□賈曉琴
(淮陰商業(yè)學(xué)校 江蘇 淮安 223003)
眾所周知,建筑行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用,而且與經(jīng)濟(jì)的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)。在構(gòu)建涵蓋所有經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)增值稅鏈條的過程中,建筑行業(yè)的作用是不容小覷的。根據(jù)建筑行業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)可以發(fā)現(xiàn),建筑行業(yè)實(shí)行增值稅政策能夠不斷完善增值稅鏈條,不僅能夠使建筑行業(yè)抵扣稅額增加,同樣也使既有增值稅行業(yè)稅收管理工作更加完善。
各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)增值稅額都是增值稅的稅基,特別是建筑行業(yè),包含了若干承包環(huán)節(jié),所以在營(yíng)業(yè)稅背景下,各環(huán)節(jié)都要繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅,而且不能對(duì)上游企業(yè)已繳納的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行抵扣。而在實(shí)行增值稅以后,建筑行業(yè)中各個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅額都可以被下一環(huán)節(jié)抵扣,所以由分包引發(fā)的重復(fù)征稅問題減少。
落實(shí)建筑行業(yè)項(xiàng)目管理機(jī)制,綜合考慮項(xiàng)目登記的建筑業(yè)工程,能夠準(zhǔn)確掌握建筑項(xiàng)目的進(jìn)度,并對(duì)項(xiàng)目本身的申報(bào)納稅狀況以及開具發(fā)票的情況進(jìn)行有效監(jiān)控。但是,增值稅管理模式是將納稅人作為主體,綜合考慮機(jī)構(gòu)所在區(qū)域的納稅基本原則,而所在區(qū)域的國(guó)稅機(jī)關(guān)要負(fù)責(zé)構(gòu)建相應(yīng)的監(jiān)控機(jī)制。但這種方式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了現(xiàn)階段增值稅管理的范圍,直接增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度,很難對(duì)異地工程項(xiàng)目信息進(jìn)行有效掌握,進(jìn)而引發(fā)了虛開發(fā)票或增加了稅源流失風(fēng)險(xiǎn),直接制約了建筑行業(yè)稅收征管工作的開展。
建筑行業(yè)在確認(rèn)收入時(shí),會(huì)使用完工百分比的方法。但是,國(guó)稅部門對(duì)工程預(yù)算知識(shí)的了解并不到位,難以對(duì)納稅人確認(rèn)收入的合理性加以認(rèn)定。另外,企業(yè)一般會(huì)在獲取工程款后開具發(fā)票,這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)收入與開具發(fā)票的難度也明顯提高,從而引發(fā)嚴(yán)重的監(jiān)管問題。
建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈聯(lián)系十分緊密,為確保增值稅鏈條的完整性,就要在營(yíng)改增范圍內(nèi)加入相關(guān)內(nèi)容。其中,應(yīng)綜合考慮房地產(chǎn)調(diào)控政策與土地增值稅制度的調(diào)整內(nèi)容,從而保證能夠合理地確定不動(dòng)產(chǎn)抵扣的范圍。
雖然建筑行業(yè)的項(xiàng)目較為分散,但始終不是以獨(dú)立經(jīng)營(yíng)主體存在。所以,應(yīng)當(dāng)引入項(xiàng)目公司就地預(yù)繳與總機(jī)構(gòu)匯算清繳方式,采用統(tǒng)一的預(yù)征率,對(duì)分布在不同地區(qū)的項(xiàng)目進(jìn)行增值稅的預(yù)繳工作。而總機(jī)構(gòu)則要對(duì)所有建筑行業(yè)勞務(wù)收入的應(yīng)納增值稅數(shù)額進(jìn)行匯總與統(tǒng)計(jì),在申報(bào)給注冊(cè)地的稅負(fù)機(jī)關(guān)后,即可對(duì)各個(gè)項(xiàng)目預(yù)繳增值稅扣除,對(duì)注冊(cè)地繳納增值稅額進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的計(jì)算與核算。通過應(yīng)用這種方式,能夠規(guī)避稅源的過度集中,以免出現(xiàn)稅源失衡的問題。可以有效實(shí)行項(xiàng)目化稅收管理制度,盡量節(jié)省企業(yè)的稅制轉(zhuǎn)換成本,為稅務(wù)機(jī)關(guān)就地監(jiān)督工作的開展提供必要的保障。
在建筑行業(yè)的發(fā)展過程中,應(yīng)強(qiáng)調(diào)行業(yè)管理的規(guī)范性作用,積極貫徹并落實(shí)稅務(wù)籌劃工作。
首先,要注重材料采購(gòu)管理的作用,特別是招標(biāo)管理文件內(nèi)容,應(yīng)確保供應(yīng)商是一般納稅人,且對(duì)外合同簽訂名稱要統(tǒng)一,確保專用發(fā)票的購(gòu)買方信息和企業(yè)始終是相同的。
其次,要綜合考慮上下游營(yíng)改增政策的實(shí)行狀況,對(duì)定價(jià)和收款的方法進(jìn)行合理的調(diào)整。尤其是下游不動(dòng)產(chǎn)企業(yè),在其執(zhí)行營(yíng)改增政策以后,要對(duì)雙方的納稅需求進(jìn)行統(tǒng)籌分析,提前籌劃,有效節(jié)省稅制變動(dòng)成本的支出。
最后,要貫徹并落實(shí)增值稅發(fā)票管理機(jī)制,特別是在開具專用發(fā)票方面,必須要嚴(yán)格規(guī)范,從而有效地規(guī)避與增值稅管理機(jī)制嚴(yán)重背離所引發(fā)的額外損失。
營(yíng)改增屬于稅制改革的主要策略,所以必須要給予高度重視。作為稅務(wù)部門,在制定稅制的過程中,應(yīng)對(duì)建筑行業(yè)本身的特點(diǎn)作出綜合衡量與考慮。這樣不僅能夠使重復(fù)征稅的問題得到解決,同樣還能夠合理地引導(dǎo)建筑行業(yè)實(shí)施規(guī)范性管理,以免出現(xiàn)額外征管負(fù)擔(dān)。作為建筑企業(yè),也應(yīng)當(dāng)高度重視營(yíng)改增的重要性,正確認(rèn)識(shí)其對(duì)于企業(yè)管理的積極性影響,并事先采取相應(yīng)的籌劃措施,與稅制變化的要求相適應(yīng)。