法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中相關(guān)問題研究

摘 要 隨著社會(huì)發(fā)展進(jìn)步，企業(yè)管理者更加注重企業(yè)管理的科學(xué)合理性。部分企業(yè)設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)崗位，通過企業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督、管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。由于市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)的加劇，導(dǎo)致企業(yè)在財(cái)務(wù)壓力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制上存在舞弊的現(xiàn)象，要及時(shí)根據(jù)這些問題進(jìn)行積極探討與分析，不斷提升企業(yè)對(duì)于舞弊的處理，有效的防止企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的行為。本文將對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)控制中的相關(guān)問題進(jìn)行分析研究，并對(duì)當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的有關(guān)問題有針對(duì)性地提出積極的建議和意見。

關(guān)鍵詞 法務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)舞弊 控制

作者簡(jiǎn)介：李端林，江蘇誠和律師事務(wù)所高級(jí)合伙人，副主任，研究方向：法務(wù)會(huì)計(jì)、公司法、行政法。

中圖分類號(hào)：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.02.037

改革開放以來，隨著我國(guó)市場(chǎng)化地位的建立，越來越多的企業(yè)獲得了很大的發(fā)展和提高，作為企業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)在其中起著至關(guān)重要的作用。法務(wù)會(huì)計(jì)有效地防止了財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)程序上的違法違規(guī)行為，提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的可信度，對(duì)于公眾的利益也能夠進(jìn)行最大限度的保護(hù)，以促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。但是在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行中，一些會(huì)計(jì)的工作不到位、質(zhì)量也不高、管理相對(duì)松懈等現(xiàn)象，容易在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中造成不必要的麻煩和損失，通過法務(wù)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的合法合規(guī)性。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)概述

法務(wù)會(huì)計(jì)的來源時(shí)間較早，在上世紀(jì)四十年代于紐約提出后，經(jīng)過七八十年代的迅猛發(fā)展，到現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展成為一個(gè)比較成熟的門類，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中發(fā)揮著巨大的作用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)管理者更加注重企業(yè)的科學(xué)管理和合規(guī)經(jīng)營(yíng)，尤其重視財(cái)務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要作用，部分企業(yè)設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)崗位。通過法務(wù)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)立，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督和管理，規(guī)范財(cái)務(wù)制度，有利于財(cái)務(wù)部門的有序運(yùn)行。

什么是法務(wù)會(huì)計(jì)，法務(wù)會(huì)計(jì)有什么作用呢？關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的概念，人們有著不同的理解，本文我們將對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)闡述，充分了解法務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位和應(yīng)用，提高人們對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。

目前法務(wù)會(huì)計(jì)仍然屬于邊緣性學(xué)科，它存在的目的是為法庭提供法律服務(wù)，幫助企業(yè)解決財(cái)務(wù)違規(guī)有關(guān)的法律問題。法務(wù)會(huì)計(jì)除了要進(jìn)行會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作外，還要進(jìn)行法律方面的審計(jì)，保證企業(yè)中不會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的案件。法務(wù)會(huì)計(jì)的設(shè)立旨在于通過發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)的作用，督促財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自律，以身作則，擔(dān)負(fù)起個(gè)人的崗位職責(zé)，在財(cái)務(wù)工作中，嚴(yán)格依照會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，在重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中參與會(huì)審，充分加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。通過法務(wù)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)立，發(fā)揮震懾作用，提高財(cái)務(wù)人員的自律性，減少企業(yè)違法違規(guī)時(shí)間的發(fā)生。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)在一定程度上兼有監(jiān)督和審計(jì)的性質(zhì)，通過法務(wù)會(huì)計(jì)的設(shè)立，有利于加強(qiáng)企業(yè)控制，利用企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營(yíng)。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展中的現(xiàn)實(shí)意義

（一）提高企業(yè)的規(guī)范化水平，減少違法違規(guī)行為的發(fā)生

法務(wù)會(huì)計(jì)在一定程度上發(fā)揮著審計(jì)的功能，通過法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)中的監(jiān)督和管理，督促企業(yè)程序更加合法、合規(guī)，最大程度的保障企業(yè)權(quán)益和利益。法務(wù)會(huì)計(jì)的積極有效的工作，能夠在很大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的公正廉明，幫助企業(yè)的管理者建立公平公正的秩序，進(jìn)行積極有效的內(nèi)部審計(jì)。在一定程度上防止企業(yè)職工侵占企業(yè)資產(chǎn)、濫用職權(quán)等事件的發(fā)生，加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的管理和控制，由于目前我國(guó)很多小企業(yè)在內(nèi)部管理和控制力度不夠，內(nèi)部審計(jì)效果不理想，因此加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）在一定程度上有利于加強(qiáng)我國(guó)法制化進(jìn)程，提高法制化水平

