科研事業(yè)單位工薪個稅籌劃分析及系統(tǒng)構(gòu)建

錢艷芳

【摘 要】 在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，政府加大科研事業(yè)單位財政投入以支持科研事業(yè)，使得科研人員收入不斷提高，高收入高稅負下，個人所得稅納稅籌劃（以下簡稱個稅籌劃）需求較為迫切。在這個大背景下，文章指出科研事業(yè)單位個稅籌劃的現(xiàn)狀及問題，并以某科研事業(yè)單位為例提出了建立個稅籌劃管理系統(tǒng)的構(gòu)想，以期對科研事業(yè)單位的個稅籌劃工作有所幫助。

【關(guān)鍵詞】 科研事業(yè)單位； 個稅籌劃； 籌劃系統(tǒng)

【中圖分類號】 F810.42 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）07-0085-04

一、科研事業(yè)單位個稅籌劃背景

黨和國家實行科教興國戰(zhàn)略，堅持科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，不斷加強科研投入。同時，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，科研事業(yè)單位收入來源趨向多元化，單位人員薪酬有所提高。高收入必然帶來高稅收，如何在不違反國家稅收法規(guī)的前提下實現(xiàn)稅收利益最大化成為越來越多科研人員關(guān)心的問題。積極有效的個稅籌劃工作能夠提高科研人員的工作積極性，解決其后顧之憂，從而間接助力科研工作，具有積極的現(xiàn)實意義[ 1 ]。

二、科研事業(yè)單位個稅籌劃現(xiàn)狀及問題

（一）納稅籌劃意識不強

納稅籌劃在我國出現(xiàn)的歷史較短，還沒有得到大眾的普遍關(guān)注，再加上早期科研事業(yè)單位工資較低，大部分用款來自國家財政撥款，在收入納稅籌劃空間較小的情況下，科研事業(yè)單位人員普遍缺乏納稅籌劃意識?，F(xiàn)在，科研事業(yè)單位已經(jīng)擺脫了過去低收入的情況，但是納稅籌劃意識的建立卻需要一個過程，而且納稅籌劃存在風(fēng)險，科研事業(yè)單位本身具有公益性和非營利性的特征，使得財務(wù)人員為了規(guī)避風(fēng)險寧可多繳稅也不愿意惹麻煩。廣大科研人員納稅籌劃意識薄弱，很多科研人員為了節(jié)約時間將應(yīng)得的講課費或其他收入集中一次去財務(wù)領(lǐng)取，財務(wù)人員將這些收入與當(dāng)月的工資薪金累計計稅，導(dǎo)致多繳個稅的情況時有發(fā)生。

（二）缺乏納稅籌劃專業(yè)人員

科研事業(yè)單位管理人員編制控制嚴格，財務(wù)人員編制緊張，基本不設(shè)置專門的納稅籌劃人員，納稅籌劃工作一般由負責(zé)工資發(fā)放的財務(wù)人員承擔(dān)。負責(zé)工資的財務(wù)人員本應(yīng)承擔(dān)起納稅籌劃業(yè)務(wù)，但因其還要承擔(dān)其他財會工作，很難有時間和精力開展納稅籌劃。納稅籌劃是籌劃人對稅法的能動運用，是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。個稅籌劃要求籌劃人精通國家相關(guān)稅收法律法規(guī)，熟悉單位的薪酬構(gòu)成情況。而科研事業(yè)單位設(shè)計個稅籌劃方案付諸實施后就長期不變，不能因時而動、因人而異[ 2 ]。缺乏專業(yè)的納稅籌劃人員使得納稅籌劃工作很難開展。

（三）各部門難以統(tǒng)籌納稅

對于科研事業(yè)單位來說，工資薪金的構(gòu)成可能來源于不同的部門，例如人事部門負責(zé)標準的工資項目，科研部門負責(zé)績效工資項目，然后，各部門將工資分項交到財務(wù)部門進行匯總發(fā)放。各個部門各司其職，又各自獨立。加之涉及員工的工資薪金問題比較敏感，各部門人員不愿意與財務(wù)人員交流自己所了解的收入信息以免帶來不必要的麻煩。而財務(wù)部門只有在發(fā)放環(huán)節(jié)才能了解到具體的薪酬明細，獲取的信息相對滯后，各個部門之間又缺乏交流和溝通，從而給納稅籌劃工作帶來了困難[ 3 ]。

