往來賬款審計(jì)技巧

王 葵

（山東省淄博市公路管理局，山東 淄博 255038）

往來賬款在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中經(jīng)常發(fā)生，在資產(chǎn)負(fù)債表上或以資產(chǎn)的形式表現(xiàn)、或以負(fù)債的形式表現(xiàn)，我們可以通過審查往來賬款發(fā)現(xiàn)一個(gè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理是否存在人為的舞弊行為，是否存在挪用公款、虛列資產(chǎn)、私設(shè)小金庫的行為。

一、往來賬款舞弊的方式

（一）通過虛掛往來賬款的形式虛增單位的資產(chǎn)，用來粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告。

這種行為往往發(fā)生在年末，單位通過虛掛往來賬款來虛增資產(chǎn)，這樣在對(duì)外的報(bào)告中可以產(chǎn)生好的影響，因此，此粉飾報(bào)告的行為需要借助往來賬款達(dá)到目的。

（二）通過虛掛往來賬款，借以掩飾挪用公款行為。

挪用公款可以通過一借一貸的方式來掩蓋其真實(shí)的經(jīng)濟(jì)行為，如果暫借公款額度過大不予掛賬，會(huì)計(jì)人員則承擔(dān)很大的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，所以就會(huì)借用往來賬款達(dá)到掩飾長(zhǎng)期借用公款的目的，盡管往來賬在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)可能余額為零，但是其真實(shí)的資金流向過程卻掩飾了其本來的經(jīng)濟(jì)行為，如果一旦習(xí)慣養(yǎng)成，借出去的資金收不回來，則會(huì)給單位造成更大的經(jīng)濟(jì)損失，因此其潛在的風(fēng)險(xiǎn)很大。

（三）通過虛掛往來賬款，借以掩飾賬外資金的行為。

一個(gè)單位為了逃稅避稅經(jīng)常采用兩套賬的形式來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但是兩套賬之間的收入又不能截然分開，在這個(gè)過程中往往產(chǎn)生借款行為的發(fā)生，通過往來賬款來掩飾賬外資金的存在，有很大的收入資金往往存在另外的賬中，這兩套賬通過人為的借款來增加一方的資金來源，因此對(duì)于企業(yè)來說，這種業(yè)務(wù)處理方式有可能存在。

（四）通過往來賬款，掩飾不合法、不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為。

一個(gè)單位如果想給與其無業(yè)務(wù)關(guān)系的另外一個(gè)單位一筆不合法的款項(xiàng)，在賬務(wù)處理上無法得到合法入賬的憑據(jù)，只好采取中間賬戶過渡一下，而且易被發(fā)現(xiàn)。

（五）通過往來賬款，可以將資金結(jié)余轉(zhuǎn)為賬內(nèi)小金庫。

年末結(jié)余資金花不完，直接轉(zhuǎn)入往來賬款，留待以后年度繼續(xù)支出，作為一部分賬內(nèi)小金庫留存。

（六）通過往來賬款，列收列支，作為隱藏的賬內(nèi)小金庫。

本應(yīng)作為收入的款項(xiàng)，不作為收入核算，直接暫掛往來款項(xiàng)，直接列支，成為隱藏的賬內(nèi)小金庫，逃避監(jiān)管。

二、往來賬款審計(jì)的小竅門

在審計(jì)過程中要對(duì)往來賬款逐一分析，采取排查法詳細(xì)了解掌握每筆往來賬款的來龍去脈，有理有據(jù)，不留死角。

（一）結(jié)合有關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同和資金流向，查明往來賬款的真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。

往來賬款所列的明細(xì)賬戶是否確實(shí)和該單位有實(shí)際的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，通過對(duì)合同的審查起到了一定的證明作用。如果沒有合同來說明這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，就要考慮該筆往來賬款的真實(shí)性，進(jìn)一步采取措施從業(yè)務(wù)的流程開始逐一審核事項(xiàng)的真實(shí)性。如果有經(jīng)濟(jì)合同，而且合同簽訂非常嚴(yán)密，就要審核資金的流向，如果資金流入了合同外的單位，那就要針對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行進(jìn)一步的審核，查實(shí)有無虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)套取資金的情況。