由于我國(guó)的法制建設(shè)起步較晚，在當(dāng)前提倡法制建設(shè)的大環(huán)境下，法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)促進(jìn)我國(guó)法治進(jìn)程的目的。當(dāng)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)營(yíng)私舞弊現(xiàn)象，法務(wù)會(huì)計(jì)可以充分利用工作職權(quán)，根據(jù)規(guī)章制度的規(guī)定進(jìn)行處理，打擊違法違規(guī)行為。對(duì)當(dāng)前企業(yè)提供虛假信息、財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，進(jìn)行著重打壓處理。法務(wù)會(huì)計(jì)相比于一般的會(huì)計(jì)人員，具有法務(wù)方面的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，能夠進(jìn)行專業(yè)化的研究和處理，保證處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、針對(duì)性和實(shí)用性，能夠有效的對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)案件進(jìn)行提供強(qiáng)有力的依據(jù)，一方面有利于促進(jìn)企業(yè)的自身改進(jìn)，一方面有利于推進(jìn)我國(guó)法制化進(jìn)程。

（三）有利于促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展

在現(xiàn)代企業(yè)中對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的概念了解不深，很少企業(yè)設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行對(duì)財(cái)務(wù)崗位的稽查和監(jiān)督工作。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需求越來越大，因此法務(wù)會(huì)計(jì)作為當(dāng)前以及未來急需的人才，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，也是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該盡快設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)的崗位，通過增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的投入，提高自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性，有利于推進(jìn)市場(chǎng)秩序的有序健康發(fā)展。

三、如何發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中的作用

（一）提高對(duì)企業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，大力培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才

法務(wù)會(huì)計(jì)作為我國(guó)新時(shí)期急需的人才，當(dāng)前市場(chǎng)中法務(wù)會(huì)計(jì)不僅數(shù)量極少，而且法務(wù)會(huì)計(jì)人員水平參差不齊，對(duì)于較大的市場(chǎng)需求來講，當(dāng)前法務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了企業(yè)的需求。因而必須加強(qiáng)對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的綜合研究，以提高其理論基礎(chǔ)水平，完成時(shí)代發(fā)展的需要。在對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究上實(shí)現(xiàn)更深層次的研究，務(wù)必要研究透徹，才能夠積極的運(yùn)用到實(shí)踐中，獲得更好的應(yīng)用效果，促進(jìn)整體的進(jìn)步，不斷完善和提高法務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)理論水平，同時(shí)要以法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究為基礎(chǔ)，進(jìn)行逐步應(yīng)用到實(shí)際工作中，幫助企業(yè)、中介、法院等獲取專業(yè)的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)支持，在每個(gè)行業(yè)積極提高服務(wù)的專業(yè)性，提升了企業(yè)的軟實(shí)力，在行業(yè)內(nèi)形成良好口碑，有利于獲得更大的市場(chǎng)份額。

大力培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才，加大企業(yè)投入，引進(jìn)具有高素質(zhì)的法務(wù)會(huì)計(jì)人才?；蚣訌?qiáng)對(duì)企業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高法務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和自身思想道德素質(zhì)，提高法務(wù)人員的綜合素養(yǎng)，這對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)軟實(shí)力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。endprint

（二）在各個(gè)領(lǐng)域加大法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用

在國(guó)際化的會(huì)計(jì)事務(wù)所中，由于業(yè)務(wù)范圍的不同，法務(wù)會(huì)計(jì)在其中的應(yīng)用越來越受到市場(chǎng)的青睞，因此為了保持我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的長(zhǎng)久發(fā)展，必須進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)整，大力推廣法務(wù)會(huì)計(jì)在各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域的應(yīng)用，以實(shí)現(xiàn)最大限度的發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)的作用。不斷提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，促進(jìn)社會(huì)整體的提高與進(jìn)步，提高我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展活力，滿足當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的需要，不斷實(shí)現(xiàn)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，未來可以為企業(yè)更好的服務(wù)，保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)合法合理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙贏。

（三）積極進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)的培訓(xùn)

在現(xiàn)實(shí)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作中存在一定的現(xiàn)實(shí)問題。這些問題的產(chǎn)生是由于會(huì)計(jì)人員本身的法務(wù)知識(shí)不健全，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，不具備獨(dú)立的處理法務(wù)問題的能力。雖然在我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量較多，但在會(huì)計(jì)事務(wù)所中對(duì)于法務(wù)人員崗位數(shù)量還是不足的。隨著會(huì)計(jì)制度的完善，對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督力度的加強(qiáng)，增加法務(wù)會(huì)計(jì)人員數(shù)量，設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)崗位，是當(dāng)前企業(yè)的重要內(nèi)容。根據(jù)目前的法務(wù)會(huì)計(jì)人員的教育水平現(xiàn)狀和教育模式的落后，各高校要積極開設(shè)法律方面的課程，以提高我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展速度。適時(shí)推廣優(yōu)秀的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，讓更多的學(xué)校掌握法務(wù)會(huì)計(jì)的培訓(xùn)方法，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)法務(wù)問題的有效解決。

