中小企業(yè)所得稅籌劃中的問(wèn)題與對(duì)策研究

張碩

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，稅收制度越來(lái)越規(guī)范，所得稅的作用日趨明顯，企業(yè)所得稅對(duì)整個(gè)社會(huì)的影響日漸增大。企業(yè)所得稅是主要納稅所得之一，對(duì)在我國(guó)而言，它是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有力反映。企業(yè)所得稅是有利于國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的，并會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。本文從中小企業(yè)所得稅籌劃的內(nèi)部涵義和基本論證方法出發(fā)，分析了我國(guó)中小企業(yè)所得稅籌劃存在的一些弊端及現(xiàn)實(shí)困難，并針對(duì)其現(xiàn)狀及所遇到的困難提出解決這些問(wèn)題的對(duì)策性建議。綜上研究得出的結(jié)論是只有嚴(yán)格規(guī)范、注重科學(xué)規(guī)劃所得稅籌劃，以減少企業(yè)稅務(wù)方面開(kāi)支，提高企業(yè)的綜合實(shí)力，才能使企業(yè)有可持續(xù)的發(fā)展?jié)撃堋?/p>

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；企業(yè)所得稅；所得稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）004-0-02

一、引言

中小企業(yè)是指在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小的企業(yè)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)前進(jìn)的強(qiáng)勁推動(dòng)力。有數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)中小企業(yè)其最終產(chǎn)品約占60%的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP），企業(yè)數(shù)量占全國(guó)企業(yè)的99.8%，在所得收入上繳稅金超過(guò)全國(guó)的一半。中小企業(yè)在確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展，緩解全國(guó)性就業(yè)壓力方面的作用，在優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型等領(lǐng)域的重要性日益增加。

中小企業(yè)是一種盈利性組織，其出發(fā)點(diǎn)和目的是贏利。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，中小型企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有其應(yīng)盡的繳納所得稅的義務(wù)。同時(shí)，依法進(jìn)行所得稅籌劃是企業(yè)應(yīng)享有的權(quán)利這點(diǎn)是企業(yè)管理決策者們必須意識(shí)到的。因此，所得稅籌劃的規(guī)劃研究引導(dǎo)企業(yè)積極進(jìn)行稅收籌劃，其積極意義對(duì)企業(yè)發(fā)展有著不言而喻的作用。

二、中小企業(yè)所得稅籌劃存在的問(wèn)題

近年來(lái)，逐步有不少中小企業(yè)開(kāi)展了所得稅籌劃工作，雖然企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論與實(shí)踐在我國(guó)經(jīng)過(guò)一段時(shí)期的發(fā)展具備了一定的基礎(chǔ)，但由于其在我國(guó)起步較晚，較西方成熟的企業(yè)所得稅籌劃制度相比有一些差距，籌劃水平還比較低，存在許多問(wèn)題。

（一）中小企業(yè)缺乏納稅意識(shí)

只有熟練掌握稅法及相關(guān)政策法規(guī)的相關(guān)知識(shí)才會(huì)有意識(shí)的進(jìn)行所得稅籌劃，對(duì)于我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)而言，對(duì)稅法的了解都停留在一個(gè)很淺的層面，企業(yè)的高級(jí)管理者，實(shí)際控制人對(duì)如何經(jīng)營(yíng)發(fā)展企業(yè)都獨(dú)樹(shù)一致的見(jiàn)解，侃侃而談，但對(duì)于企業(yè)所得稅的問(wèn)題就一知半解，支支吾吾了，這一方面是企業(yè)獲取信息能力弱，信息不對(duì)稱(chēng)造成的，但有相當(dāng)一部分企業(yè)是有意的不納稅，偷逃稅款，卻不懂得也不愿意用科學(xué)有效的辦法去合理避稅，更有被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處時(shí)還不自知的情況。

（二）籌劃過(guò)程中不得方法

科學(xué)、行之有效的籌劃方法能夠幫助企業(yè)最大程度上節(jié)約所得稅開(kāi)支，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。中小企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模小，所掌握和擁有的各方面資源都比較匱乏，即使想要進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃也不得其法，或因?yàn)榉椒ú粚?duì)，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)自身情況和外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，沒(méi)有充分利用稅法，優(yōu)惠稅收政策給自己帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，使得所得稅籌劃沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。由于進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃工作的人員缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和對(duì)會(huì)計(jì)核算方法與稅務(wù)知識(shí)的了解與分析，使得其所得稅籌劃工作收效甚微，甚至還不如之前不進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)候的收益狀況。一方面，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和大型會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)缺少對(duì)這方面的指導(dǎo)性建議，另一方面，中小企業(yè)的相關(guān)從業(yè)人員及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者沒(méi)有將與之有關(guān)聯(lián)的知識(shí)與材料進(jìn)行歸納和充分利用。

