nèi)部審計監(jiān)管金融機構(gòu)的方式借鑒了歐美等國的先進經(jīng)驗，加上我國現(xiàn)在跨國企業(yè)集團的增加，進一步完善了企業(yè)內(nèi)部控制流程規(guī)范。隨著國內(nèi)會計準(zhǔn)則與IFRS的逐漸趨同，我國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會和注冊會計師協(xié)會在1999年共同提出應(yīng)該在我國金融體系內(nèi)的所有大型金融機構(gòu)中都建立內(nèi)部審計制度，以便更好地規(guī)范完善資本市場運作。內(nèi)部審計逐漸變成了資本市場大型上市公司強制擁有的管理架構(gòu)。

在我國的金融機構(gòu)中，內(nèi)部審計的架構(gòu)與一般企業(yè)大體相同。審計委員會直接由董事會任命，其成員通常包括董事會成員，股東大會成員，或者獨立董事。它的主要職責(zé)是提供鑒證咨詢服務(wù)，是管理職能的一種拓寬。

架構(gòu)圖如下：

審計委員會無論在勝任能力，職責(zé)，還是機構(gòu)內(nèi)部的重要性上都處在一個非常突出的水平上，它與內(nèi)部審計部門共同形成了年度內(nèi)部審計制度，對金融機構(gòu)的年度經(jīng)濟活動按風(fēng)險程度進行了戰(zhàn)略重要性的劃分。

內(nèi)部審計部門能夠有效行使審計職責(zé)，保證內(nèi)審制度完善貫徹的關(guān)鍵在于能夠聘請到有能力、足夠?qū)I(yè)的內(nèi)審人員。為了達到這一目標(biāo)，金融行業(yè)在招聘時往往設(shè)立了嚴(yán)格的專業(yè)知識水平的標(biāo)準(zhǔn)要求。當(dāng)然，金融機構(gòu)本身內(nèi)部的從業(yè)者也可以成為內(nèi)部審計部門的審計人員，只要他符合了成為一名內(nèi)審人員的基本要求。為了保證內(nèi)審的獨立性以及為內(nèi)部控制提供不同的思路，金融機構(gòu)往往傾向于從外部聘請內(nèi)部審計師。

除此之外，我國金融機構(gòu)審計委員會的職責(zé)還有以下四點：

第一、參與一切有關(guān)提升機構(gòu)管理效率的事務(wù)，通過責(zé)任機制評估流程化設(shè)計的應(yīng)用效率，以及所有跟公司戰(zhàn)略、行業(yè)政策相關(guān)的信息披露；

第二、負(fù)責(zé)建立機構(gòu)內(nèi)部審計運行流程的規(guī)章制度，并保證內(nèi)部控制度能夠有效貫徹管理層的意愿；

第三、定期的對金融機構(gòu)的組織架構(gòu)，經(jīng)營活動，以及運營效率進行核查。一旦發(fā)現(xiàn)與機構(gòu)政策存在偏差，或者與既定編制預(yù)算不符的情況，應(yīng)該立即指出并且估計其危害性，提出整改方案；

第四、對發(fā)表的內(nèi)部審計意見以及出具的內(nèi)部審計鑒證報告承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。同時應(yīng)該充分地在機構(gòu)各部門之間進行溝通，以保證其審計意見能夠得到應(yīng)用，使得企業(yè)整體持續(xù)保持增值狀態(tài)。

假如認(rèn)為在機構(gòu)現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在重大的合規(guī)性瑕疵，審計委員會可以拒絕提供內(nèi)部控制有效性的合理保證，并且建議管理層進行修正。為了強化整改的動機，內(nèi)部審計師可以執(zhí)行穿行測試等程序以獲取重大錯報及舞弊風(fēng)險的證據(jù)，這一類風(fēng)險通常違反了合規(guī)性，會被要求立刻整改，以避免潛在的商業(yè)風(fēng)險。如果內(nèi)部審計師認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)是有效的，并且已經(jīng)為其提供了合理保證，他們?nèi)匀恍枰獔?zhí)行一些測試來增強證明力度，這取決于內(nèi)部審計師對于自身發(fā)表審計意見的客觀性做出的判斷，也就是風(fēng)險審計理論中的審計風(fēng)險。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計是一個建立在企業(yè)內(nèi)部獨立的鑒證評價系統(tǒng)，它為企業(yè)提供了核查評估其經(jīng)營活動的服務(wù)。其設(shè)立的目的在于為企業(yè)的管理層減輕經(jīng)營的責(zé)任負(fù)擔(dān)，出于這種考慮，內(nèi)部審計有時候也能為管理層提供被審計項目的分析，評價，建議以及咨詢信息，其審計目標(biāo)包括在合理成本范圍內(nèi)提升管理效率。因此，內(nèi)部審計的服務(wù)對象既包括金融機構(gòu)的董事會股東層面，也包括了各部門管理層面。

金融機構(gòu)內(nèi)部審計的范圍應(yīng)該包含審查并評價金融機構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，對各部門的完成分配的經(jīng)營目標(biāo)任務(wù)，也就是績效的質(zhì)量進行整體的了解和評估。因此，本文認(rèn)為，作為一名金融機構(gòu)的內(nèi)部審計師，需要完成的工作包括：

第一、復(fù)核財務(wù)以及運營信息的可靠性和完整性，并對定義、衡量、分類、披露這些信息的方式進行評價；

第二、檢查金融機構(gòu)管理系統(tǒng)是否符合國家政策法規(guī)，行業(yè)特點，企業(yè)內(nèi)部長期規(guī)劃，這些都可能對機構(gòu)的運營和報表產(chǎn)生重大的影響，總的來說，內(nèi)部審計師需要對金融機構(gòu)合規(guī)性發(fā)表意見；

第三、對金融機構(gòu)的保障資產(chǎn)進行核查，保證這些資產(chǎn)的真實存在；

第四、評價金融機構(gòu)的經(jīng)濟狀況以及其資金使用效率；

第五、確保金融機構(gòu)預(yù)算制度的建立和實施，并保證企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的達成。

在我國的金融行業(yè)體系中，一個很常見的事實是，金融機構(gòu)的管理者往往很難獲得和經(jīng)營效率有關(guān)的客觀安全的所有信息，或者說獲取所有信息的代價往往十分昂貴，這是由于管理者自身在監(jiān)督職能和運營職能的矛盾造成的設(shè)計缺陷。

因此，內(nèi)部審計這種現(xiàn)代化的管理方式扮演了一個咨詢對象的角色，在當(dāng)今金融機構(gòu)的日常運營中顯得越來越至關(guān)重要。在管理層的幫助下，它能夠提供可靠的內(nèi)部控制信息，暴露管理系統(tǒng)缺點，防范潛在的損害公司價值的成本發(fā)生。

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