（四）傳統(tǒng)個稅籌劃方式很難滿足每個人的納稅需要

目前，科研事業(yè)單位進行個稅籌劃考慮的是大部分人的節(jié)稅效果，尤其是在一些員工人數(shù)較多、工資結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜的單位，很難實現(xiàn)每個人的個稅籌劃最優(yōu)化。比如發(fā)放全年一次性獎金時，單位一般統(tǒng)一按照稅法規(guī)定的全年一次性獎金計算方法計稅，由于該計算方法存在局限性，出現(xiàn)個別員工稅前獎金多稅后獎金反而少的不合理情況。而且，員工收入的情況不同，對個稅籌劃要求也不同。比如分攤發(fā)放應(yīng)稅收入的個稅籌劃方法能夠降低稅負，但是有些員工急于拿到收入或者認為分攤的時間太長，不愿意分攤發(fā)放。由此可見，個稅籌劃不僅要考慮降低稅負，而且要了解不同員工的需求，才能達到最佳效果。在傳統(tǒng)的個稅籌劃方法下，會大大增加財務(wù)人員的工作量，提高管理成本，很難實現(xiàn)。

三、優(yōu)化科研事業(yè)單位個稅籌劃方法，構(gòu)建個稅籌劃管理系統(tǒng)（以中科院某所為例）

如何在較低管理成本下，既能避免不合理的個人所得稅支出，又能滿足每個員工的不同納稅需求？在大數(shù)據(jù)時代到來的今天，筆者提出建立個稅籌劃管理系統(tǒng)（以下簡稱籌劃系統(tǒng)）的構(gòu)想，下面以中科院某所為例，對該系統(tǒng)進行說明。

（一）籌劃系統(tǒng)功能流程介紹（見圖1）

1.籌劃系統(tǒng)接收員工的工資薪金收入數(shù)據(jù)

人事部門將工薪表中的工資數(shù)據(jù)通過薪酬系統(tǒng)導(dǎo)入籌劃系統(tǒng)，財務(wù)人員將工薪表收入之外的其他收入手工錄入或批量導(dǎo)入籌劃系統(tǒng)。中科院某所應(yīng)用的是ARP系統(tǒng)，目前，該所人事部門和財務(wù)部門運用ARP系統(tǒng)分別在薪酬模塊和財務(wù)模塊實現(xiàn)工資數(shù)據(jù)的錄入、導(dǎo)入導(dǎo)出和發(fā)放，廣大員工可以通過ARP系統(tǒng)的網(wǎng)上報銷平臺查詢各自的工資明細。由此可見，可以在ARP系統(tǒng)中開發(fā)個稅籌劃管理模塊，將籌劃系統(tǒng)嵌入到單位原有的ARP系統(tǒng)中，運用ARP系統(tǒng)的功能實現(xiàn)籌劃系統(tǒng)的工資數(shù)據(jù)導(dǎo)入、導(dǎo)出和員工各自的個稅籌劃數(shù)據(jù)查詢。

2.籌劃系統(tǒng)根據(jù)接收的數(shù)據(jù)進行收入分類

從工薪表收入結(jié)構(gòu)看，中科院某所的薪酬構(gòu)成主要包括基本工資（崗位工資+薪級工資）、國家規(guī)定的津貼補貼、績效工資三大部分?；竟べY在整個工資結(jié)構(gòu)中所占比例偏小，崗位工資根據(jù)所聘崗位、職務(wù)（或職稱）確定，薪級工資根據(jù)學(xué)歷、工作年限、職務(wù)（或職稱）、聘任時間等進行套改，相對固定；國家規(guī)定的津貼補貼種類繁多，評判標準單一，在整個工資結(jié)構(gòu)中所占比例偏大；績效工資根據(jù)所聘崗位、職務(wù)（或職稱）、績效考核確定，科研人員績效工資高低還受其所承擔(dān)的科研任務(wù)影響，在整個工資結(jié)構(gòu)中所占比例偏大，人員之間差別也較大。除了工薪表中的收入，科研人員還有科研獎金、講課費、評審費、咨詢費、其他津貼補貼收入等。