（三）缺少專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才

擁有高水平高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員或?qū)I(yè)人才是中小企業(yè)順利進(jìn)行所得稅籌劃的必要保證。我國(guó)的高素質(zhì)甚至是一般水平的會(huì)計(jì)人員缺口很大，這一方面是由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小微企業(yè)及高新產(chǎn)業(yè)應(yīng)運(yùn)而生對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需求一直不減；另一方面中小企業(yè)不注重招攬和培養(yǎng)能為自己所用的專(zhuān)業(yè)人才，往往都由事務(wù)所一人代理，一人掌管記賬、成本核算、稅務(wù)、報(bào)表等多項(xiàng)崗位，何談進(jìn)行細(xì)致而專(zhuān)業(yè)的所得稅籌劃呢。更有甚者聘用非專(zhuān)業(yè)人員從事企業(yè)會(huì)計(jì)工作，平時(shí)只會(huì)開(kāi)發(fā)票報(bào)稅，進(jìn)行所得稅稅收籌劃更是天方夜譚。如果沒(méi)有專(zhuān)業(yè)人員專(zhuān)門(mén)進(jìn)行所得稅籌劃方面的研究與調(diào)整，中小企業(yè)想要長(zhǎng)足的發(fā)展并在未來(lái)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占得一席之地是很難的。

（四）中小企業(yè)所得稅籌劃工作存在誤區(qū)

所得稅稅收籌劃能夠有效的降低企業(yè)的納稅額度，為企業(yè)節(jié)省資金，引起了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的關(guān)注，但是在缺乏對(duì)所得稅籌劃的了解以及國(guó)內(nèi)并沒(méi)有形成良好的氛圍和規(guī)模的情況下，人們?cè)谒枚惢I劃工作上也存在一些誤區(qū)，使得所得稅籌劃工作無(wú)法順利進(jìn)行，其中突出幾點(diǎn)為：

1.企業(yè)所得稅籌劃與稅務(wù)部門(mén)無(wú)關(guān)聯(lián)

國(guó)家制定一系列企業(yè)所得稅方面的法律法規(guī)，稅收優(yōu)惠政策，分級(jí)分檔征收企業(yè)所得稅，是希望促進(jìn)納稅公平合理，鼓勵(lì)納稅人積極納稅，響應(yīng)國(guó)家政策，以減輕稅務(wù)稽核稽查工作的負(fù)擔(dān)，節(jié)約稅務(wù)部門(mén)辦公時(shí)間，提高行政效率，從而形成良性循環(huán)。國(guó)家并不希望稅務(wù)部門(mén)干涉過(guò)多，從而失去所得稅籌劃的意義。

2.認(rèn)為所得稅籌劃即避稅

認(rèn)為所得稅籌劃是鉆稅法的空子，投機(jī)取巧，主要是企業(yè)避稅行為，這是目前具有一定的普遍性想法。所得稅籌劃與避稅之間，表象上似乎是一樣的，同一種行為，但透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，而這還是有很大區(qū)別的。所得稅籌劃是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的反應(yīng)，而避稅是國(guó)家的稅收收入蒙受損失。所得稅稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠安排的主動(dòng)權(quán)是制定通過(guò)降低稅收成本，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)??最大化的最佳稅收計(jì)劃，這是法律和法規(guī)范圍內(nèi)允許的，這是符合國(guó)家政策導(dǎo)向相一致，這是經(jīng)受得住考驗(yàn)的做法。避稅是與之不同的，它是利用在一些不尋常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，投機(jī)取巧，鉆稅法的空子，是影響稅務(wù)工作正常秩序的，利用不正當(dāng)手段來(lái)操作，靈活的資金，旨在降低稅負(fù)，與國(guó)家的政策導(dǎo)向是明顯相違背的，與依法納稅、依法治稅是不相符的。隨著法律的規(guī)則的完善，這種做法將會(huì)承擔(dān)極大的制裁的風(fēng)險(xiǎn)。不同于少繳稅的所得稅籌劃，所得稅籌劃會(huì)被大多數(shù)人會(huì)認(rèn)為相當(dāng)于節(jié)省稅款從而納稅少??，其實(shí)不然。如果一個(gè)商業(yè)計(jì)劃能夠獲得最大的利潤(rùn)，即使該商業(yè)計(jì)劃會(huì)使得企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)加重，該計(jì)劃仍然是最好的商業(yè)計(jì)劃。