四、法務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的現(xiàn)實(shí)作用

法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)作為一個(gè)邊緣性的學(xué)科，是把會(huì)計(jì)知識(shí)與法律知識(shí)進(jìn)行結(jié)合，更好的為企業(yè)、為社會(huì)服務(wù)，幫助企業(yè)解決法律方面的問題，規(guī)避了一些不合規(guī)現(xiàn)象。面對(duì)社會(huì)中財(cái)務(wù)舞弊問題的頻繁發(fā)生，財(cái)務(wù)舞弊事件也越來越多樣化，法務(wù)會(huì)計(jì)的作用凸現(xiàn)，因此必須設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)崗位，充分發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督和稽查作用。

法務(wù)會(huì)計(jì)既不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)，也不同于審計(jì)，它有著自身專業(yè)的特殊性。法務(wù)會(huì)計(jì)提交的數(shù)據(jù)，比如書面證據(jù)在被審理時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì)財(cái)務(wù)稽查和監(jiān)督的崗位，其提供的數(shù)據(jù)直觀重要。在財(cái)務(wù)舞弊事件中，法務(wù)會(huì)計(jì)需要提交重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這些都與舞弊事件有關(guān)，且是經(jīng)過多方集中審計(jì)和稽查的數(shù)據(jù)，這些與企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表等一應(yīng)作為單證，如果證據(jù)力還不夠，司法機(jī)關(guān)用會(huì)計(jì)專業(yè)的知識(shí)去處理財(cái)務(wù)問題顯然也是一種不切實(shí)際的做法。鑒于財(cái)務(wù)舞弊事件的重要性，在相關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查時(shí)，還要求提交法務(wù)會(huì)計(jì)必須具備的必要資格，然后取得司法部有關(guān)法務(wù)鑒定資格進(jìn)行司法鑒定。因此，設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)，充分發(fā)揮其作用，及時(shí)把不法分子緝拿歸案，接受法律的制裁，對(duì)于企業(yè)來講，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，保護(hù)了企業(yè)形象。在財(cái)務(wù)舞弊事件的處理過程中，財(cái)務(wù)舞弊的過程必須有某種證據(jù)證實(shí)，然后根據(jù)權(quán)威性的專業(yè)知識(shí)，經(jīng)相關(guān)部門機(jī)關(guān)予以公示。在此期間，法務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)必須具有一定的客觀性、相關(guān)性和合法性等特征，如果是客觀事實(shí)，不論內(nèi)容如何描述，都是客觀存在的。財(cái)務(wù)舞弊證據(jù)應(yīng)與財(cái)務(wù)舞弊事件有關(guān)，法務(wù)會(huì)計(jì)搜集證據(jù)的合法性是指事件過程中的數(shù)據(jù)內(nèi)容、定義、取得途徑必須符合法律規(guī)定。證據(jù)不應(yīng)該是違反法律達(dá)成的，我國(guó)司法和會(huì)計(jì)部門的工作人員需要嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求收集證據(jù)。

在財(cái)務(wù)舞弊事件中，鑒于財(cái)務(wù)舞弊和偽造事實(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)一旦發(fā)現(xiàn)有財(cái)務(wù)舞弊的行為，必須馬上將舞弊行為和調(diào)查結(jié)果如實(shí)提交給法庭，作為日后判決的證據(jù)。在涉及證券訴訟的財(cái)務(wù)舞弊領(lǐng)域，由于財(cái)務(wù)舞弊對(duì)絕大多數(shù)投資者會(huì)造成不同程度的損害，法務(wù)會(huì)計(jì)可以提供充分的證據(jù)來證明相關(guān)財(cái)務(wù)人員存在財(cái)務(wù)舞弊行為，協(xié)助司法機(jī)構(gòu)進(jìn)行后續(xù)處理。

五、結(jié)論

在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中，加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)地位和法律地位的研究，提高對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的崗位認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)具有高素質(zhì)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員，將是未來企業(yè)需要面對(duì)的問題和方向。設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)崗位，加強(qiáng)貴企業(yè)的內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范化、科學(xué)化、制度化發(fā)展。同時(shí)提高法務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)素質(zhì)，充分發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用，協(xié)助企業(yè)管理者加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督和管理，減少財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好的發(fā)展與進(jìn)步。推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的規(guī)范化進(jìn)程，在一定程度上推進(jìn)了我國(guó)法治進(jìn)程，對(duì)于我國(guó)加強(qiáng)法制建設(shè)，有法可依，規(guī)范執(zhí)法，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，實(shí)現(xiàn)我國(guó)法制建設(shè)的健全和完善。

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