個(gè)人所得稅法律制度及其完善研究

摘 要：伴隨我國(guó)改革開(kāi)發(fā)事業(yè)的不斷推進(jìn)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了飛速發(fā)展，我國(guó)公民收入也實(shí)現(xiàn)了大幅增長(zhǎng)，對(duì)應(yīng)的我國(guó)個(gè)人所得稅也在逐年不斷提升。然而，我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅法律制度依舊存在一系列不完善之處。文章通過(guò)闡述個(gè)人所得稅內(nèi)涵特征，對(duì)個(gè)人所得稅法律制度完善措施展開(kāi)探討，旨在為如何促進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度的有序運(yùn)行研究適用提供一些思路。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；法律制度；完善

中圖分類號(hào)：D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-4379-（2018）08-0174-01

作者簡(jiǎn)介：劉志慧（1981-），女，漢族，北京人，碩士，北京信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院，副教授，研究方向：經(jīng)濟(jì)法、稅法。

個(gè)人所得稅指的是對(duì)個(gè)人或自然人在中國(guó)境內(nèi)獲取的一系列應(yīng)稅所得額所征收的一種稅種。作為一種在全球范圍內(nèi)普遍征收的稅種，個(gè)人所得稅在眾多發(fā)達(dá)國(guó)家整個(gè)稅收體系中扮演著十分重要的角色。伴隨我國(guó)改革開(kāi)發(fā)事業(yè)的不斷推進(jìn)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了飛速發(fā)展，我國(guó)公民收入也實(shí)現(xiàn)了大幅增長(zhǎng)，對(duì)應(yīng)的我國(guó)個(gè)人所得稅也在逐年不斷提升。然而，我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅法律制度依舊存在一系列不完善之處。由此可見(jiàn)，對(duì)個(gè)人所得稅法律制度及其完善開(kāi)展研究，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、個(gè)人所得稅概述

對(duì)于個(gè)人所得稅而言，指的是將個(gè)人或自然人獲取的一系列應(yīng)稅所得額作為對(duì)象征收的一種稅種，是調(diào)整征稅部門與自然人相互間在個(gè)人所得稅征納、管理期間對(duì)應(yīng)形成的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的綜合。對(duì)于個(gè)人所得稅納稅人而言，其指的是在中國(guó)境內(nèi)擁有住所，或即便沒(méi)有住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，亦或是沒(méi)有住所又不居住或者居住未滿一年但在中國(guó)境內(nèi)獲取應(yīng)稅所得額的個(gè)人，諸如中國(guó)公民、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、在華取得所得的港澳臺(tái)同胞等[1]。個(gè)人所得稅課稅原則可劃分成兩種，一種是屬人主義原則，另一種屬地主義原則。在前一種個(gè)人所得稅課稅原則下，僅對(duì)本國(guó)公民或居民征稅，且不論納稅人所得源自境內(nèi)還是境外；在后一種個(gè)人所得稅課稅原則下，僅對(duì)源自本國(guó)的所得征稅，且不論納稅人屬于公民或居民與否。

二、個(gè)人所得稅法律制度完善措施

在當(dāng)前社會(huì)發(fā)展形勢(shì)下，我國(guó)要緊緊跟隨社會(huì)前進(jìn)步伐，不斷開(kāi)展改革創(chuàng)新，強(qiáng)化對(duì)國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)借鑒，切實(shí)推進(jìn)個(gè)人所得稅法律制度不斷完善，如何進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度的有序運(yùn)行可以將下述措施作為切入點(diǎn)：

（一）逐步革新征管方式

征管方式對(duì)個(gè)人所得稅法律制度完善中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，首先，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)稅源的調(diào)節(jié)力度，真正意義上執(zhí)行好代繳代扣繳稅制度，強(qiáng)化對(duì)代繳代扣繳稅制度的有效宣傳，提高扣繳義務(wù)人責(zé)任及權(quán)利的明確性，并確立清晰的激勵(lì)與處罰辦法，切實(shí)調(diào)動(dòng)起扣繳義務(wù)人的積極性[2]。其次，還應(yīng)當(dāng)推進(jìn)個(gè)人所得稅個(gè)人自行申報(bào)制度的有效完善，對(duì)扣繳義務(wù)人與個(gè)人自行申報(bào)相互間推行交叉稽核，從而為稅收收入足額上繳提供可靠保障。

