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    從作業(yè)成本法看高校的教育成本核算

    2018-04-26 05:37邵勝華胡珍薇
    會計之友 2018年7期
    關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法成本核算高校

    邵勝華 胡珍薇

    【摘 要】 隨著高等教育體制改革的不斷深入,高校教育成本核算的精確性越發(fā)重要。當前,我國很多高校教育成本核算不夠科學(xué),在遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、相關(guān)性、分類核算的原則方面均存在一些偏差。探索運用作業(yè)成本法就教育成本進行核算,對明確各學(xué)科領(lǐng)域、各培養(yǎng)層次學(xué)生消耗的教育資源情況具有一定的作用。文章從作業(yè)認定、設(shè)立作業(yè)中心、資源動因分析、資源成本分配到作業(yè)、作業(yè)成本分配到成本對象的核算流程進行分析,就高校教育成本核算作了新的思考,并提出促進高校實施作業(yè)成本法的保障措施。

    【關(guān)鍵詞】 高校; 教育成本; 成本核算; 作業(yè)成本法

    【中圖分類號】 F235.99;G475 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937(2018)07-0146-03

    隨著高等教育體制改革的不斷推進,高等院校在財務(wù)管理、資金運作、經(jīng)濟效益核算等方面均需不斷改革和完善。教育成本核算是確立收費標準的關(guān)鍵,也是改革的重要內(nèi)容之一。進行高校教育成本核算、計算生均培養(yǎng)成本、分析各項費用開支的執(zhí)行情況和成本項目的變動趨勢,對降低辦學(xué)成本、找出管理缺陷、提高教育資金使用效率具有積極的作用。

    一、傳統(tǒng)教育成本核算的不足

    高校的辦學(xué)職能除了人才培養(yǎng)還有科學(xué)研究和社會服務(wù),教育成本核算范圍的確定也因此存在爭議。高校教育成本核算在遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、相關(guān)性、分類核算的原則方面均存在一些偏差。

    會計年度是公歷1月1日至12月31日,而高校培養(yǎng)人才的周期是每年9月1日至次年8月31日,這就使得成本核算期間與會計期間不同步,還有成本核算數(shù)據(jù)量大而繁瑣,分配不科學(xué)。當前,高教培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出及固定資產(chǎn)折舊四部分組成(如表1)[ 1 ]。

    表1中的數(shù)據(jù)能從學(xué)校財務(wù)報表中取得,但要區(qū)分各專業(yè)學(xué)生應(yīng)承擔(dān)的成本,需要有合理的分攤。生均教育成本是高校培養(yǎng)學(xué)生的平均成本,是衡量一所大學(xué)資金使用效益的重要指標。通常生均教育成本過高說明學(xué)校資金利用率低,可能存在資源浪費的現(xiàn)象;過低則說明投入不足,影響教育教學(xué)質(zhì)量和學(xué)校的發(fā)展。

    一些學(xué)校簡單地以學(xué)生數(shù)作為基數(shù)進行分攤,不能準確進行成本的分配。如很多學(xué)校并未對資產(chǎn)應(yīng)用狀況實施匯總整理,這些數(shù)據(jù)散落在各二級學(xué)院,需要耗費一定的人力、財力去調(diào)研取證,而“對個人和家庭的補助支出”中的離退休費,往往與當期學(xué)生的教育投入無關(guān)[ 2 ]。

    二、作業(yè)成本法在高校成本核算中的應(yīng)用

    高校作業(yè)成本法是針對傳統(tǒng)教育成本計算方法的缺點(即成本按產(chǎn)量基礎(chǔ)分配)提出的。實際上,許多間接費用與產(chǎn)量變化不存在函數(shù)關(guān)系,而與批次等其他變量相關(guān),如果全部按產(chǎn)量基礎(chǔ)進行成本分配,很可能誤導(dǎo)成本決策的成本信息。在作業(yè)成本法下,凡是易于追溯產(chǎn)品的材料、人工和其他成本可以直接歸屬于特定產(chǎn)品;不能追溯到產(chǎn)品的成本,則先追溯有關(guān)作業(yè)或分配到有關(guān)作業(yè),計算作業(yè)成本,然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。高校作業(yè)成本法具有如下特點:可以獲得更準確的教育成本;提供了了解不同教育對象作業(yè)過程的途徑,使管理人員更關(guān)注成本動因的耗用。作業(yè)成本法核算的關(guān)鍵是明確資源、區(qū)分作業(yè)、創(chuàng)立作業(yè)中心、明確成本動因、配送信息至作業(yè)中心,再將數(shù)據(jù)分配至產(chǎn)品關(guān)鍵步驟中,其中重點是剖析和明確成本動因。

    (一)作業(yè)的認定

    高校教育成本核算,一般以不同水平、不同類型的學(xué)生為學(xué)校生產(chǎn)的特殊產(chǎn)品,而對作業(yè)的規(guī)劃需本著不重疊、不交叉的基本思想。學(xué)校教育學(xué)生的所有活動通常相互聯(lián)系,假如依據(jù)所有活動實施作業(yè)歸類,將會劃出特別多的作業(yè),種類繁多。作業(yè)數(shù)目繁多不利于實施獨立的成本剖析。依據(jù)我國高校的特點與管理形式,可把學(xué)校作業(yè)分為教學(xué)、教學(xué)輔助、科研、學(xué)生日常管理、后勤服務(wù)、行政管理。

