談營(yíng)改增后如何控制工程造價(jià)及工程成本

袁 建 文

(山西石涅招標(biāo)代理有限責(zé)任公司，山西 晉城 048006)

0 引言

建筑企業(yè)作為納稅主體之一，其稅負(fù)與工程造價(jià)及工程成本有著直接的關(guān)聯(lián)性。以往，建筑企業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，建筑企業(yè)在工程造價(jià)管理中考慮的是營(yíng)業(yè)稅方面的問(wèn)題，而營(yíng)改增后，企業(yè)繳納的是增值稅，這一稅種的改變對(duì)建筑企業(yè)工程造價(jià)工作帶來(lái)了一定的影響。面對(duì)營(yíng)改增稅制的全面實(shí)行，工程造價(jià)人員應(yīng)對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行全面的分析，結(jié)合各方面的信息，對(duì)工程的經(jīng)濟(jì)效益性做出科學(xué)的評(píng)估，進(jìn)而制定合理的工程造價(jià)方案，為建筑企業(yè)帶來(lái)更好的效益。

1 營(yíng)改增的概述

營(yíng)改增是一種稅制改革，是指將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成增值稅。2016年5月1日，營(yíng)改增稅制在我國(guó)建筑行業(yè)中全面實(shí)行。建筑業(yè)增值稅征收主要是將新增不動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅納入到抵扣范圍內(nèi)。對(duì)于企業(yè)而言，營(yíng)改增稅制實(shí)施后，有效地避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力。同時(shí)，增值稅彌補(bǔ)了營(yíng)業(yè)稅在退稅、抵扣征稅等方面的不足，更好地符合了企業(yè)發(fā)展的需求[1]。

2 營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響

2.1 對(duì)工程造價(jià)確立的影響

按照營(yíng)業(yè)稅稅制計(jì)算，工程造價(jià)的確立所用的公式為：

建筑安裝工程費(fèi)=分項(xiàng)工程費(fèi)+措施項(xiàng)目費(fèi)+其他項(xiàng)目費(fèi)用+規(guī)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅稅金，其中營(yíng)業(yè)稅稅金=(分項(xiàng)工程費(fèi)+措施項(xiàng)目費(fèi)+其他項(xiàng)目費(fèi)用+規(guī)費(fèi))×營(yíng)業(yè)稅稅率。

營(yíng)改增稅制實(shí)施后，企業(yè)繳納的是增值稅，工程造價(jià)確立所用的公式為：

增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，其中，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×增值稅率。由于增值稅模式下的要素價(jià)格均不含有稅金，所以建筑安裝費(fèi)用=不含稅的分項(xiàng)工程費(fèi)+不含稅的措施費(fèi)+不含稅的其他項(xiàng)目費(fèi)+不含稅的規(guī)費(fèi)+增值稅稅金。

從上述公式可以看出，營(yíng)改增稅制實(shí)收，對(duì)工程造價(jià)的確立產(chǎn)生了較大的影響，故此，在工程造價(jià)管理中，工程造價(jià)人員應(yīng)高度重視這一問(wèn)題。

2.2 對(duì)計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)的影響

營(yíng)改增稅制實(shí)施后，增值稅將價(jià)外稅作為計(jì)稅依據(jù)，將新增不動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅納入到抵扣范圍內(nèi)。在工程計(jì)價(jià)中，需要按照“工程費(fèi)用不能含有進(jìn)項(xiàng)稅金額”的原則，對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)及其他費(fèi)用進(jìn)行全面計(jì)算。其中，在人工費(fèi)計(jì)算時(shí)，需要考慮到人工費(fèi)用的定額規(guī)定方法，如果是按照市場(chǎng)行情來(lái)計(jì)價(jià)，則需要消除稅收因素，計(jì)算不含稅的費(fèi)用；在材料費(fèi)計(jì)算時(shí)，需要考慮到材料費(fèi)的下浮程度，從而確保材料費(fèi)計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。另外，在計(jì)劃環(huán)節(jié)中，如果涉及了含有進(jìn)項(xiàng)稅額措施項(xiàng)目費(fèi)的定額計(jì)劃，則要先扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，再確立新的費(fèi)率，進(jìn)而確保定額計(jì)劃的科學(xué)性[2]。

