優(yōu)化我國稅務(wù)審計工作開展的策略研究

徐彥

[摘要]伴隨市場經(jīng)濟(jì)的快速變化和復(fù)雜需求，國家稅收體制的日益改進(jìn)和完善，稅務(wù)會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的職能差異逐漸增大，呈現(xiàn)獨立趨勢。稅收審計這個概念也越顯其存在的重要意義，其應(yīng)當(dāng)包括對稅收和管理機關(guān)的相關(guān)稅收征收管理活動和納稅單位稅款計算和繳納的正確性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計。本文通過描述當(dāng)下我國稅務(wù)審計工作的現(xiàn)狀，針對出現(xiàn)的一些問題進(jìn)行分析，提出優(yōu)化稅務(wù)審計工作的總體思想策略，促進(jìn)國稅務(wù)審計工作更加系統(tǒng)全面化、規(guī)范合理化地開展，旨在對稅務(wù)管理水平和企業(yè)管理及涉水風(fēng)險防范能力的提升提供幫助。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)審計 現(xiàn)狀 待改進(jìn)點 優(yōu)化策略

一、我國稅務(wù)審計工作現(xiàn)狀概述

我國實施的稅務(wù)審計與稅務(wù)稽查被確定為稅務(wù)管理的兩種重要手段。兩者的執(zhí)行主體皆為稅務(wù)機關(guān)，但兩者在性質(zhì)、程序以及處理方式上有本質(zhì)區(qū)別。稅務(wù)審計不再僅僅局限著眼于審計稅務(wù)部門自身稅收征管行為，而是強調(diào)依據(jù)稅收法律制度、會計準(zhǔn)則及其他法律法規(guī)，由稅務(wù)機關(guān)檢查測試納稅人的財務(wù)會計資料、交易相關(guān)記錄的完整性、真實性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性，以求確定納稅人合法、真實、完整、準(zhǔn)確地核算和申報應(yīng)納稅額。目前，稅務(wù)審計在我國最突出的具體應(yīng)用表現(xiàn)為涉外涉外稅務(wù)審計以及稅務(wù)風(fēng)險管理審計。

2009年國家稅務(wù)總局總局制定出臺了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）試行》，以45家定點聯(lián)系企業(yè)為首批試點，開始了稅務(wù)機關(guān)針對大企業(yè)開展稅收風(fēng)險管理工作，標(biāo)志著我國對企業(yè)實施稅務(wù)風(fēng)險管理已經(jīng)邁出了關(guān)鍵性的一步。

2012年11月在全國稅務(wù)系統(tǒng)大企業(yè)稅收管理工作會議上，國家稅務(wù)總局副局長王力進(jìn)一步提出，要構(gòu)建以稅收風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代化稅收征管體系，稅務(wù)審計作為大企業(yè)稅收管理部門應(yīng)對稅收風(fēng)險的核心手段，要探索實行大企業(yè)稅務(wù)審計?；陲L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，對風(fēng)險度較高的企業(yè)，利用計算機審計手段，規(guī)范、科學(xué)地開展審計工作。在風(fēng)險評估發(fā)現(xiàn)的重點風(fēng)險領(lǐng)域開展專項稅務(wù)審計，對帶有集團(tuán)、行業(yè)普遍性風(fēng)險的采用聯(lián)合稅務(wù)審計，對大企業(yè)集團(tuán)特有的供應(yīng)鏈重組、組織架構(gòu)變化、關(guān)聯(lián)交易、跨境交易等實施重點審計。

目前，稅務(wù)總局與各地稅務(wù)機關(guān)及國稅、地稅之間探索實行上下聯(lián)動、扁平化、團(tuán)隊化、一體化、服務(wù)個性化的稅務(wù)審計工作方式。以中石化集團(tuán)作為稅務(wù)審計的執(zhí)行點，對該集團(tuán)下屬的兩百多家企業(yè)運用計算機以及抽取全系統(tǒng)業(yè)務(wù)骨干進(jìn)行人工測評的方式進(jìn)行初步稅收風(fēng)險測評。對集團(tuán)中稅務(wù)風(fēng)險較高、具有典型代表性的企業(yè)部署開展稅收風(fēng)險自查。結(jié)合各地稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)自查情況進(jìn)行督導(dǎo)及分析評估的基礎(chǔ)上，再選取重點審計企業(yè)，借助計算機輔助審計，從企業(yè)集團(tuán)ERP系統(tǒng)中抽取電子財務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合前期掌握的其他信息，進(jìn)行分析評估。2013年總局又對中國煙草總公司等3戶定點聯(lián)系企業(yè)集團(tuán)開展全流程稅收風(fēng)險管理工作，進(jìn)一步累積了稅務(wù)審計工作經(jīng)驗，改進(jìn)完善了相關(guān)工作流程，使得稅務(wù)審計工作的深度和效率均有提高。

