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    “營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)及建造合同核算的影響

    2018-03-23 06:49:58陳婷媛孟寶松
    時(shí)代金融 2018年5期
    關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè)營(yíng)改增

    陳婷媛 孟寶松

    【摘要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國(guó)稅收制度也不斷的加以調(diào)整并趨于完善。2016年5月1日,建筑施工企業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍,營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái),文章結(jié)合建筑施工企業(yè)自身的行業(yè)特殊性,首先分析了建筑施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的必要性,其次根據(jù)建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”過渡階段面臨的現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行了進(jìn)一步探析,最后就建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)建造合同核算的影響,可供參考。

    【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè) 建造合同 “營(yíng)改增”

    一、建筑施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的必要性

    (一)增值稅抵扣鏈條斷裂,建筑業(yè)重復(fù)征稅問題嚴(yán)重

    增值稅因在稅負(fù)流轉(zhuǎn)方面能做到不重復(fù)課稅的特質(zhì)被世界各國(guó)所青睞,其原理是對(duì)商品流通或者提供勞務(wù)的增值部分征稅,基于差額(銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng))計(jì)算而來的,建筑施工企業(yè)施工中采購(gòu)的各種主材、五金等屬于增值稅的征稅范疇,建筑勞務(wù)、裝飾裝修勞務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅的征稅范疇,不能在下一環(huán)節(jié)抵扣,而這些沉淀至工程價(jià)款中,構(gòu)成建筑施工企業(yè)勞務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)繳納營(yíng)業(yè)稅,這樣一來,這部分增值稅款又被征收了一道營(yíng)業(yè)稅,建筑施工企業(yè)的重復(fù)計(jì)稅致使企業(yè)成本提升,從而失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,影響了建筑施工企業(yè)健康、有序地發(fā)展。

    (二)營(yíng)業(yè)稅征收監(jiān)控漏洞導(dǎo)致稅款流失,增值稅能以票控稅

    1.建筑施工企業(yè)異地施工是該行業(yè)普遍存在的現(xiàn)象,由于營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)采取屬地征收方法,就是經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納稅款,而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工程的進(jìn)度與納稅情況無(wú)法準(zhǔn)確監(jiān)控,致使建筑施工企業(yè)的稅收監(jiān)管以發(fā)票為主,但營(yíng)業(yè)稅發(fā)票不像增值稅發(fā)票要經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)認(rèn)證,這就很可能導(dǎo)致建筑施工企業(yè)少申報(bào)、甚至不申報(bào)的情況,以逃避企業(yè)所得稅的匯算清繳。

    2.一些施工資質(zhì)不夠的私營(yíng)企業(yè)通過分轉(zhuǎn)包掛靠方式掛靠在優(yōu)質(zhì)的建筑施工企業(yè)上,建筑方一般直接將承攬的工程款打到這些施工隊(duì)、私營(yíng)企業(yè)賬戶,如果不開具發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)其監(jiān)控,不利于保護(hù)國(guó)家的稅收利益。營(yíng)業(yè)稅的管理是地方性的,不同地方的稅收信息化征管應(yīng)用系統(tǒng)也不一致,至今也沒有全國(guó)統(tǒng)一的標(biāo)注、模式和平臺(tái)構(gòu)架,增值稅采用以票控稅,比營(yíng)業(yè)稅管理和監(jiān)控更加嚴(yán)密,因?yàn)樵鲋刀惒捎玫挚蹤C(jī)制,在發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為上下游環(huán)環(huán)征收,道道抵扣,形成一種自動(dòng)稽核的機(jī)制,可以減少逃避稅款行為,有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體之間的公平競(jìng)爭(zhēng)?!盃I(yíng)改增”之后,各個(gè)行業(yè)對(duì)于利用假發(fā)票,虛開行為偷逃稅款的手段,得以限制。

    (三)財(cái)務(wù)核算要求的需求

    當(dāng)企業(yè)銷售額達(dá)到一定數(shù)額時(shí),會(huì)被要求認(rèn)定一般納稅人資格登記,而一般納稅人相對(duì)于小規(guī)模納稅人,要求有健全的會(huì)計(jì)核算制度。相比較過去建筑企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代傾向披露少量數(shù)據(jù)以避免稅收風(fēng)險(xiǎn),實(shí)行“營(yíng)改增”后,大量的企業(yè)信息將容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取及分析,從而信息對(duì)稱。

