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    解析財稅[2017]43號文件,助力企業(yè)享受小型微利優(yōu)惠

    2018-03-28 06:05:58
    時代經(jīng)貿(mào) 2018年4期
    關(guān)鍵詞:微利所得額所得稅

    張 玉

    2017年6月6日,財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策單位的通知》,也就是財稅[2017]43號文件規(guī)定,自2017年1月1日至2019年12月31日,將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元,對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這對小型微利企業(yè)來說是利好消息,但在實際的操作過程中,本應(yīng)該享受本政策的小型微利企業(yè)卻擔心自己不能享受這個優(yōu)惠政策,因此本文從不同角度分析財稅[2017]43號文件,幫助企業(yè)享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

    一、哪些企業(yè)符合財稅稅[2017]43號文件中所指的小型微利企業(yè)?

    小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人,指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):

    (一)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

    (二)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

    其中,國家非限制和禁止行業(yè)是指《國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄(2011年本)》修正版中列示的非限制和禁止的行業(yè),企業(yè)在進行注冊登記時就能明確自己所從事的行業(yè)是否是非限制和禁止行業(yè)??匆粋€企業(yè)是不是小型微利企業(yè)要同時符合年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三個指標。其中所說的年度應(yīng)納稅所得額比較好理解,從業(yè)人數(shù)應(yīng)該包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標,應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:

    年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。另外會有企業(yè)存在疑問,查賬征收與定率征收企業(yè)怎么確定自己是否符合條件,這一點可以從國家稅務(wù)總局公告2015年第61號中找到答案,企業(yè)預(yù)繳時享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,按照以下規(guī)定執(zhí)行:

    (一)查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的,分別按照以下情況處理:1、按照實際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅的,預(yù)繳時累計實際利潤不超過30萬元(含,下同)的,可以享受減半征稅政策;2、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的,預(yù)繳時可以享受減半征稅政策。

    (二)定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件,預(yù)繳時累計應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的,可以享受減半征稅政策。

    (三)定額征收企業(yè)。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調(diào)減定額的,由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調(diào)整,依照原辦法征收。

    (四)上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時預(yù)計當年符合小型微利企業(yè)條件的,可以享受減半征稅政策。

    (五)本年度新成立小型微利企業(yè),預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的,可以享受減半征稅政策。

    注意查賬征收企業(yè)分兩種情況,一是按照實際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅,預(yù)繳累計實際利潤不超即可;二是按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅,也就是說上一納稅年度,企業(yè)享受了優(yōu)惠政策,本年度企業(yè)在預(yù)繳時還可以享受減半征收政策。對于定率征收企業(yè)預(yù)繳時累計應(yīng)納稅額不超標,可以享受減半征收政策。

    二、哪些企業(yè)不能享受小型微利優(yōu)惠?

    (一)如果企業(yè)從事的是國家限制和禁止行業(yè),即使達到本條規(guī)定的小型微利企業(yè)的認定標準,企業(yè)也不能享受所得稅優(yōu)惠政策。

    (二)非居民企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。來源于我國所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè),不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。其中非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

    三、舉例說明

    某公司是工業(yè)企業(yè),成立于2017年8月,從事帽子的生產(chǎn)和加工,是居民企業(yè),稅務(wù)部門認定該公司為查賬征收,按季度預(yù)繳。公司成立之初有員工80人,資產(chǎn)總額500萬元。截至2017年9月底,公司員工為90人,資產(chǎn)總額550萬元,8月和9月共實現(xiàn)利潤10萬元。截至到21017年12月底,公司司員工為120人,資產(chǎn)總額555萬元,10月、11月和12月共實現(xiàn)利潤20萬元。該公司可以享受本文所指的征稅政策嗎?