二、稅務(wù)審計存在的待改進(jìn)點

從我國稅務(wù)審計的發(fā)展來看，已有一定的雛形和成效。但伴隨發(fā)展的同時，一些問題也在不斷地出現(xiàn)，需要在摸索和實踐中思考和改進(jìn)。

（一）稅務(wù)審計的體制不夠系統(tǒng)全面化

1.制度。稅務(wù)審計制度還需要進(jìn)一步地完善。一是稅務(wù)審計的定位不夠明確統(tǒng)一，依法執(zhí)行強制力也不夠。再者，雖然現(xiàn)在已有相關(guān)法律的出臺，但針對性較差，其中原則性規(guī)定較多，而可操作性較差。稅務(wù)審計人員在操作中統(tǒng)一的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)也較少，多問題是依靠個人的理解和認(rèn)識進(jìn)行處理的。審計各流程之間缺少必要的約束制約機制，易發(fā)生存在較大的職業(yè)風(fēng)險。另外，從目前我國稅務(wù)審計的現(xiàn)狀來看，稅務(wù)審計的范圍僅局限于在“大企業(yè)”中進(jìn)行，對于稅務(wù)風(fēng)險同樣很高的中小企業(yè)未有涉及，這會導(dǎo)致稅務(wù)審計工作很難全面、規(guī)范地推進(jìn)下去。

2.認(rèn)識意識模糊。由于稅務(wù)審計的定位、體系不清，執(zhí)行稅務(wù)審計時所參考的相關(guān)法律制度也并不十分完善和統(tǒng)一，使得許多審計人員以及納稅人對于稅務(wù)審計沒有準(zhǔn)確的認(rèn)識。審計人員很難深入進(jìn)行工作，缺乏工作的方向性和統(tǒng)一性。而許多企業(yè)會認(rèn)為稅務(wù)審計工作是可有可無的，內(nèi)部審計部門也不會關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險的日?？刂坪凸芾碓u價，管理層會發(fā)生不積極配合，不愿提供單位信息資料或是避而不談敏感問題避，敷衍了事來應(yīng)對稅務(wù)審計。

（二）稅務(wù)審計的技術(shù)支持需要與時俱進(jìn)

1.審計人員相關(guān)的專業(yè)技能還有所欠缺。稅務(wù)審計工作實際上并不是一項好理解、易操作的工作。執(zhí)行稅務(wù)審計的人員需要的是會運用審計技術(shù)、懂風(fēng)險管理且精通稅務(wù)知識的復(fù)合型人，能夠在審計時流暢運用如內(nèi)部控制的測試技術(shù)、分析性的復(fù)合技術(shù)等一些專業(yè)審計及風(fēng)險管理技術(shù)。在許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門、社會審計機構(gòu)中、甚至是稅務(wù)機關(guān)和審計機關(guān)當(dāng)中，這樣的具兼有較高的專業(yè)判斷能力和工作技能復(fù)合型人才還是相當(dāng)匱乏的。從事稅務(wù)審計的許多機關(guān)人員都是具有較老資歷的老員工，雖有較長的工齡和稅收經(jīng)驗，但因為鮮有受過專業(yè)的審計或者是風(fēng)險管理的培訓(xùn)，對于信息技術(shù)、輔助軟件使用等新技術(shù)并不了解也缺乏認(rèn)識學(xué)習(xí)。這就導(dǎo)致在實際工作中，工作人員執(zhí)行稅務(wù)審計程序、面對信息數(shù)據(jù)處理分析無所適從，大多數(shù)時只能流于形式，對工作開展帶來不便，稅務(wù)審計工作的效率得不到提高，甚至還有可能影響正確的工作決策。

據(jù)最近一次較大規(guī)模對我國稅務(wù)師行業(yè)人員情況的統(tǒng)計，全國稅務(wù)師從業(yè)人員102161人中有執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師41838人。其學(xué)歷結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)“中間多兩頭少”的分布形態(tài)，從業(yè)人員中具有研究生及以上學(xué)歷的人員，僅占從業(yè)人員總數(shù)的2.85%，本科人數(shù)不到五成。而從業(yè)人員中擁有注冊會計師、資產(chǎn)評估師和律師資格的人員有6712人，占從業(yè)人員比重的6.57%，因流失注冊會計師1077人，還比上一年度減少1.75%。數(shù)據(jù)顯示表明：稅務(wù)行業(yè)具有高學(xué)歷、多技能的復(fù)合型人才稀缺。