（二）增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)

在我國(guó)改革開(kāi)發(fā)事業(yè)逐步深入背景下，我國(guó)法治建設(shè)依舊存在較為滯后的問(wèn)題，受歷史原因影響，社會(huì)大眾缺乏法制觀念，對(duì)稅收制度認(rèn)識(shí)不足，難以意識(shí)到依法納稅是每一位公民的基本義務(wù)及責(zé)任。納稅人納稅意識(shí)不足，使得納稅人引發(fā)漏稅現(xiàn)象，面對(duì)繳稅這種負(fù)擔(dān)，一些納稅人甚至采取不法手段偷稅、逃稅等。鑒于此，了為推動(dòng)納稅工作的有序開(kāi)展，我國(guó)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅法宣傳，依托電視、網(wǎng)絡(luò)、廣播等一系列宣傳渠道，定期組織專項(xiàng)宣傳活動(dòng)，開(kāi)展稅法知識(shí)宣傳，切實(shí)增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)。

（三）完善稅率結(jié)構(gòu)

對(duì)于稅收制度而言，稅率設(shè)計(jì)是尤為關(guān)鍵的一環(huán)。針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅率，應(yīng)當(dāng)開(kāi)展好下述幾項(xiàng)完善工作：1）自級(jí)次層面著手，全球大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅等級(jí)通常劃分為4個(gè)級(jí)次，在我國(guó)，工資、薪金個(gè)稅稅率級(jí)次則劃分為7個(gè)級(jí)次，個(gè)體工商戶所得稅稅率則劃分為5個(gè)級(jí)次。結(jié)合國(guó)際發(fā)展經(jīng)驗(yàn)而言，推進(jìn)稅率等級(jí)的改進(jìn)，有助于使稅收制度得到簡(jiǎn)化，并且還不會(huì)對(duì)稅收制度調(diào)節(jié)功能造成影響，鑒于此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)考慮在個(gè)人所得稅的級(jí)次層面開(kāi)展削減改進(jìn)。2）自稅率層面著手，我國(guó)個(gè)人所得稅最高邊際稅率存在偏高問(wèn)題，即達(dá)到了45%，由此必然會(huì)削弱納稅人的工作熱情，進(jìn)而對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成不利影響。2017年3月，全國(guó)人大代表、全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委副主任委員黃奇帆在審議財(cái)政預(yù)算報(bào)告時(shí)建議，將個(gè)人所得稅最高邊際稅率從45%降低至25%[3]。經(jīng)由上述調(diào)整可促進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅制度與國(guó)際領(lǐng)域稅收制度的接軌，可調(diào)動(dòng)起納稅人納稅的主觀能動(dòng)性，并且還有助于調(diào)動(dòng)起納稅人工作的主觀能動(dòng)性，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，個(gè)人所得稅是我過(guò)稅收制度的重要內(nèi)容，是我國(guó)財(cái)政收入不可或缺的來(lái)源，完善個(gè)人所得稅法律制度，可促進(jìn)財(cái)政工作的有序開(kāi)展。鑒于此，相關(guān)人員務(wù)必要不斷鉆研研究、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高對(duì)個(gè)人所得稅內(nèi)涵特征的有效認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化對(duì)個(gè)人所得稅法律制度存在問(wèn)題的全面分析，“逐步革新征管方式”、“增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)”、“完善稅率結(jié)構(gòu)”等，積極促進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度的有序運(yùn)行。

[ 參 考 文 獻(xiàn) ]

[1]徐祗邰，王賽男.比較法視閾下我國(guó)個(gè)人所得稅制度中的法律問(wèn)題[J].科技、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)，2015，13（10）：138-140.

[2]張玲.個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性研究[J].中國(guó)商論，2015，08（01）：126-128.

[3]毛羽.簡(jiǎn)析我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度現(xiàn)狀及其完善[J].職工法律天地，2017，09（14）：213-213.