3.所得稅籌劃會(huì)使國(guó)家稅收減少

所得稅籌劃使得國(guó)家稅收減少?gòu)南喈?dāng)?shù)囊欢螘r(shí)間和表象上看是這樣的。但是用發(fā)展的眼光看，反而會(huì)使所得稅計(jì)劃所帶來(lái)的效應(yīng)和國(guó)家稅收的大幅增加。所得稅籌劃將更加智慧和規(guī)范企業(yè)一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，形成較為謹(jǐn)慎和嚴(yán)密的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算方法，生產(chǎn)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，會(huì)提高企業(yè)的收入，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。從整體和未來(lái)角度來(lái)看，勢(shì)必推動(dòng)逐步形成了納稅人依法納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚，從而拉動(dòng)國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

（五）中小企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的途徑單一

中小企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)范圍窄，盈利能力弱，所得稅籌劃?rùn)C(jī)制不健全，人員專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)，造成其只通過(guò)發(fā)揮財(cái)務(wù)人員個(gè)人能力或高層領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意愿來(lái)進(jìn)行所得稅籌劃，閉門(mén)造車(chē)無(wú)法真正幫助企業(yè)節(jié)約稅款。不了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)、企業(yè)所得稅改革的新變化，不借鑒發(fā)展成熟的大中型企業(yè)、西方優(yōu)秀企業(yè)的所得稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，不與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，有專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)的其他企業(yè)人員相互溝通，是無(wú)法短時(shí)高效，行之順暢的進(jìn)行所得稅籌劃的。

三、完善中小企業(yè)所得稅籌劃的對(duì)策

（一）增強(qiáng)所得稅籌劃意識(shí)

對(duì)于大多數(shù)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，缺乏納稅意識(shí)是沒(méi)有真正意識(shí)到所得稅籌劃為企業(yè)帶來(lái)的福利。為了幫助企業(yè)提高意識(shí)，就有必要對(duì)所得稅籌劃的各方面知識(shí)進(jìn)行一下系統(tǒng)的學(xué)習(xí)與了解，包括所得稅籌劃的基本概念，進(jìn)行所得稅籌劃有哪些好處，如何進(jìn)行所得稅籌劃，需要注意哪些，對(duì)所得稅籌劃有了了解之后才能區(qū)分開(kāi)它與避稅到底有什么區(qū)別，才能意識(shí)到所得稅籌劃對(duì)企業(yè)的重要性。并且，要將所得稅籌劃與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合起來(lái)，從短期角度上來(lái)看，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化，規(guī)避因避稅帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，從長(zhǎng)期發(fā)展角度看，將所得稅籌劃融入到企業(yè)現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，所得稅籌劃節(jié)省出來(lái)的資金會(huì)幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，加快資金周轉(zhuǎn)速度，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而將所得稅籌劃納入企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)之中讓所得稅籌劃工作成為企業(yè)發(fā)展不可或缺的重要一項(xiàng)，而不是只考慮如何減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而從企業(yè)整體角度上實(shí)現(xiàn)利益的最大化。

（二）充分利用優(yōu)惠政策及會(huì)計(jì)核算方法

我國(guó)的許多中小企業(yè)雖然意識(shí)到進(jìn)行所得稅籌劃的重要性，但是在進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃的時(shí)候沒(méi)有遵循基本規(guī)律與方法，對(duì)稅法及稅收政策法規(guī)不了解，沒(méi)有掌握相關(guān)會(huì)計(jì)核算的知識(shí)，造成了所得稅籌劃沒(méi)有為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。要想利用所得稅籌劃的方法，發(fā)揮所得稅籌劃在企業(yè)中的最大作用，就必須了解在新稅法頒布后，國(guó)家對(duì)中小企業(yè)又實(shí)行了什么樣的所得稅優(yōu)惠政策，并熟知幾種報(bào)稅方式，掌握常見(jiàn)的會(huì)計(jì)核算方法，然后結(jié)合自己企業(yè)的實(shí)際情況研究出適合自己企業(yè)的所得稅籌劃方法。

