出版社圖書發(fā)行涉稅事項的會計處理研究

摘要：出版社在日常運營中涉及的范圍較大，所以應(yīng)稅項目自然比較多。隨著國家稅收改革工作不斷推進，轉(zhuǎn)企改制縱向深入市場化，日常工作牽涉方方面面，財務(wù)工作千頭萬緒，而納稅工作在影響企業(yè)工作開展的同時，直接與出版社利益掛鉤，非常重要。所以出版社必須深入了解國家稅收政策，合理、合法避稅，認真履行繳稅義務(wù)。

關(guān)鍵詞：出版社；圖書發(fā)行；增值稅；會計處理

出版社在日常運營中涉及的范圍較大，所以應(yīng)稅項目自然比較多。出版社員工工資、作者稿酬，也要按照個人所得稅進行全員申報和繳納。如果出版社有自己的房產(chǎn)還要繳納房產(chǎn)稅，擁有計稅車船的也要繳納車船稅。當然在出版社的各種稅目中，很多項目比較固定，納稅難度較小。但是圖書發(fā)行由于內(nèi)外部影響因素較多，情況比較復(fù)雜，往往在納稅方面存在爭議。本文就圖書發(fā)行方面視同銷售有爭議的納稅情況簡單列舉分析。

一、代銷的視同銷售

通常出版社公開發(fā)行圖書時會與各地的書店簽訂協(xié)議，基本會以一定的優(yōu)惠額度將發(fā)行圖書發(fā)給合作書店，書店以原價或略低于原價的價格進行銷售，從而賺取差價。圖書作為特殊銷售貨物，很容易產(chǎn)生滯銷，更容易導(dǎo)致退貨。一般來說，退書所造成的后果都是由出版社承受。在這里，出版社相當于委托書店進行銷售，產(chǎn)生代銷關(guān)系。

（一）出版社會計處理

假設(shè)某年某月甲出版社向乙書店發(fā)出1000冊某種圖書，具體情況為碼洋18000元，實洋14000元，成本為8000元（不包含稅費）。并且達成協(xié)議，退貨產(chǎn)生的成本需要由出版社承擔。按照以往的市場表現(xiàn)來看，圖書的銷售情況具有很大的不確定性，退貨的成本較高，所以沒有約定具體的結(jié)算時間。在這里，圖書發(fā)出后出版社的會計分錄根據(jù)實際的情況只需要考慮借貸兩方，金額為不含稅成本，共計8000元，等到后期收到貨款再進行會計處理。但是由于業(yè)務(wù)的進行，必然會產(chǎn)生納稅問題，而不同稅目的認定標準與出版社此次業(yè)務(wù)的實際情況又會產(chǎn)生分歧。

（二）增值稅的征收依據(jù)

在稅收法規(guī)中，代銷行為都會被視同銷售貨物。出版社發(fā)出圖書，書店接收并銷售，就形成了代銷關(guān)系。并且財政部對代銷的視同銷售也做出了180天的具體時間界定。簡單來說就是：如果圖書發(fā)出收到貨款或代銷清單的當天，則納稅義務(wù)歸于當天。如果什么都沒收到，最長時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天，時間一到立即確認，納稅義務(wù)產(chǎn)生。如果此次銷售工作在180天內(nèi)結(jié)算了，那么與企業(yè)所得稅以及會計準則所規(guī)定的銷售一樣，不存在分歧。但是部分類別的圖書由于銷售難度大等，就會造成銷售周期過長，往往就會超過180天。就應(yīng)在第180天當日，計算納稅：增值稅銷項稅額=14000/1.11×11%=1387.39（元）

（三）企業(yè)所得稅的征收依據(jù)

國家稅務(wù)總局規(guī)定：資產(chǎn)用途的改變；利用現(xiàn)在的資產(chǎn)重新生產(chǎn)或加工其他產(chǎn)品；總、分機構(gòu)之間進行資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移；其他所有權(quán)改變等情況，都可以看作是資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部的處置，不會視同銷售。在這里不難看出這項規(guī)定所圍繞的重點就是所有權(quán)是否發(fā)生改變，所有權(quán)不變則不確認收入，不用為此納稅。出版社的圖書雖然已經(jīng)發(fā)給了書店，但書店很有可能未實現(xiàn)銷售目的，那么出版社還是要承擔退貨風(fēng)險和由此帶來的損失。這樣的話，實際上所有權(quán)依舊屬于出版社。因此，所發(fā)行圖書的代銷未完成情況在企業(yè)所得稅方面，不確認收入，年終也無需對此調(diào)整。

二、分支機構(gòu)的銷售核算

有些運營良好、規(guī)模較大的出版社由于自身的業(yè)務(wù)需求會有多個分支機構(gòu)，這些沒有設(shè)立在同一縣（市）的分支單位的納稅人相同。根據(jù)市場變化，業(yè)務(wù)往來中常常會出現(xiàn)將甲市的圖書轉(zhuǎn)移到乙市的分支單位銷售的情況。但是圖書出售情況的可變性很大，銷售所需時間無法預(yù)判。而且考慮到退貨的風(fēng)險和成本，會盡量降低退貨次數(shù)，減少麻煩。

（一）出版社的財務(wù)處理

我們先做個假設(shè)來說明這種情況。假設(shè)某年某月位于甲市的出版社向位于乙市和丙市的分支機構(gòu)各發(fā)出5000冊某種圖書，具體情況：碼洋200000元，實洋150000元，成本是100000元（不包含稅費），由于企業(yè)要控制成本，又是分支機構(gòu)的關(guān)系，往往企業(yè)內(nèi)部會要求盡量不退貨，同樣也就無法預(yù)估銷售周期。在這里，圖書發(fā)出后甲市的出版社會計分錄，根據(jù)實際的情況只需要考慮借貸兩方，金額為成本的100000元，等到后期收到貨款再進行會計處理。但是，由于業(yè)務(wù)的進行，必然會產(chǎn)生納稅問題，而不同稅目的認定標準與出版社此次業(yè)務(wù)的實際情況又會產(chǎn)生分歧。