2.3 對(duì)成本控制的影響

工程項(xiàng)目需要投入較大的成本，而工程造價(jià)的目的就是有效控制工程成本。在營(yíng)改增稅制模式下，工程造價(jià)中的成本控制也會(huì)受到一定的影響。為了了解營(yíng)改增稅制對(duì)工程造價(jià)成本控制的具體影響，可通過(guò)以下例子來(lái)分析。一商業(yè)建筑，該工程的成本費(fèi)用是4 100萬(wàn)元，合同價(jià)是4 600萬(wàn)元，毛利率是10%，利潤(rùn)是460萬(wàn)元。在營(yíng)業(yè)稅模式下，該工程需要繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額是4 600×3.41%=156.86萬(wàn)元；而營(yíng)改增稅制實(shí)施后，由于稅額計(jì)算中存在一部分進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額為(2 291.66+180.25)×16%=395.51萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為[4 600/(1+10%)]×10%=418.18萬(wàn)元，該工程需要繳納的增值稅稅額為418.18-395.51=22.67萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增稅制實(shí)施后，企業(yè)的稅負(fù)有了明顯減少，而稅務(wù)減少，有利于工程項(xiàng)目建設(shè)中成本投入的控制。

3 營(yíng)改增稅制下工程造價(jià)及工程成本控制

3.1 完善投標(biāo)報(bào)價(jià)體系

營(yíng)改增稅制實(shí)施后，與原支付營(yíng)業(yè)稅相比，工程計(jì)價(jià)不含稅價(jià)，改變了建筑業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)的工程計(jì)價(jià)方案，直接影響到了工程項(xiàng)目的招投標(biāo)工作，基于工程成本控制的需要，建筑企業(yè)及工程造價(jià)人員應(yīng)參與工程項(xiàng)目的報(bào)價(jià)，了解相關(guān)內(nèi)容。同時(shí)，要建立企業(yè)在增值稅制度中的要約收購(gòu)制度和管理制度，在招標(biāo)項(xiàng)目的預(yù)算中，將成本效益的增值稅納入增值稅中，同時(shí)，項(xiàng)目應(yīng)考慮輸入的稅收來(lái)源成功率，盡可能獲得增值稅發(fā)票的最大數(shù)量[3]。

3.2 重構(gòu)工程造價(jià)體系

營(yíng)改增稅制實(shí)施后，建筑企業(yè)繳納的不再是營(yíng)業(yè)稅，而是增值稅，稅種的改變決定了以往的工程造價(jià)體系已經(jīng)不適合工程造價(jià)工作的需要。對(duì)此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合營(yíng)改增稅制要求，構(gòu)建科學(xué)的工程造價(jià)體系。在工程造價(jià)管理中，利用各大營(yíng)改增試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，不斷完善自己的成本體系，了解成本控制與預(yù)算成本之間的關(guān)系，并運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，確保財(cái)務(wù)變化與施工進(jìn)度變化的一致，進(jìn)而有效控制工程成本[4]。

3.3 加強(qiáng)工程造價(jià)人員的培訓(xùn)