    (二)設(shè)立作業(yè)中心

    根據(jù)高校的作業(yè)分析,可設(shè)立以下六大作業(yè)中心:

    1.教學(xué)作業(yè)中心,作業(yè)內(nèi)容包括講課費、作業(yè)批改費、教改項目經(jīng)費、試卷命題費、監(jiān)考費、改卷費、教師教學(xué)技能競賽經(jīng)費、學(xué)生技能競賽經(jīng)費等。

    2.教學(xué)輔助作業(yè)中心,作業(yè)內(nèi)容包括校園網(wǎng)的維護、數(shù)字圖書館的費用、圖書館閱覽室的經(jīng)費、實驗實訓(xùn)室的經(jīng)費、云教室和計算機房等創(chuàng)建及修繕。

    3.科研作業(yè)中心,作業(yè)內(nèi)容包括國家、省部級配套經(jīng)費與校級立項的科研項目經(jīng)費等。

    4.學(xué)生管理作業(yè)中心,作業(yè)內(nèi)容有招生宣傳、思政管理、社團活動、安全教育、獎學(xué)金、就業(yè)推薦等。

    5.行政管理作業(yè)中心,作業(yè)內(nèi)容有行政人員的工資、學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、組織宣傳、財務(wù)管理、人事管理、內(nèi)審監(jiān)察等。

    6.后勤服務(wù)作業(yè)中心,作業(yè)內(nèi)容包括教學(xué)場地、設(shè)施、設(shè)備等固定資產(chǎn)的購置、修繕和維護等。

    六大作業(yè)中心在會計核算時對應(yīng)相應(yīng)的職能部門(以A高校為例,如表2),學(xué)校財務(wù)部門在預(yù)算管理、經(jīng)費報銷時需要對各職能部門的預(yù)算、開支加強監(jiān)管。

    (三)資源動因分析

    實施作業(yè)成本法重點是對成本動因?qū)嵤┚_的剖析,成本因素通常包含作業(yè)與資源因素兩個方面。

    1.資源因素的注意事項

    首先,認識教學(xué)過程的多樣性與成本的準確性。學(xué)校實施教學(xué)任務(wù)所耗費的資源支出特別多,如研究費、教師薪酬、助學(xué)金、多媒體教學(xué)費等均為教學(xué)過程效力服務(wù)。因此教學(xué)環(huán)節(jié)依據(jù)資源耗費的特性,把繁雜的費用分配到不同的作業(yè)中心。其次,學(xué)校成本核算的精準性也必須對資源費用實施規(guī)劃,而資源動因的精準規(guī)劃會增加相關(guān)服務(wù)人員的工作難度。再次,剖析學(xué)校資源因素和作業(yè)的關(guān)聯(lián)程度。資源和作業(yè)的關(guān)聯(lián)性愈強,成本核算的精準性愈大。最后,要考慮資源動因的成本效益。假如為獲得最為精確的資源因素,對因素實施細致的規(guī)劃,投入特別大的資金和運用太過繁雜的程序,可能導(dǎo)致運行成本過高,資源運用不合理。因此,高校應(yīng)根據(jù)實際狀況,結(jié)合成本效益原則,將作業(yè)成本進行簡單化處理,數(shù)目不是愈多愈好。

    2.資源動因的分類

    (1)特定作業(yè)的資源動因。特定作業(yè)的資源動因是指某項資源支出能夠直接明確為某一特定作業(yè)所使用,可直接將支出分配到相應(yīng)的作業(yè)中心。

    (2)綜合作業(yè)的資源動因。綜合作業(yè)的資源動因是指一些資源在應(yīng)用時表現(xiàn)為綜合使用狀態(tài),即多個作業(yè)中心使用同一個資源,該資源不是某一特定作業(yè)專屬的,為此需對此類資源實施有效的分配。

    (四)資源成本分配到作業(yè)

    資源成本借助資源成本動因分配到各項作業(yè),資源成本動因和作業(yè)成本之間存在一定因果關(guān)系,A高校教育作業(yè)的資源成本動因舉例如表3。

    教學(xué)環(huán)節(jié)是和學(xué)生教育直接相關(guān)的,教學(xué)的關(guān)鍵是實施授課,所以和所有專業(yè)教授科目緊密相連,能夠把各式各樣專業(yè)的課時量、考試人數(shù)、畢業(yè)生數(shù)等明確成教學(xué)作業(yè)的原因之一。

    教學(xué)輔助過程中互聯(lián)網(wǎng)使用、圖書資料等和學(xué)生的數(shù)量直接有關(guān),但不同受教育水平的學(xué)生對此類資源的運用時間與深度各不一樣,所以需要使用折算后學(xué)生數(shù)為作業(yè)因素。

