壞賬準(zhǔn)備的簡(jiǎn)化核算

孟華智

摘要：我們說(shuō)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括八個(gè)方面，有可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性，對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備正是謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)，在這里我們將詳細(xì)講解壞賬準(zhǔn)備。

關(guān)鍵詞：壞賬準(zhǔn)備；“丁”字賬戶；應(yīng)收賬款

通過(guò)理解學(xué)習(xí)基本概念和基本理論，以期望學(xué)生們掌握壞賬準(zhǔn)備的基本核算方法，并能培養(yǎng)學(xué)生求實(shí)創(chuàng)新意識(shí)。

一、壞賬準(zhǔn)備的概念

壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，為了應(yīng)對(duì)將來(lái)可能發(fā)生的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)而提取的準(zhǔn)備資金。根據(jù)我國(guó)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少在年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是對(duì)于未來(lái)可能收不回來(lái)的應(yīng)收賬款，我們防患于未然，采取謹(jǐn)慎性態(tài)度，預(yù)先提取資金，提前做好準(zhǔn)備。防止出現(xiàn)賬面利潤(rùn)增多，而實(shí)際沒(méi)有收到錢(qián)的情況。

二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，必須采用備抵法核算壞賬損失，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)按期估計(jì)壞賬損失反映在“資產(chǎn)減值損失”賬戶借方，形成“壞賬準(zhǔn)備”反應(yīng)在貸方，使各期末壞賬準(zhǔn)備余額反映應(yīng)收款項(xiàng)收現(xiàn)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。具體有以下四種方法：

1.賬齡分析法 2.銷貨百分比法

3.應(yīng)收賬款余額百分比法 4.個(gè)別認(rèn)定法

三、壞賬準(zhǔn)備的核算

在這里，我們重點(diǎn)介紹第三種計(jì)提方法。采用應(yīng)收賬款余額百分比法，按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。企業(yè)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理。該賬戶的貸方登記已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借方登記沖銷的壞賬準(zhǔn)備。期末余額在貸方，反映按期末應(yīng)收賬款余額和計(jì)提比例計(jì)算提取的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

壞帳準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

那么，壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際業(yè)務(wù)中又是怎樣核算的呢？我們用一個(gè)圖表示一下不同情況下的不同處理方法。

我們以下面這道題為例，具體看一下它的核算：

1.某企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”提取壞賬準(zhǔn)備，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為0.5%。有關(guān)資料如下：

（1）該企業(yè)從2006年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該年年末應(yīng)收賬款的余額為70萬(wàn)元

（2） 2007年和2008年年末應(yīng)收賬款的余額分別為150萬(wàn)元和120萬(wàn)元，這兩年均未發(fā)生壞賬損失。

（3） 2009年7月，確認(rèn)一筆壞賬，金額為10000元。

（4） 2009年8月，企業(yè)收到已轉(zhuǎn)銷的壞賬3000元已存入銀行。

（5） 2009年末應(yīng)收賬款的余額為135萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

2006年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備：

700000×0.5℅=3500（元）

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 3500

貸：壞賬準(zhǔn)備 3500

2007年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備：

150000×0.5℅-3500=4000（元）

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 4000

貸：壞賬準(zhǔn)備 4000

2008年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備：

1200000×0.5℅-（3500+4000）= -1500（元）

借：壞賬準(zhǔn)備 1500

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 1500

2009年7月確認(rèn)一筆壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備 10000

貸：應(yīng)收賬款 10000

2009年8月企業(yè)收到已轉(zhuǎn)銷的壞賬：

借：應(yīng)收賬款 3000

貸：壞賬準(zhǔn)備 3000

借：銀行存款 3000

貸：應(yīng)收賬款 3000

或

借：銀行存款 3000

貸：壞賬準(zhǔn)備 3000

2009年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備：

1350000×0.5℅-（3500+4000-5000-10000+3000）=7750 （元）

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 7750

貸：壞賬準(zhǔn)備 7750

那么，我們想一想，除了這種公式法還有其他的方法嗎？

我在多年會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐中，經(jīng)過(guò)深入思考，反復(fù)驗(yàn)證，得出了“丁”字賬戶法。那么怎樣用它計(jì)算呢？

2007年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備：

1500000×0.5℅-3500=3750（元）

2008年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備：

6000-7500=-1500（元）

2009年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備：

6750+10000-（6000+3000）=7750（元）

我們可以看出，實(shí)際上，它的運(yùn)算過(guò)程正像我們過(guò)去學(xué)的應(yīng)付賬款賬戶，如果已知期初余額、期末余額，怎樣倒求本期發(fā)生額一樣。

通過(guò)運(yùn)算，我們可以看出：課本上介紹的方法需要記住公式，然后在做題中去套用公式；而“丁”字賬戶更容易理解、接受，并且非常直觀，一目了然，得出的數(shù)正確率也高。另外，經(jīng)過(guò)的年份越多，事項(xiàng)越多，越能體現(xiàn)其優(yōu)越性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 葛家澍，耿金嶺.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第四版）[M].高等教育出版社，2017.

[2] 張玉森，陳偉清.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第四版[M].高等教育出版社，2015.

[3] 莊恩岳.新會(huì)計(jì)核算原理[M].遼寧大學(xué)出版社，1995.

（作者單位：獻(xiàn)縣職業(yè)技術(shù)教育中心）