2.稅務(wù)審計的技術(shù)支撐不夠。我國稅源監(jiān)控信息化建設(shè)程度層次不齊，各地系統(tǒng)五花八門，已不能滿足現(xiàn)代稅務(wù)審計的需要。除此之外，這種技術(shù)支撐不足還體現(xiàn)在：被審計單位數(shù)據(jù)采集與存儲不及時、缺乏企業(yè)稅收管理基礎(chǔ)信息庫，海量數(shù)據(jù)分散于多個稅收征管環(huán)節(jié)和信息系統(tǒng)中；信息化平臺的數(shù)據(jù)交換功能不強，任務(wù)協(xié)作、數(shù)據(jù)交換效率低；審計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)與企業(yè)定制開發(fā)ERP軟件對接質(zhì)量有待提高等。

三、優(yōu)化稅務(wù)審計工作的策略

（一）拓寬稅務(wù)審計的思路理念

稅務(wù)審計實質(zhì)上就是一種具有獨立性、客觀性、權(quán)威性、一定強制性的監(jiān)督、評價和鑒證活動。這種監(jiān)督、評價和鑒證活動一方面體現(xiàn)在監(jiān)督、評價稅收征收行為。實施監(jiān)督和評價的是國家審計機關(guān)，也可以反映為稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部上級對下級機構(gòu)實行監(jiān)督評價；另一方面主要體現(xiàn)在監(jiān)督評價納稅行為。在納稅義務(wù)上，該監(jiān)督評價也可以表現(xiàn)為政府監(jiān)督，在促進(jìn)企業(yè)自身增值方面，其是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，而在維護(hù)社會的公平競爭方面，其又是社會監(jiān)督。履行納稅義務(wù)、促進(jìn)企業(yè)增值、維護(hù)公平競爭，三者是相輔相成，不可分離的。

因此，不僅是稅務(wù)機關(guān)可以對納稅行為實施有效監(jiān)督，為了實現(xiàn)內(nèi)部審計對內(nèi)部控制監(jiān)督的目標(biāo)要求，通過分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程，執(zhí)行稅務(wù)預(yù)警，查找企業(yè)潛在的稅務(wù)問題和經(jīng)營管理上的漏洞，提出合理化建議，企業(yè)的稅務(wù)管理會有更好效果。這就促使企業(yè)的內(nèi)部審計部門同樣有必要對納稅行為進(jìn)行自我評價和監(jiān)督檢查，將稅務(wù)審計從一種變被動的服務(wù)模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃臃?wù)。

除此之外，為緩解稅收和企業(yè)以及個人之間的利益發(fā)生不可必免的經(jīng)濟(jì)沖突。注冊會計師可對企業(yè)遵守稅務(wù)相關(guān)法律進(jìn)行監(jiān)督、對其納稅行為進(jìn)行評價和鑒證。在實現(xiàn)公平負(fù)稅的同時，幫助納稅人改善及時調(diào)整好企業(yè)的經(jīng)營觀念，查找其內(nèi)部控制漏洞，幫助其完善納稅籌劃方案、解決稅務(wù)難題，規(guī)避其因稅務(wù)事項而承擔(dān)違反法律法規(guī)責(zé)任的風(fēng)險，不斷改善企業(yè)的管理模式，實現(xiàn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。同時，這樣的稅務(wù)審計思路的擴(kuò)展，也促進(jìn)征收機關(guān)改進(jìn)工作，緩解征收機關(guān)征管力量不足的矛盾。

因此，在稅務(wù)審計的實施與開展上，不應(yīng)僅僅局限于稅務(wù)機關(guān)對于納稅人的稅務(wù)審計，而應(yīng)該將國家審計、社會審計以及內(nèi)部審計融合在當(dāng)下的稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行的稅務(wù)審計工作中，形成相互制約、相互監(jiān)督的獨立審計體系。據(jù)此，確定稅務(wù)審計的法律地位，明確各審計主體的職責(zé)定位，完善相關(guān)法律法規(guī)，制定頒布具有針對性的規(guī)范準(zhǔn)則及具體審計的應(yīng)用操作指南。同時，將稅務(wù)審計的范圍有“大企業(yè)”擴(kuò)展延伸向稅務(wù)風(fēng)險及漏洞更加嚴(yán)重的“中小企業(yè)”中，逐步達(dá)到稅務(wù)審計的企業(yè)全普及化。