（二）結(jié)合銀行對(duì)賬單來查明往來賬款的真實(shí)性

通過銀行對(duì)賬單可以明確的查到該筆往來賬款的資金流向，盡管該往來賬款在審計(jì)截止日余額為零，仍要引起關(guān)注，特別要對(duì)那些往來賬款發(fā)生金額大，中間沒有其他往來資金的產(chǎn)生而只是在銀行存款的一進(jìn)一出，要考慮是否存在出借資金或挪用公款行為。

（三）結(jié)合往來賬款對(duì)方單位出具的發(fā)票可以查明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性

如果對(duì)方單位出具的是借款單據(jù)，而不是法律意義上的票據(jù)或收據(jù)，這筆往來賬款就要重點(diǎn)關(guān)注了，而且要注意借款人是單位內(nèi)部職工還是外部單位，結(jié)算方式是現(xiàn)金還是銀行支票、信匯及電匯方式等。同時(shí)也要就還款的時(shí)間來審查該項(xiàng)費(fèi)用的來源情況，如果僅僅是借款、還款金額相符，就要審查其銀行存款的利息是否給單位造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失，如果在還款時(shí)存在利息收入，那么該筆款項(xiàng)可能被認(rèn)為存入一定的定期存款，其利息收入就要高于一般的活期存款利息，通過計(jì)算可以得知是否存在少收利息的行為。

（四）了解單位的資金狀況，查出潛在的往來賬款。

通過了解一個(gè)單位的資金狀況，結(jié)合單位銀行日記賬和銀行對(duì)賬單的資金流向及結(jié)余狀況，可以發(fā)現(xiàn)潛在的往來賬款，及時(shí)追回流出的資金。例如：一個(gè)單位的主要收入來源為現(xiàn)金收入，該現(xiàn)金收入按規(guī)定當(dāng)天就存入銀行，轉(zhuǎn)化為銀行存款，那么發(fā)生在途現(xiàn)金的可能性幾乎為零，因此其銀行日記賬的余額與銀行對(duì)賬單的余額應(yīng)該相差不大，如果銀行對(duì)賬單月末余額小于單位銀行存款日記賬的余額，那么就要認(rèn)真分析了，應(yīng)予以高度關(guān)注，如果這種情況頻繁出現(xiàn)，那么就有可能存在另外的過渡賬戶，通過查出過渡賬戶，則可以發(fā)現(xiàn)潛在的往來賬款，及時(shí)予以追回，避免遭受經(jīng)濟(jì)損失。

（五）深入了解往來賬款的掛賬原因，結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性，采取必要的分析方法，得以還原事情真相。

通過研究了解單位之間真實(shí)的業(yè)務(wù)往來情況，利用數(shù)據(jù)對(duì)比分析，揭示單位之間款項(xiàng)收解情況，從而對(duì)于往來賬款掛賬的真實(shí)性進(jìn)行多方調(diào)查，才能落實(shí)往來賬款的真相，有可能制止一場(chǎng)可能存在不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，避免經(jīng)濟(jì)損失。如：一個(gè)單位欠了另外一個(gè)單位的人情債，想給予10萬元補(bǔ)償，直接給予的話對(duì)方無法出具收據(jù)，便找了一個(gè)雙方都有業(yè)務(wù)往來的第三者作為中間人，這樣10萬元便落在了第三者的賬戶上，可是通過分析推斷，前后兩個(gè)單位與第三者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都很清楚，收入支出全部明確，根據(jù)推斷，這多出來的10萬元收入來源不明，通過取證了解了10萬元的真實(shí)情況，及時(shí)采取措施避免了單位不必要的損失。

審查往來賬款，除了審查往來賬款的真實(shí)性外，還要針對(duì)往來賬款呆壞賬處理的流程進(jìn)行審核，從中發(fā)現(xiàn)是否有不按照流程進(jìn)行處理的賬務(wù)，發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理的漏洞，及時(shí)采取措施，完善管理辦法及處置程序，確保往來賬款核算及管理準(zhǔn)確到位。

總之，審計(jì)人員要時(shí)刻用警惕謹(jǐn)慎的工作態(tài)度認(rèn)真分析，深入了解單位的經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)于往來賬款的審計(jì)要采用科學(xué)的方法進(jìn)行分析，為單位良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行保駕護(hù)航。