該單位所有人員的基本工資、國家規(guī)定的津貼補貼和部分績效工資比較固定，類似于成本理論中的固定成本，屬于非納稅籌劃收入。另外一部分績效工資及除工薪表收入之外的收入則類似于變動成本，具有納稅籌劃空間，屬于納稅籌劃收入。這里不考慮包括社會保險及住房公積金在內(nèi)的稅前扣除項目。

籌劃系統(tǒng)根據(jù)預(yù)先設(shè)置的公式自動將當(dāng)月工資薪金收入分為納稅籌劃收入和非納稅籌劃收入。當(dāng)月的納稅籌劃收入要與以前月份納稅籌劃收入分攤剩余額合并籌劃。財務(wù)人員可以根據(jù)具體情況對系統(tǒng)中的收入分類數(shù)據(jù)進行微調(diào)。

3.籌劃系統(tǒng)確定節(jié)稅方案并發(fā)送至員工終端

籌劃系統(tǒng)根據(jù)內(nèi)部設(shè)置的公式確定節(jié)稅方案并將節(jié)稅方案發(fā)送到廣大員工個稅籌劃終端，讓員工本人進行各自節(jié)稅方案的選擇并完成網(wǎng)上提交。主要有三個方案可供參考：

（1）最優(yōu)節(jié)稅方案，該方案為系統(tǒng)默認方案，根據(jù)非納稅籌劃收入扣除個稅起征點后的數(shù)據(jù)計算稅率，該稅率收入?yún)^(qū)間即為最低稅率區(qū)間，按照此區(qū)間上限與非納稅籌劃收入的差額計算每月納稅籌劃收入的分攤額并預(yù)測出擬分攤月份。若分攤的月份超過當(dāng)年的會計年度，系統(tǒng)自動選取高一級的稅率，并根據(jù)當(dāng)年剩余納稅月份平均分攤計算每月納稅籌劃收入的分攤額，下面舉例說明該方案。

案例1：某科研人員2月份非納稅籌劃收入為5 500元，2月份發(fā)放科技獎金9 000元，該科技獎金為納稅籌劃收入。非納稅籌劃收入5 500元扣除起征點3 500元后，應(yīng)納稅所得額為2 000元，適用10%的個稅稅率，10%稅率應(yīng)納稅所得額上限為4 500元，則2月份納稅籌劃收入分攤額為4 500-2 000=2 500元，假定以后的四個月非納稅籌劃收入均為5 500元且沒有其他納稅籌劃收入發(fā)生，則2月份發(fā)放的9 000元科技獎金可以分四個月分攤發(fā)放：前三個月發(fā)放2 500元，第四個月發(fā)放1 500元。按照該方法，科技獎金應(yīng)繳納個人所得稅為9 000×10%=900元。如果將科技獎金一次性發(fā)放，科技獎金應(yīng)繳納個人所得稅1 650元。由此可見，分攤發(fā)放的個稅籌劃方案可以節(jié)稅750元。假定該9 000元科技獎金為11月份發(fā)放，其余條件不變，則如果按照四個月分攤發(fā)放就會出現(xiàn)跨年度的問題，籌劃系統(tǒng)會自動將獎金平均分攤至兩個月發(fā)放，即11月份、12月份分別發(fā)放4 500元，按照該方法，科技獎金個人所得稅稅率為20%（比10%高一級），應(yīng)繳納個稅為1 300元，仍然比一次性發(fā)放節(jié)稅350元。

（2）一次性發(fā)放方案，該方案將納稅籌劃收入和非納稅籌劃收入合并計稅，不再進行節(jié)稅籌劃。它適用于職工急于拿到收入，不愿意分攤發(fā)放或者合并計稅對當(dāng)月個稅不會帶來大的影響的情況。