    學(xué)生管理的重點是自招生到畢業(yè)等一整套的學(xué)生監(jiān)管過程,包括學(xué)生社團活動、安全教育、思政管理、就業(yè)情況等,依據(jù)具體學(xué)生的多少作為學(xué)生監(jiān)管部分的作業(yè)因素。

    行政作業(yè)中心同高等學(xué)校學(xué)生數(shù)目緊密相關(guān),因此可以把具體的人員和公用開支按學(xué)生的多少作為作業(yè)因素。

    后勤服務(wù)重點為固定資產(chǎn)監(jiān)管、供給水電等,需依據(jù)學(xué)校實際具有的固定資產(chǎn)的多少與應(yīng)承擔(dān)水電費狀況來計提相關(guān)的成本。

    科研項目(主要指與教學(xué)相關(guān)的研究項目),由于各類型的學(xué)生培養(yǎng)對科研項目(課題、論等)的需求不同,所以要把不同水平的學(xué)生數(shù)量依據(jù)某種比率實施折算作為動因。

    (五)作業(yè)成本分配至成本對象

    在確定了作業(yè)成本后,根據(jù)作業(yè)成本動因計算單位作業(yè)成本,再根據(jù)作業(yè)量計算成本對象應(yīng)負擔(dān)的作業(yè)成本。在核算和分配高校教育成本耗用的時候,一般將成本動因率作為配送的根據(jù)來分配教育資金。高校的成本核算由學(xué)院(系部)、年級、班組成,計算資源動因率和作業(yè)動因率,就能推算出在每個專業(yè)、每個院系和每個年份學(xué)生所花費的教育成本,從而得到學(xué)生全年消耗的教育成本,也就可以計算出各作業(yè)中心的教育成本[ 3-4 ]。

    三、促進高校實施作業(yè)成本法的保障

    (一)增加高校成本核算崗位的配置,加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)

    高校運用作業(yè)成本法實施核算,涉及資金的再分配,需要特別多與資源因素、作業(yè)因素相關(guān)的數(shù)據(jù)作為支持。大量信息要求學(xué)校內(nèi)部各部門提供,如果沒有全校各部門的齊心協(xié)力,很難順利實施下去。學(xué)校需在業(yè)務(wù)部門設(shè)立成本核算輔助崗位,對成本實施歸類整理;在財務(wù)部門設(shè)立成本核算崗位,明確崗位職責(zé);對成本核算相關(guān)崗位進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職責(zé)履行的抽查,保證成本核算順利進行。

    (二)根據(jù)高校自身特點,制定成本核算體系

    不同高校由于辦學(xué)類型不一樣,資源消耗情況往往也不一樣。高校作業(yè)成本法的運用,要依據(jù)自身的狀況,制定合適的成本核算系統(tǒng),不可以簡單模仿別的學(xué)校的做法。如一所綜合性學(xué)校,理工類學(xué)院相對于文經(jīng)類學(xué)院而言,科研設(shè)施與實驗室的運用與修繕成本很高,對成本因素選取要求更加精細。各高校要實施會計核算流程再造,對財務(wù)軟件功能進行升級,增加作業(yè)成本核算的人員編制,在每一費用產(chǎn)生的過程中均實施作業(yè)成本的資金核算,從而使作業(yè)成本法可以得到有效實施。

    (三)將作業(yè)成本核算列入內(nèi)部考核,調(diào)動部門積極性

    高校實施成本核算的目的是能夠為信息使用者決策提供參考依據(jù)。實施作業(yè)成本法核算的過程,要求學(xué)校監(jiān)管內(nèi)部單位供給一定的基礎(chǔ)信息,如課時的整理、學(xué)生的學(xué)業(yè)水平、資產(chǎn)的使用等有關(guān)數(shù)據(jù)。為了讓成本核算的數(shù)據(jù)更精確,需要調(diào)動各部門的積極性,將成本核算支持列入各部門的年度考核,從而更準確地實施成本核算,使高校提高資源利用率,發(fā)揮資金使用績效。

    綜上,本文對高校傳統(tǒng)成本核算進行分析,在作業(yè)成本法基本原理的基礎(chǔ)上,對高校實施作業(yè)成本法進行思考,認為有必要將作業(yè)成本法與我國現(xiàn)行的高校會計核算制度相銜接,進一步提升高校綜合管理能力。

    【參考文獻】

    [1] 國家發(fā)展和改革委員會.高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)(發(fā)改價格〔2005〕1008號)[A/OL].(2005-06-08). http: //www.ndrc.gov.cn/ fzgggz/jggl /

    zhdt/200507/t20050712_46312.html.

    [2] 中國注冊會計師協(xié)會.財務(wù)成本管理(2016年度注冊會計師全國統(tǒng)考輔導(dǎo)教材)[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2016:318.

    [3] 袁連生,王善邁,崔邦焱.高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本計量的案例研究[J].教育研究,2005(6):6-12.

    [4] 陶其高,戴琛煌.對高校成本核算若干問題的探討[J].教育財會研究,2016(27):38-42.

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