“三項”專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅應(yīng)注意“六點”

王家斌 趙 輝

為了鼓勵購置和實際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額?！叭棥睂Ｓ迷O(shè)備抵免企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)當(dāng)注意以下“六點”：

1.抵免時限。企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。并且在5個年度內(nèi)不論是否有應(yīng)納稅額，均計算抵免年度。當(dāng)年應(yīng)納稅額，是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。即對企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的應(yīng)納稅額不擠占設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的指標(biāo)。

2.專用設(shè)備抵免基數(shù)的確定?！镀髽I(yè)所得稅法》明確，企業(yè)購置并實際使用的環(huán)保專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。專用設(shè)備投資額是指為購買專用設(shè)備所支付的價款，但對專用設(shè)備價款所含增值稅應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況：如增值稅進(jìn)項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項稅額；如增值稅進(jìn)項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。專用設(shè)備投資額不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費用；也不包括主體設(shè)備正常運(yùn)行所必備的專屬附件價款。

3.財政資金購置專用設(shè)備的抵免。專用設(shè)備投資額抵免優(yōu)惠，僅限于企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。對于財政資金不足的部分可以享受10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的優(yōu)惠。

4.停止使用專用設(shè)備應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。按照《企業(yè)所得稅法》的立法本意，企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的目的是為了鼓勵購置和實際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，所以要享受企業(yè)所得稅抵免，企業(yè)必須實際購置并實際投入使用專用設(shè)備，對企業(yè)購置專用設(shè)備后又在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租或沒有使用的，不能達(dá)到促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的目的，不應(yīng)享受企業(yè)所得稅抵免優(yōu)惠。應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。當(dāng)然，在專用設(shè)備使用5年后轉(zhuǎn)讓、出租專用設(shè)備的，不用補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。比如企業(yè)購置專用設(shè)備實際已抵減企業(yè)所得稅10萬元，在使用3年后轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4萬元（10×2÷5）。

另外，對所轉(zhuǎn)讓的專用設(shè)備，受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。即受讓方可以延續(xù)稅收優(yōu)惠政策，并且受讓方重新計算企業(yè)所得稅抵免年度。但對承租的專用設(shè)備所支付的租金價款，不能享受企業(yè)所得稅抵免優(yōu)惠政策。

5.專用設(shè)備的范圍。節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備按照《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）》執(zhí)行、環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備按照《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）》執(zhí)行、安全生產(chǎn)專用設(shè)備按照《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》執(zhí)行。稅務(wù)部門在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，不能準(zhǔn)確判定企業(yè)購置的專用設(shè)備是否符合相關(guān)技術(shù)指標(biāo)等稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，可提請地市級（含）以上發(fā)展改革、工業(yè)和信息化、環(huán)境保護(hù)等部門，由其委托專業(yè)機(jī)構(gòu)出具技術(shù)鑒定意見，相關(guān)部門應(yīng)積極配合。

6.企業(yè)申請抵免。按照國務(wù)院關(guān)于簡化行政審批的要求，進(jìn)一步優(yōu)化優(yōu)惠管理機(jī)制，實行企業(yè)自行申報并直接享受優(yōu)惠、稅務(wù)部門強(qiáng)化后續(xù)管理機(jī)制。企業(yè)購置節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用設(shè)備，應(yīng)自行判斷是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件，按規(guī)定向稅務(wù)部門履行企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案手續(xù)后直接享受稅收優(yōu)惠，稅務(wù)部門采取稅收風(fēng)險管理、稽查、納稅評估等方式強(qiáng)化后續(xù)管理。