    二、建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”過渡階段面臨的現(xiàn)實(shí)問題

    (一)“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)存在進(jìn)項(xiàng)抵扣不足問題

    從理論上講,建筑勞務(wù)和材料占項(xiàng)目成本越高,抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越高,因?yàn)椴牧系倪M(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%,而收入僅會(huì)帶來11%銷項(xiàng)稅。但在實(shí)際操作中建筑施工企業(yè)大多采取分包制,很多工程環(huán)節(jié)承包給不具備一般納稅人資格的小型施工隊(duì)和自然人完成,無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票使得建筑施工企業(yè)無(wú)法抵扣。建筑施工企業(yè)除水泥、鋼材、模板等17%的稅率外,砂土、石料和商品混凝土這些材料只能取得3%的進(jìn)項(xiàng)稅額,占建筑施工企業(yè)總成本20%的人工成本根本無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅票。營(yíng)改增初期,建筑施工企業(yè)普遍出現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足,不能保證建筑施工企業(yè)是減稅的,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,國(guó)家運(yùn)行“營(yíng)改增”新政可能使全社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的上下游每個(gè)環(huán)節(jié)形成完整的抵扣鏈條,從整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈角度將一定是減稅的。

    一般納稅人的建筑施工企業(yè)在自身經(jīng)營(yíng)管理中,應(yīng)側(cè)重加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算,盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的供貨方合作,爭(zhēng)取抵扣更充分。

    (二)“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間與合同收入確認(rèn)時(shí)間問題

    “營(yíng)改增”前的營(yíng)業(yè)稅政策,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者所得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者所得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,但實(shí)際上建筑施工企業(yè)存在著各式各樣的結(jié)算方式。“營(yíng)改增”后,實(shí)施細(xì)則明確指出:納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天;先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天;采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為收到預(yù)收款的當(dāng)天;“營(yíng)改增”后,建議具體實(shí)施過程中其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為提供為合理解決建筑工期長(zhǎng)、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配的問題,建議按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,以工程進(jìn)度百分比發(fā)確認(rèn)當(dāng)期工程收入,并據(jù)此以一定的預(yù)征收率計(jì)算和預(yù)征增值稅,在工程竣工時(shí)統(tǒng)一結(jié)算,同時(shí)建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)與業(yè)主協(xié)商,按照工程進(jìn)度按月或者按季度進(jìn)行驗(yàn)收計(jì)量,縮短時(shí)間差,避免建筑施工企業(yè)某些月份稅負(fù)很高,嚴(yán)重影響現(xiàn)金流的情況發(fā)生。

    三、建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后對(duì)建造合同核算的影響

    (一)建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)及原則

    建筑施工企業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍:國(guó)稅總局規(guī)定,2016年5月1日前已簽訂施工合同、注明了開工日期或已取得施工許可證的項(xiàng)目,可自行選擇一般計(jì)稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅方式辦法;2016年5月1日以后中標(biāo)的項(xiàng)目,需按照一般計(jì)稅方式辦法。由于增值稅是價(jià)外稅,“營(yíng)改增”后企業(yè)的收入、支出實(shí)行“價(jià)稅分離”。無(wú)論選取簡(jiǎn)易計(jì)稅方式或者一般計(jì)稅方式的施工項(xiàng)目,均應(yīng)在營(yíng)改增轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)正確劃分原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)和營(yíng)改增后的增值稅計(jì)稅基礎(chǔ),做好營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作,正確執(zhí)行《建造合同》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,正確計(jì)提應(yīng)交增值稅額,在會(huì)計(jì)核算是依法對(duì)有關(guān)收入、支出實(shí)行“價(jià)稅分離”并盡可能地在會(huì)計(jì)核算時(shí)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)平衡匹配,實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)應(yīng)抵盡抵,確保及時(shí)準(zhǔn)確的申報(bào)納稅。營(yíng)改增后,項(xiàng)目應(yīng)按照增值稅征管有關(guān)“三流一致”原則的要求,重新梳理有關(guān)業(yè)務(wù)流程,重新調(diào)整簽訂有關(guān)總包、分包、采購(gòu)合同,規(guī)范使用銀行賬戶,確保增值稅抵扣鏈條完整、分包款差額抵扣順利實(shí)施,最大限度實(shí)現(xiàn)應(yīng)抵盡抵,提高項(xiàng)目盈利水平。

    (二)建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”建造合同的核算執(zhí)行分析

    “營(yíng)改增”后,建筑施工企業(yè)對(duì)5月1日前已開工項(xiàng)目剩余未發(fā)生成本和未確認(rèn)收入按照“價(jià)稅分離”的原則進(jìn)行確認(rèn),需對(duì)合同預(yù)計(jì)總收入和合同預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行重新測(cè)算及調(diào)整,本期工程收入、工程成本、營(yíng)業(yè)稅及附加的確認(rèn),工程結(jié)算科目余額的調(diào)整,均應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目管理模式進(jìn)行調(diào)整。