（3）靈活分攤方案，該方案需要員工自己選擇分攤月份平均分攤納稅籌劃收入，系統(tǒng)會自動計算所選分攤月份的節(jié)稅數(shù)據(jù)，以供員工參考。該方案適用于最優(yōu)節(jié)稅方案分攤時間較長，員工想要縮短分攤時間的情況。員工可以通過系統(tǒng)了解各種方法下的納稅數(shù)據(jù)，進行比較分析，選出最適合自己的納稅方案。選好方案后在當(dāng)月規(guī)定的日期前提交系統(tǒng)。過期沒有選擇方案的員工，按照系統(tǒng)默認方案進行個稅籌劃。

4.籌劃系統(tǒng)匯總各員工終端提交的方案，自動生成當(dāng)月納稅籌劃收入分攤額

在提交方案截止日后，財務(wù)人員在籌劃系統(tǒng)中將所有員工反饋的方案信息匯總，系統(tǒng)會根據(jù)每個員工的方案自動生成當(dāng)月的納稅籌劃收入分攤額，該分攤額將與當(dāng)月非納稅籌劃收入累計計稅后發(fā)放，納稅籌劃收入剩余分攤額自動結(jié)轉(zhuǎn)至下月，與下月納稅籌劃收入合并籌劃。

5.籌劃系統(tǒng)員工終端可以查詢各自的個稅籌劃數(shù)據(jù)情況

6.籌劃系統(tǒng)對全年一次性獎金單獨進行納稅籌劃

全年一次性獎金計算方法是稅法規(guī)定的減少稅負的方法之一，但是該方法存在不足之處[ 4 ]：獎金無效區(qū)間和低效區(qū)間的問題。全年一次性獎金無效區(qū)間是指在此區(qū)間范圍內(nèi)發(fā)放獎金，扣除按照上述計算方法計算的稅金之后，稅后所得低于或等于區(qū)間下限相鄰整數(shù)發(fā)放的全年一次性獎金稅后所得。低效區(qū)間是指多發(fā)的全年一次性獎金稅后所得遠遠低于多發(fā)的獎金稅前所得，各單位可以根據(jù)情況確定各自的低效區(qū)間。比如，可以將50%的比例確定為低效區(qū)間比例，若多發(fā)的全年一次性獎金稅后所得低于多發(fā)的獎金稅前所得的50%，則發(fā)放的獎金在低效區(qū)間范圍內(nèi)。

籌劃系統(tǒng)會對在無效或低效區(qū)間范圍內(nèi)的全年一次性獎金進行提醒，盡量避免單位發(fā)放的獎金在無效或低效區(qū)間范圍內(nèi)，下面舉例說明。

案例2：單位職工張三全年一次性獎金為18 000元，李四全年一次性獎金為18 001元，兩位員工的工資均高于起征點。

張三全年一次性獎金應(yīng)交稅金為18 000×3%-0=540元

張三稅后全年一次性獎金為18 000-540=17 460元

李四全年一次性獎金應(yīng)交稅金為18 001×10%-105=1 695.1元

李四稅后全年一次性獎金為18 001-1 695.1= 16 305.9元

由此可見，李四比張三稅前多一元的全年一次性獎金，卻要多交1 155.1元的稅金，稅后全年一次性獎金反而比張三少1 154.1元。李四發(fā)放的獎金在無效區(qū)間范圍內(nèi)，籌劃系統(tǒng)可以對李四的獎金做出提醒，單位可以采取措施避免李四的獎金在無效區(qū)間范圍內(nèi)。

案例3：接上例，假如張三全年一次性獎金不變，仍然為18 000元，李四的全年一次性獎金為19 284.33元。

李四全年一次性獎金應(yīng)交稅金為19 284.33×10%-105=1 823.43元

李四稅后全年一次性獎金為19 284.33-1 823.43= 17 460.9元

案例2中已經(jīng)計算出張三的稅后全年一次性獎金為17 460元

由此可見，李四比張三多拿稅前獎金1 284.33元，稅后獎金卻僅比張三多0.9元。李四獎金在低效區(qū)間范圍內(nèi)，籌劃系統(tǒng)可以對李四的獎金做出提醒，單位根據(jù)籌劃系統(tǒng)的提醒采取措施，避免李四的獎金在低效區(qū)間范圍內(nèi)。