（二）增值稅的產(chǎn)生

增值稅稅收相關(guān)規(guī)定指出：如果在不同的縣（市），企業(yè)有兩個以上機構(gòu)（納稅人相同），那么貨物在這些機構(gòu)間轉(zhuǎn)移、銷售，也會被視同銷售，需要及時繳納增值稅。在這里很明顯可以看出，出版社總機構(gòu)和分支機構(gòu)之間不再是簡單的代理銷售關(guān)系。而這種情況表面分析的話，也更容易被理解為企業(yè)的內(nèi)部流轉(zhuǎn)。然而，正因為是非代理關(guān)系，卻產(chǎn)生了實際的銷售業(yè)務(wù)往來，那么對于銷售本身而言的征稅，是符合增值稅的規(guī)定的。所以即使在沒有收到代銷清單，也沒有收到貨款的事實下，只要圖書發(fā)出已經(jīng)夠180天，也要立即確認納稅義務(wù)。增值稅銷項稅額=150000/1.11×11%=14864.86（元）

（三）企業(yè)所得稅的確認

與本文所舉的第一個實例相似，企業(yè)所得稅的認定條件與增值稅的認定條件略有不同。雖然出版社的各分支機構(gòu)間的業(yè)務(wù)往來符合增值稅的納稅要求，但是對于企業(yè)所得稅而言，同樣的具有所有權(quán)歸屬的界定區(qū)別。出版社總機構(gòu)與分支機構(gòu)間，無論是否已進行退貨工作，但是所有權(quán)依舊歸出版社內(nèi)部所有。所以企業(yè)所得稅，在這種情況下無需進行處置。同時對于出版社而言，這項業(yè)務(wù)往來沒有產(chǎn)生實際的利益流入企業(yè)，所以也無需進行收入確認的會計處理。當然同樣的，如果后期銷售工作完成，或者發(fā)生退貨的情況，則應(yīng)當全部按照規(guī)定進行及時處理。

三、無償贈送的視同銷售

在出版社的運營過程中，不是所有的發(fā)行圖書都能有償銷售。為開辟銷售市場、提升銷售渠道，往往需要開展無償贈書活動。甚至沒有商業(yè)目的，單純向希望工程等免費捐贈圖書。這時，出版社捐贈過程中沒有經(jīng)濟價值的流入，甚至產(chǎn)生了直接的損失。那么增值稅與企業(yè)所得稅又會如何判定，企業(yè)財務(wù)部門又如何進行會計處理，都是值得關(guān)注的問題。

（一）增值稅的征收

增值稅的相關(guān)稅收規(guī)定，無償將自己生產(chǎn)、委托加工或者自行購買的貨物進行贈送，無論被贈送者是單位還是個人，也同樣視同銷售，需要按規(guī)定繳納增值稅。出版社將自己出版的圖書進行無償捐贈依然符合增值稅的征收條件。在這里，無償捐贈雖然是以利益為導(dǎo)向的出版企業(yè)進行的，但是沒有經(jīng)濟利益的目的，更沒有經(jīng)濟價值流入出版社。其實是否認定為視同銷售的爭議根源在于繳納增值稅。企業(yè)認為捐贈已經(jīng)導(dǎo)致支出的增加，再因此繳稅不夠合理。但是從國家稅收的層面而言，此項規(guī)定減少了偷稅、漏稅行為的發(fā)生。如果不將無償贈送視同銷售，必然有企業(yè)以此為緣由不履行納稅義務(wù)。

（二）企業(yè)所得稅的確定

企業(yè)將貨物或勞務(wù)用于捐贈、福利分配等都視同銷售，屬于企業(yè)所得稅的征收范疇，所以出版社的無償捐贈圖書也需要為此繳稅。前文中提到的兩個案例在企業(yè)所得稅中都適用特殊情況，在所有權(quán)歸屬問題上，由于未改變所有權(quán)的歸屬，因而不被認定視同銷售。但是出版社的無償捐贈圖書不僅在企業(yè)所得稅的法規(guī)中有明確的規(guī)定，在所有權(quán)方面也發(fā)生直接改變。與代銷、分支機構(gòu)情況不同，無償捐贈在捐贈完成的情況下，出版社就不用再承擔任何商品風(fēng)險，所有權(quán)也不再歸出版社所有，而是歸受贈者所有了。從所有權(quán)角度出發(fā)，該項稅目的征收也有合理性。

（三）出版社的會計處理

出版社無償贈送圖書，在增值稅和企業(yè)所得稅征收方面已經(jīng)得到明確的解決結(jié)果。那么對企業(yè)自身而言，如何進行財務(wù)情況不同，處理也不完全相同。如果出版社是單純地為了占領(lǐng)市場份額或者提升銷售渠道，那么開出贈書單時，會計分錄的借方可以為銷售費用，貸方為庫存商品和應(yīng)交稅費。如果是文中所舉的無任何商業(yè)目的的公益捐贈，那么贈書單開出時，會計目錄的借方為營業(yè)外支出，貸方為庫存商品和應(yīng)交稅費。在這里，因為出版社無償捐贈不是日常業(yè)務(wù)，也不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟價值的增加，所以不應(yīng)該確定收入。但是應(yīng)當計算銷項稅額。

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作者簡介：

田浩蕓，女，大專，會計。