淺析企業(yè)全面預(yù)算管理

左小麗

【摘 要】全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理模式中綜合性較強的模式之一，在我國的企業(yè)管理中越來越受到重視并運用，逐漸成為企業(yè)內(nèi)部管控的重要手段和方法。本文闡述了企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義，分析了現(xiàn)階段企業(yè)實施全面預(yù)算管理中存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上，提出了相關(guān)對策建議。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；企業(yè)戰(zhàn)略；內(nèi)部控制

一、企業(yè)實現(xiàn)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義

全面預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對未來的經(jīng)營及財務(wù)進行預(yù)測和籌劃，實施預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評與激勵等的一系列活動。全面預(yù)算管理是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和績效，增強企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的一種有效管理方法，對促進企業(yè)長足發(fā)展能起到很好地作用。作為一種廣為推廣的先進的企業(yè)管理模式，實施全面預(yù)算管理對企業(yè)掌控財務(wù)狀況，提升經(jīng)濟效益，甚至對企業(yè)的的戰(zhàn)略管理都具有重要影響。具體表現(xiàn)為：

1.全面預(yù)算管理有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略

全面預(yù)算管理將組織中的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)融于一個體系之中，將各方利益相關(guān)者的責(zé)任、權(quán)利、利益進行細(xì)化和量化?？梢灾攸c構(gòu)建企業(yè)組織內(nèi)部分級管理體系，通過分權(quán)、集權(quán)、授權(quán)等措施，將企業(yè)內(nèi)的所有事項進行了有效劃分，形成了從上到股東會、董事會，下到每一位員工的責(zé)、權(quán)、利管理體系。同時有機地協(xié)調(diào)價值鏈、供應(yīng)鏈、作業(yè)鏈之間的關(guān)系，最終保證戰(zhàn)略方針的貫徹執(zhí)行和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.全面預(yù)算管理有助于企業(yè)規(guī)范內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

對企業(yè)集團來說，尤其在我國大型企業(yè)集團，其大多是通過政府等干預(yù)強行組建而成，公司間文化、理念、公司治理等不盡相同，相互之間缺乏應(yīng)有的凝聚力，容易出現(xiàn)一系列管理失衡的問題。不僅企業(yè)集團的影響力受到直接的阻礙，監(jiān)督和控制難以落實，對子公司績效的評價能力和資源調(diào)配能力也相當(dāng)有限。要突破這些障礙，必須從深層面去完善企業(yè)集團的治理結(jié)構(gòu)，建立全面預(yù)算管理模式是有效途徑之一。

3.全面預(yù)算管理有助于企業(yè)進行科學(xué)管理

企業(yè)想要在市場經(jīng)濟中求生存、求盈利、求發(fā)展，進行科學(xué)管理是關(guān)鍵。瞬息萬變的市場充滿了風(fēng)險和不確定性，這就必須有有效的計劃，才能使企業(yè)的各項生產(chǎn)、經(jīng)營活動順應(yīng)市場的變化而順利進行。要在預(yù)測的基礎(chǔ)上做好規(guī)劃，有效地實施綜合管理，以戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，以全面預(yù)算為主線把企業(yè)的各業(yè)務(wù)單元、各部門的管理工作串起來，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)各方面、各環(huán)節(jié)的行動。因此，全面預(yù)算管理是確保戰(zhàn)略目標(biāo)落地的有力工具。

二、現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

我國企業(yè)在推行全面預(yù)算管理方面，正在穩(wěn)步推進。但是目前，我國許多企業(yè)在全面預(yù)算管理的實施過程中仍然出現(xiàn)了一些急需解決的問題，具體表現(xiàn)為：

1.企業(yè)的全面預(yù)算管理與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)不相符

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)明確了企業(yè)的愿景和核心競爭力、需要配置的財務(wù)資源、制定年度經(jīng)營目標(biāo)。然而，很多企業(yè)并未意識到戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性，未認(rèn)識到預(yù)算最終來源于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，其制定的預(yù)算目標(biāo)也與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)。

目前，企業(yè)的預(yù)算基本是由財務(wù)部門主導(dǎo)、相關(guān)的其他部門基層人員輔助而完成，受知識和閱歷的影響，往往對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)沒有一個宏觀的認(rèn)知，對預(yù)算的指標(biāo)體系也沒有整體的經(jīng)驗，主要根據(jù)前期歷史數(shù)據(jù)進行慣性調(diào)整獲取，其編制方法也較為簡單。如此編制的預(yù)算，存在著基礎(chǔ)信息質(zhì)量偏低的問題，經(jīng)不起變化莫測的市場考驗，導(dǎo)致預(yù)算管理從開始就偏離初衷，后期難以為繼，事后的績效考評也無從做起。而且，這樣的預(yù)算缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略視角，各個時期編制的預(yù)算缺乏關(guān)聯(lián)性，銜接性較差，無法連貫有序地保證企業(yè)各項經(jīng)營目標(biāo)的最終完成。

2.全面預(yù)算考核體系不健全

企業(yè)的全面預(yù)算管理是聯(lián)系公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間最為直接的工具。雖然有許多企業(yè)意識到這一點，也投入了很多的時間，進行了不懈的努力，制定了諸多的措施策略，但最終還是沒能擺脫預(yù)算和績效考評脫節(jié)，“只見打雷，不見下雨”的結(jié)果。具體表現(xiàn)為：（1）預(yù)算設(shè)定的目標(biāo)無挑戰(zhàn)性，無激勵性，調(diào)動不起員工的激情，無法促使他們?yōu)轭A(yù)算的達(dá)成有更卓越的表現(xiàn)；（2）預(yù)算只重過程而不關(guān)注成果。事實上，績效開始于以成果為基礎(chǔ)的目標(biāo)，而非以過程為基礎(chǔ)的目標(biāo)；（3）預(yù)算與企業(yè)的經(jīng)營指標(biāo)無關(guān)聯(lián)性，不能用來直接衡量公司關(guān)鍵經(jīng)營績效。