    四、對(duì)建筑施工企業(yè)的建議

    (一)建筑施工企業(yè)要全面積極學(xué)習(xí)增值稅專業(yè)知識(shí)

    建筑施工企業(yè)要有計(jì)劃的組織企業(yè)的各級(jí)管理、采購(gòu)、財(cái)務(wù)和預(yù)決算人員進(jìn)行新政學(xué)習(xí),進(jìn)項(xiàng)稅的測(cè)算、稅負(fù)的測(cè)算,更好的在增值稅背景下做好稅負(fù)優(yōu)化的統(tǒng)籌工作,以便在“營(yíng)改增”后能夠馬上進(jìn)行操作和運(yùn)用。

    (二)建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理制度調(diào)整,提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平

    1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。首先建筑施工企業(yè)做好發(fā)票管理規(guī)范,在2016年5月1日前,做好發(fā)票清點(diǎn)造冊(cè)工作,尤其是以前領(lǐng)取大量發(fā)票,更好提前盤點(diǎn)控制用量,做好繳銷查驗(yàn)準(zhǔn)備工作,若存在涉稅事項(xiàng)抓緊清繳稅款;熟悉增值稅會(huì)計(jì)核算,其核算設(shè)置三個(gè)二級(jí)科目分別是:應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅留抵稅額;財(cái)務(wù)人員主動(dòng)與管理層和企業(yè)相關(guān)部門的人員溝通進(jìn)行稅務(wù)籌劃,比如業(yè)務(wù)計(jì)量不及時(shí)產(chǎn)生大額進(jìn)項(xiàng)稅,與建筑施工企業(yè)的銷項(xiàng)稅在時(shí)間先后上,可能會(huì)有許多不同的組合安排,會(huì)產(chǎn)生不同納稅結(jié)果。

    2.工程預(yù)決算。營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的工程造價(jià)含營(yíng)業(yè)稅金及附加,“營(yíng)改增”之后工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)*(1+11%)。稅前工程招架各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的。在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí),工、料、機(jī)等假設(shè)全部實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離,但在實(shí)際施工中,有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅專票,這就考驗(yàn)建筑企業(yè)在信息價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格的采集要展開大面積的測(cè)算工作,組價(jià)的過程顯得更加復(fù)雜,計(jì)價(jià)體系更加嚴(yán)謹(jǐn),促使建筑行業(yè)由原來的粗放型經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化管理。

    3.合同流程改造和供應(yīng)商的選擇。建筑企業(yè)要將客戶要重新分類且客戶是否能夠接受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,首先建筑企業(yè)要分析由于“營(yíng)改增”政策實(shí)施前后影響到的跨期合同,考慮是否要簽訂新的合同載明價(jià)格和發(fā)票的問題,價(jià)格最好注明含稅還是不含稅,發(fā)票得注明增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票。充分調(diào)研供應(yīng)商信息完善供應(yīng)商管理,對(duì)于不符合企業(yè)需要的供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)調(diào)或者淘汰,實(shí)踐中對(duì)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商還需要具體分析不是一味的取得增值稅專用發(fā)票就好;如果采購(gòu)含稅單價(jià)相同的話,選擇一般納稅人比小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商更優(yōu);如果普通發(fā)票單價(jià)小于專用發(fā)票不含稅價(jià),那么最好選擇小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商。

    (三)充分利用財(cái)政扶持政策

    國(guó)家在推行“營(yíng)改增”實(shí)施細(xì)則,推出了相應(yīng)的財(cái)政扶持政策,建筑可結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,積極爭(zhēng)取國(guó)家的財(cái)政扶持,利用稅改契機(jī)增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。本次新政中一個(gè)亮點(diǎn)就是所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。

    五、結(jié)束語(yǔ)

    綜上所述,“營(yíng)改增”的推進(jìn)將意味著增值稅將適用銷售及提供勞務(wù)等所有環(huán)節(jié),營(yíng)業(yè)稅從此徹底退出,“營(yíng)改增”將進(jìn)一步改善行業(yè)運(yùn)行環(huán)境,并有效調(diào)節(jié)企業(yè)稅負(fù)水平,提升企業(yè)積極投資的信心,同時(shí)也給企業(yè)帶來不同的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

    參考文獻(xiàn)

    [1]王孝華.建筑業(yè)建造合同管理研究[D].北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2014.

    [2]宋健.“營(yíng)改增”在企業(yè)中的影響分析[J].現(xiàn)代商業(yè),2017(25):150-151.

    作者簡(jiǎn)介:陳婷媛(1987-),女,陜西安康,大專,從事會(huì)計(jì)工作。

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