營(yíng)改增稅制有利于減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，推動(dòng)企業(yè)的更好發(fā)展，但是要想更好地享有營(yíng)改增稅制的這一優(yōu)惠，建筑企業(yè)必須注重工程造價(jià)人員的培訓(xùn)。一方面，要加強(qiáng)工程造價(jià)人員對(duì)營(yíng)改增稅制的學(xué)習(xí)，了解營(yíng)改增相關(guān)要求，掌握增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，從而確保工程造價(jià)人員能夠在項(xiàng)目管理、項(xiàng)目招投標(biāo)、成本預(yù)算、材料采購(gòu)等環(huán)節(jié)有效發(fā)揮作用；另一方面，要強(qiáng)化工程造價(jià)人員實(shí)務(wù)能力的培訓(xùn)，全面提高工程造價(jià)人員的在增值稅計(jì)算、處理等方面的能力，進(jìn)而更好地適應(yīng)營(yíng)改增稅制帶來(lái)的變化[5]。

3.4 做好稅務(wù)籌劃工作

營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)工程造價(jià)工作帶來(lái)了一定的影響，而要想克服這種影響向負(fù)面發(fā)展，建筑企業(yè)就必須做好稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃即在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)籌劃和安排，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，面對(duì)營(yíng)改增稅制帶來(lái)的影響，其應(yīng)積極做好稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)要掌握所有項(xiàng)目中能夠通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來(lái)減輕稅負(fù)的項(xiàng)目的支出占總支出的比例，提高比例數(shù)值，向項(xiàng)目源頭入手，降低企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，要對(duì)結(jié)算周期和方式進(jìn)行調(diào)整，為結(jié)合實(shí)際，設(shè)計(jì)出有利的納稅方案[6]。

3.5 注重材料價(jià)格的對(duì)比

建筑工程項(xiàng)目是一項(xiàng)耗資大的工程，尤其是材料費(fèi)，材料費(fèi)在整個(gè)工程費(fèi)用中的占比非常大。營(yíng)改增全面實(shí)施后，工程造價(jià)引用的材料單價(jià)為除稅單價(jià)，如果企業(yè)不能有效控制材料費(fèi)，就會(huì)影響到工程成本?；跔I(yíng)改增稅制要求，建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)更新原有的非除稅材料價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)，將非除稅材料歷史價(jià)格拆分為“除稅價(jià)+稅金”的形式，再作為投標(biāo)報(bào)價(jià)的參考依據(jù)。同時(shí)，在遇到新材料時(shí)，要深入市場(chǎng)，了解市場(chǎng)行情，綜合對(duì)比，選擇最優(yōu)價(jià)[7]。

3.6 注重管理費(fèi)的計(jì)算

在工程造價(jià)管理中，時(shí)常會(huì)碰到工程造價(jià)外的額外管理費(fèi)，如，員工工資、職工福利、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、差率費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。針對(duì)這類(lèi)費(fèi)用，工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)營(yíng)改增稅制要求，科學(xué)計(jì)算這些增加的管理費(fèi)。在管理費(fèi)的計(jì)算中，遵循歷史成本原則，應(yīng)用費(fèi)用分析法計(jì)算，將這些費(fèi)用按征收增值稅項(xiàng)目的產(chǎn)值進(jìn)行分?jǐn)偅贸龅墓芾碣M(fèi)增加比例，作為投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)[8]。另外，建筑企業(yè)要做好發(fā)票管理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行保管，對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行定期的抵扣和認(rèn)證；同時(shí)，要完善處理流程，明確相關(guān)細(xì)節(jié)，改變企業(yè)申報(bào)、計(jì)稅方式，避免稅收不公平現(xiàn)象的發(fā)生。

4 結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增稅制的實(shí)施對(duì)工程造價(jià)帶來(lái)了一定的影響，而要想發(fā)揮工程造價(jià)應(yīng)有的作用，就必須結(jié)合營(yíng)改增稅制要求，做好工程造價(jià)管理，提高工程造價(jià)水平。在營(yíng)改增稅制背景下，建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)工程造價(jià)人員的培訓(xùn)，使其了解營(yíng)改增要求，能夠按照營(yíng)改增要求來(lái)進(jìn)行工程造價(jià)，進(jìn)而更好地控制工程成本，為建筑企業(yè)帶來(lái)更好的效益，從而提升企業(yè)社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)能力。