（二）創(chuàng)建籌劃系統(tǒng)需要做的工作

1.加強對籌劃系統(tǒng)的培訓(xùn)和宣傳

創(chuàng)建籌劃系統(tǒng)是一項全員參與的系統(tǒng)工程，不僅僅是財務(wù)工資會計個人的工作，是需要管理層和基層員工共同支持的一項管理工作。加大對廣大員工及管理層關(guān)于個稅籌劃的重要性及方法原則的相關(guān)宣傳和輔導(dǎo)，提高單位整體的納稅籌劃意識和專業(yè)水平，對于籌劃系統(tǒng)的構(gòu)建至關(guān)重要。財務(wù)部門可以在領(lǐng)導(dǎo)的支持下，定期或不定期在單位范圍內(nèi)開展籌劃系統(tǒng)的相關(guān)稅務(wù)培訓(xùn)或講座，由財務(wù)人員或聘請外部專業(yè)人士講解籌劃系統(tǒng)方案的選擇及相關(guān)稅務(wù)知識；財務(wù)部門內(nèi)部可以定期召開會議，對籌劃系統(tǒng)相關(guān)問題進行學(xué)習(xí)和交流，提高部門整體的專業(yè)水平；財務(wù)部門可以在單位內(nèi)部網(wǎng)頁專門設(shè)置稅務(wù)板塊，上傳籌劃系統(tǒng)的相關(guān)稅務(wù)知識和工作中經(jīng)常遇到的稅務(wù)問題及解決辦法，運用信息化手段加強宣傳和交流。

2.增進部門之間的協(xié)調(diào)和溝通

籌劃系統(tǒng)的創(chuàng)建需要各個部門的配合才能更好地完成。籌劃系統(tǒng)需要的收入數(shù)據(jù)來自人事、科研等部門，關(guān)于收入的性質(zhì)也需要和相關(guān)部門進行溝通。另外，運用信息化手段開展個稅籌劃工作也需要網(wǎng)絡(luò)部門的配合。在大數(shù)據(jù)化的今天，除去部門間的壁壘，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享是大勢所趨，所以，改變納稅籌劃是財務(wù)一個部門工作的想法，加強部門協(xié)作，增進部門之間的協(xié)調(diào)和溝通對于創(chuàng)建籌劃系統(tǒng)至關(guān)重要。

（三）籌劃系統(tǒng)優(yōu)點

1.降低了管理成本，增加了個稅籌劃的準確性和專業(yè)性

系統(tǒng)根據(jù)流程進行個稅籌劃，根據(jù)內(nèi)設(shè)的公式自動進行個稅籌劃方案的計算和分析，財務(wù)人員僅需對非納稅籌劃收入和納稅籌劃收入進行微調(diào)，既降低了管理成本，使財務(wù)人員從繁雜的納稅籌劃工作中解脫出來，又減少了人為因素對個稅籌劃的影響，增加了個稅籌劃的準確性和專業(yè)性。

2.滿足了員工不同的個稅籌劃需求，達到了最優(yōu)的納稅籌劃效果

系統(tǒng)從根本上改變了傳統(tǒng)的個稅籌劃模式，賦予廣大員工納稅籌劃的自主權(quán)，將納稅籌劃的選擇權(quán)和決定權(quán)交給了員工本人，營造了全員參與的納稅籌劃氛圍，增進了各個部門之間的交流，提高了單位整體的納稅籌劃意識。通過本系統(tǒng)，廣大員工不但可以全面掌握本月發(fā)放的各類報酬明細及金額，而且可以根據(jù)自己的實際情況合理選擇報酬的獲取方式，滿足了每個員工不同的個稅籌劃需求，從而達到最優(yōu)的納稅籌劃效果[ 5 ]。

結(jié) 語

隨著科研人員工資水平的不斷提高，個稅籌劃越來越受到關(guān)注。做好科學(xué)事業(yè)單位個稅籌劃工作不僅要了解單位的實際情況，熟悉個稅籌劃方法，而且要考慮到不同員工的需求、單位的管理成本、財務(wù)戰(zhàn)略等各種因素。構(gòu)建科學(xué)合理的個稅籌劃管理系統(tǒng)改變了傳統(tǒng)的個稅籌劃方式，適應(yīng)了大數(shù)據(jù)時代對個稅籌劃的要求，具有較強的現(xiàn)實意義和可操作性。

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