實現(xiàn)的不僅是對納稅人進(jìn)行監(jiān)督，而且也間接能夠?qū)κ照魇諜C關(guān)進(jìn)行有效監(jiān)督，使各稅務(wù)監(jiān)督、稽查審計部門強化自我管理，達(dá)到提升自我工作水平效率的效果。機關(guān)、社會審計機構(gòu)、納稅人內(nèi)部審計部門能夠從思想層面加強正視對稅務(wù)審計的意識，維護(hù)稅務(wù)審計的公信力和權(quán)威性。從更深層次而言，其增強國家推行稅務(wù)方面的法律、法規(guī)、政策的力度，使企業(yè)更好地踐行國家相關(guān)規(guī)定，促進(jìn)國家完善稅務(wù)制度，推動國家稅務(wù)體制的發(fā)展，為國家宏觀管理決策提供服務(wù)。

（二）培養(yǎng)高素質(zhì)型稅務(wù)審計人才團(tuán)隊

稅務(wù)審計人員的數(shù)量和素質(zhì)是制約稅務(wù)審計質(zhì)量和效率的重要因素。除了要具備一定的稅務(wù)、會計、審計知識，稅務(wù)審計人員還需要地掌握了解等地域性信息當(dāng)?shù)匦袠I(yè)和企業(yè)的一般經(jīng)營情況。因此，要定期給參與稅務(wù)審計的工作人員進(jìn)行有理論和實踐價值的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和知識學(xué)習(xí)，來不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)知識水平和崗位技能。

同時，要加強對稅務(wù)審計相關(guān)工作人員的職業(yè)道德教育和思想理念宣傳，為提升稅務(wù)審計工作的質(zhì)量打好思想基礎(chǔ)。通過談話、活動等方式展現(xiàn)稅務(wù)審計的必要性，讓工作人員意識到自己肩負(fù)責(zé)任的重要，以更加飽滿而熱情的態(tài)度投入進(jìn)稅務(wù)審計工作當(dāng)中，來適應(yīng)審計稅務(wù)制度不斷的變化。

根據(jù)稅務(wù)審計體系擴(kuò)大的思想，應(yīng)當(dāng)將不同領(lǐng)域的稅務(wù)審計人員有效地整合，明確各自的稅務(wù)審計分工，避免工作重復(fù)。搭配具有計算機技術(shù)、數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、行業(yè)審計、風(fēng)險控制、戰(zhàn)略管理、稅收財政等專長的高素質(zhì)人才，組建科學(xué)分工、密切合作的專業(yè)化稅務(wù)審計團(tuán)隊，來應(yīng)對日益復(fù)雜多變的稅收風(fēng)險及企業(yè)的稅務(wù)訴求。

（三）推進(jìn)稅務(wù)審計的信息化技術(shù)覆蓋

稅務(wù)審計需要進(jìn)行信息化革新來順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展變化，在鑒國外各國家稅務(wù)審計的前沿思想經(jīng)驗和先進(jìn)技術(shù)成果，解決信息化審計中遇到的難題。

第一，加強稅源監(jiān)控的信息化進(jìn)程。抓緊開發(fā)技術(shù)支持工具，深化稅務(wù)審計信息體系建設(shè)和軟件平臺開發(fā)，從而提升稅務(wù)審計的精準(zhǔn)度。如加快開發(fā)具有高度通用性，能與絕大部分財務(wù)會計系統(tǒng)兼容的稅務(wù)審計軟件、風(fēng)險評估軟件，審計結(jié)果反饋和跟蹤等軟件等。

第二，注重審計程序及過程的信息化實現(xiàn)。在企業(yè)風(fēng)險自查、電子數(shù)據(jù)抽取、風(fēng)險識別分析排序和工作底稿填列等關(guān)鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)技術(shù)突破和工作創(chuàng)新?？梢詫⒅攸c著眼在研發(fā)企業(yè)ERP稅務(wù)審計技術(shù)。鼓勵企業(yè)優(yōu)化ERP系統(tǒng)，將常見或重大涉稅風(fēng)險點嵌入生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)核算的相應(yīng)模塊，利用ERP系統(tǒng)中的海量數(shù)據(jù)實行電算化稅務(wù)審計，實現(xiàn)涉稅風(fēng)險的自動識別和推送，利用行業(yè)化涉稅風(fēng)險點歸集、穿行測試和分析性復(fù)核等工具提高稅務(wù)審計的工作效率。

第三，重視信息溝通渠道的建設(shè)。各審計主體之間的涉及稅務(wù)審計的數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行對接，爭取實現(xiàn)各區(qū)域稅務(wù)征管信息無阻礙共享，提升系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性、實時性，拓寬稅務(wù)審計的信息源和消息面，并持續(xù)優(yōu)化系統(tǒng)資源共享模式，最終達(dá)到全國稅務(wù)審計口徑、原則、程序一體化的效果，全面提升稅務(wù)審計信息暢通及時傳遞流通。