（三）培養(yǎng)具備相關(guān)技能人才

所得稅籌劃是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中一種需要較高能力的活動(dòng)，所得稅籌劃不僅要掌握稅法，會(huì)計(jì)，還要精通投資領(lǐng)域，金融方面，貿(mào)易背景，物流專(zhuān)業(yè)，高度專(zhuān)業(yè)化的，要求具備以上特殊技能的專(zhuān)業(yè)性人員。那么提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)是更好的進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃的必要前提，花費(fèi)一定的人力資源對(duì)企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能與知識(shí)的培訓(xùn)，加強(qiáng)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)門(mén)人才的溝通與合作，聘請(qǐng)這方面的專(zhuān)家對(duì)財(cái)務(wù)人員在學(xué)習(xí)中遇到的重難點(diǎn)，提高效率的技巧性經(jīng)驗(yàn)傳授給財(cái)務(wù)人員，并通過(guò)模擬作業(yè)讓財(cái)務(wù)人員更好的了解所得稅籌劃的整個(gè)流程，從而提高企業(yè)在所得稅籌劃方面的效率，有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善扶持政策以維護(hù)企業(yè)利益

國(guó)家應(yīng)頒布推行具有中小企業(yè)自身特色的扶持政策，中小企業(yè)在國(guó)家所有經(jīng)濟(jì)體制之內(nèi)占絕大多數(shù)，其數(shù)量多，適應(yīng)性強(qiáng)，對(duì)于外界與自身情況的處理更靈活，承擔(dān)了解決就業(yè)難以及再就業(yè)難題的重任，中小企業(yè)能充分利用社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境以及國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策的優(yōu)勢(shì)，如果能給予中小企業(yè)更多的利好條件，其無(wú)論是對(duì)自身的蓬勃發(fā)展，社會(huì)的積極意義，以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展都是裨益良多。

目前國(guó)家對(duì)中小企業(yè)出臺(tái)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，優(yōu)惠措施都流于表面，浮于形勢(shì)，很多規(guī)定與文件表述過(guò)于籠統(tǒng)，很多政策措施沒(méi)有具體的操作細(xì)節(jié)，造成這些規(guī)定和文件都難以真正落實(shí)，中小企業(yè)在國(guó)家的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面對(duì)公有制經(jīng)濟(jì)，集體經(jīng)濟(jì)處于弱勢(shì)地位，根本沒(méi)有能力與其他形式的經(jīng)濟(jì)體進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，往往有力無(wú)處使，有錢(qián)不讓投。因此，要想切實(shí)維護(hù)中小企業(yè)的利益，就必須真抓實(shí)干，將出臺(tái)的優(yōu)惠政策整理完善，使其真正能夠惠及廣大中小企業(yè)，給予他們發(fā)展的空間。

（五）順應(yīng)形勢(shì)充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源

之所以籌劃手段單一，無(wú)法有效進(jìn)行中小企業(yè)所得稅籌劃，總體上是因?yàn)樾畔⒌牟粚?duì)稱(chēng)，接觸資源少，想知道新鮮資訊卻查閱無(wú)門(mén)，查找翻閱紙質(zhì)資料難度大，獲取信息多而繁雜，無(wú)法直接利用。隨著時(shí)代進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)與社會(huì)各個(gè)方面都將變得密不可分，信息獲取的成本與難度降低，稅務(wù)部門(mén)與優(yōu)秀企業(yè)更多的將自己的政策條件和成功的經(jīng)驗(yàn)發(fā)布到互聯(lián)網(wǎng)，與大眾分享。今年的政府工作報(bào)告中提出要充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源，用“互聯(lián)網(wǎng)+”來(lái)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)中小企業(yè)而言，一定要緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)，讓互聯(lián)網(wǎng)為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，解決在企業(yè)發(fā)展中遇到的問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)所得稅稅收籌劃的過(guò)程中，要有敏銳的風(fēng)險(xiǎn)察覺(jué)能力，仔細(xì)認(rèn)真思考會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的多種因素，并采取合理有效的方法與手段，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而所得稅稅收的籌劃應(yīng)及時(shí)和相關(guān)的政策和法規(guī)學(xué)習(xí)及了解并掌握最新的稅務(wù)調(diào)整訊息和相關(guān)政策的出臺(tái)，便于及時(shí)有效地調(diào)整所得稅稅收籌劃方法，充分發(fā)揮所得稅籌劃的作用，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利益合理化最大化。中小企業(yè)作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量、生力軍，要加強(qiáng)協(xié)調(diào)，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，并建立了協(xié)調(diào)機(jī)制，建立所得稅籌劃之間的協(xié)調(diào)，和諧，誠(chéng)信，互動(dòng)的關(guān)系，積極為其快速健康發(fā)展提供支持與幫助。本文從研究企業(yè)所得稅籌劃的中外文獻(xiàn)著手，根據(jù)我國(guó)中小企業(yè)所得稅的具體情況，深入分析了企業(yè)所得稅籌劃存在的問(wèn)題，并提出可行性建議。

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