    首先,該公司是2017年新成立的一家工業(yè)企業(yè),是居民企業(yè),從事的是國家非限制和禁止行業(yè)。然后,我們來看公司在預(yù)繳所得稅時是可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的。那么公司在預(yù)繳第三季度的所得稅時可以這樣計算:10×50%×20%=1(萬元)

    在預(yù)繳第四季度的所得稅時可以這樣計算:20×50%×20%=2(萬元)

    假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項,該公司的年度應(yīng)納稅所得額=會計利潤=30萬元,不超過50萬元。

    我們再來看該公司的從業(yè)人數(shù),三季度公司的平均從業(yè)人數(shù)=(季初值+季末值)÷2=(80+90)÷2=85(人)

    四季度公司的平均從業(yè)人數(shù)=(季初值+季末值)÷2=(90+120)÷2=105(人)

    全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

    因為公司成立于8月份,所以2017年該公司實際存續(xù)2個季度,在計算全年從業(yè)人數(shù)平均值時要注意調(diào)整,全年季度從業(yè)人員平均值=(三季度平均人數(shù)+四季度平均人數(shù))÷2=(85+105)÷2=95(人)

    從上述分析可以看出該公司的從業(yè)人數(shù)是符合小型微利企業(yè)的標準的。

    最后,我們再來看一下該公司的資產(chǎn)情況,三季度公司的平均資產(chǎn)=(500+550)÷2=525(萬元)

    四季度公司的平均資產(chǎn)=(550+560)÷2=555(萬元)

    同樣道理,因為公司成立于8月份,所以2017年該公司實際存續(xù)2個季度,在計算全年季度資產(chǎn)平均值時要注意調(diào)整,全年季度資產(chǎn)平均值=(三季度平均資產(chǎn)+四季度平均資產(chǎn))÷2=(550+560)÷2=555(萬元)。從上述分析可以看出該公司的總資產(chǎn)數(shù)是符合小型微利企業(yè)的標準的。

    綜合來看,成立于2017年8月份的這家生產(chǎn)加工帽子的企業(yè)是符合小型微利企業(yè)的標準的,因此可以享受征收優(yōu)惠政策。在納稅申報填制《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類,2015年版)》和附表三《減免所得稅額明細表》時要注意,是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”;申報表第9行“實際利潤額”的金額與15%的乘積填入附表三第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第3行“其中:減半征稅”; 附表三《減免所得稅額明細表》的相關(guān)數(shù)據(jù)即為申報表的第12行“減免所得稅額”;申報表第17行“本月(季)實際應(yīng)補(退)所得稅額”累計金額的數(shù)據(jù)繳納稅款。

    以三季度為例,企業(yè)在填制第三季度預(yù)繳納稅申報表時,在“實際利潤”行的本期金額和累計金額處分別填寫100000,“應(yīng)納所得稅額”行的本期金額和累計金額處分別填寫25000,“減:減免所得稅額” 行的本期金額和累計金額處分別填寫15000,在“應(yīng)補(退)所得稅額”行的累計金額處填寫10000,“本月(季)實際應(yīng)補(退)所得稅額”行的累計金額處填寫10000,“是否屬于小型微利企業(yè)”處選擇“是”;減免所得稅額明細表的“合計”行、“一、符合條件的小型微利企業(yè)” 和“其中:減半征稅”行的本期金額和累計金額處分別填寫15000。

    四、政策執(zhí)行時的一些說明

    (一)本政策所指小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人,既可以是增值稅小規(guī)模納稅人也可以是增值稅一般納稅人。因此在前面的案例中,并未明確指出該公司是增值稅小規(guī)模納稅人還是增值稅一般納稅人。

    (二)本政策所指小型微利企業(yè)不同于小微企業(yè)。“小微企業(yè)”出自《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》,是對企業(yè)規(guī)模的劃型。企業(yè)在自行判斷時,不要偷換概念。

    (山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院,山東 濰坊261021)

    [1]王玉娟,魏然.新稅收政策對企業(yè)稅收籌劃的影響[J].時代經(jīng)貿(mào),2015(13).

    [2]堯秋根.新稅制 新表情——“兩稅合一”后的行業(yè)體驗[J].時代經(jīng)貿(mào),2007(3).

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