3.預(yù)算管理缺乏有效的執(zhí)行與控制

執(zhí)行和控制是預(yù)算管理事中過程控制的核心，是對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督。如果企業(yè)只編制預(yù)算，不進行后續(xù)的監(jiān)督和控制，整個企業(yè)的運作就會與預(yù)算偏離，預(yù)算管理就會流于形式而形同虛設(shè)。而有些企業(yè)雖然設(shè)置了預(yù)算職能部門，制定預(yù)算管理制度，規(guī)定全員參與預(yù)算的編制，但往往陷入重編不重控的偏道，對預(yù)算執(zhí)行控制過程很少重視參與，不重視預(yù)算實施過程中各環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控，弱化了預(yù)算監(jiān)督控制的這一管理職能。

4.預(yù)算的反饋和分析不及時

全面預(yù)算是在對企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境進行充分預(yù)測和評估基礎(chǔ)上的全面規(guī)劃。針對經(jīng)濟環(huán)境的瞬息萬變以及預(yù)算實際執(zhí)行情況的有效反饋，需要及時對預(yù)算方案進行調(diào)整。能夠多角度、全方位、深層次的進行預(yù)算實施數(shù)據(jù)分析，及時、快捷、準(zhǔn)確地獲得信息，有利于管理者做出正確的經(jīng)濟決策。但在預(yù)算的編制執(zhí)行過程中，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)多層次和復(fù)雜性，信息傳遞缺乏效率，使得管理協(xié)調(diào)難度加大，影響了預(yù)算執(zhí)行的時效性；同時，很多企業(yè)更關(guān)注與年度目標(biāo)結(jié)果的比較，而忽視了執(zhí)行過程多角度、深層次的分析，導(dǎo)致預(yù)算的監(jiān)控作用失效。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

1.樹立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理理念

以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理區(qū)別于傳統(tǒng)預(yù)算管理的關(guān)鍵，就是財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，市場化評價和內(nèi)部評價，過程評價與結(jié)果評價有機結(jié)合的過程。全面預(yù)算管理，就必須把企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作為預(yù)算的終極目標(biāo)，樹立戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理理念，提高企業(yè)的經(jīng)營績效和核心價值，并將這一理念傳輸?shù)狡髽I(yè)的每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，提高全員、全過程參與意識，以保證預(yù)算管理理念與企業(yè)行為觀念、文化理念的高度統(tǒng)一，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。

2.建立全面預(yù)算考評指標(biāo)體系及有效激勵制度

在實際經(jīng)營管理過程中，預(yù)算的激勵考評不僅可以將預(yù)算指標(biāo)與執(zhí)行結(jié)果相比較，找出差距，分析原因，改進工作方略，提高企業(yè)的經(jīng)營績效，還可以對員工實行公正有效的激勵，調(diào)動員工創(chuàng)效的積極性，實現(xiàn)全員參與，共同實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

建立預(yù)算考評體系，要將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算過程考評相結(jié)合，明確預(yù)算權(quán)責(zé)問題，實施動態(tài)考評制度。在考評內(nèi)容上要細(xì)化、具體化，要建立科學(xué)合理的績效考評體系。要建立有效的激勵制度，一方面激勵員工多方面的提升、完善自己，以獲得更好的業(yè)績，取得更豐厚的報酬，要注重物質(zhì)激勵與精神獎勵相結(jié)合；另一方面要考慮企業(yè)的長足發(fā)展，要有持續(xù)性，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相吻合。

3.對預(yù)算實行動態(tài)控制

預(yù)算控制是按既定的程序和方法，確保企業(yè)及各預(yù)算執(zhí)行部門全面落實和實現(xiàn)預(yù)算的過程。全面預(yù)算管理應(yīng)注意對企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的動態(tài)監(jiān)控，加強部門間協(xié)作溝通，特別注意實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的有效溝通。預(yù)算控制要堅持投入/產(chǎn)出效益平衡原則，同時要考慮預(yù)算的剛性和柔性問題，指標(biāo)監(jiān)控與過程控制相結(jié)合的原則，在具體控制過程中需要重點把握以下兩個方面：（1）分工明確，責(zé)任到人，明確各部門相應(yīng)的預(yù)算職責(zé)及其范圍，以及相應(yīng)的權(quán)利責(zé)任；（2）要根據(jù)不同的預(yù)算控制方式，考慮對應(yīng)的監(jiān)督環(huán)節(jié)，監(jiān)控的方法要靈活多樣合理合據(jù)。

4.建立科學(xué)的信息反饋和預(yù)算分析體系

企業(yè)應(yīng)根據(jù)年度預(yù)算計劃，分解編制月度預(yù)算，建立月度分析制度，內(nèi)容包括各項目的完成情況，預(yù)算執(zhí)行進度、預(yù)算執(zhí)行差異及原因、擬改進的措施等等。要定期召開預(yù)算執(zhí)行情況討論會，總結(jié)預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)的問題，認(rèn)真分析其原因，提出對應(yīng)策略。要將對執(zhí)行情況進行分析作為日常事項納入企業(yè)正常的經(jīng)濟活動分析之中，通過預(yù)算指標(biāo)值與實際執(zhí)行結(jié)果的比較，改進工作流程，提高預(yù)算執(zhí)行績效，實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

參考文獻：

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