提高會計信息質(zhì)量的內(nèi)部控制措施與會計確認應用實質(zhì)重于形式原則的探討

劉海燕

摘 要：要加強內(nèi)部控制，建立和完善企業(yè)內(nèi)部風險防控機制，建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，加強內(nèi)部控制環(huán)境建設，不斷提高會計信息質(zhì)量；要將實質(zhì)重于形式原則應用于確認融資租賃資產(chǎn)、負債要素、收入要素和費用要素，不斷提高企業(yè)會計信息的真實性、準確性和有用性，穩(wěn)定高效地發(fā)展具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟，促進我國經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)快速發(fā)展。

關鍵詞：內(nèi)部控制 會計信息質(zhì)量 會計確認 實質(zhì)重于形式原則

中圖分類號：G250 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2018）10（a）-0107-02

會計信息質(zhì)量直接關乎企業(yè)的長遠發(fā)展，其真實性和準確性決定了企業(yè)決策的安全性和可靠性，與內(nèi)部控制息息相關。要想進一步提高會計信息質(zhì)量，必須采取適宜的內(nèi)部控制活動和保證信息溝通暢通性手段，重視制度合規(guī)合法化，約束財務人員行為，保證會計數(shù)據(jù)和工作的真實有效性，減少違法現(xiàn)象。同時，企業(yè)交易在經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式不一致甚至背離現(xiàn)象越來越多，此時應用實質(zhì)重于形式原則，不僅能保證和提高會計信息質(zhì)量，同時能穩(wěn)定高效地發(fā)展市場經(jīng)濟。為此，筆者探討提高會計信息質(zhì)量的內(nèi)部控制措施與會計確認應用實質(zhì)重于形式原則如下。

1 加強內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量

1.1 建立和完善企業(yè)內(nèi)部風險防控機制

隨著中國特色社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭機制愈演愈烈，建立并逐步完善風險防控機制是引領企業(yè)緊跟新時代經(jīng)濟社會發(fā)展步伐的一項重要舉措。只有建立體系完整結構緊密的風險控制體系，才能保證并不斷提高會計信息質(zhì)量，有效避免會計信息數(shù)據(jù)造假行為的出現(xiàn)和泛濫。建立和完善企業(yè)內(nèi)部風險防控機制，能促使企業(yè)決策者提前預測到未來發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的風險問題，提早做好相關的應對措施。通過內(nèi)部控制，及時規(guī)避財務風險，建立系統(tǒng)化風險預警機制，根據(jù)預警機制提供的相關信息，及早做出相應的防范工措施，爭取在風險發(fā)生時能采取合理的措施減少風險損失。

1.2 建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)

建立內(nèi)部風險防控體系，分類建檔職權劃分和責任額業(yè)績，能夠有效避免和減少失真會計信息和虛假財務信息的出現(xiàn)。企業(yè)發(fā)展進程中，要建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，切實落實責任制度，不同部門和崗位有效互通和共享會計信息，并做到相互制約。同時要合理優(yōu)化各個內(nèi)部控制崗位，減少各崗位的沖突；細化各部門和崗位的職責，加強各崗位之間的溝通和交流。

1.3 加強內(nèi)部控制環(huán)境建設

只有企業(yè)內(nèi)部控制得到管理部門的認可，才能使企業(yè)有效結合經(jīng)營方針和手段，多管齊下，促進企業(yè)產(chǎn)生最大化的經(jīng)濟效益和社會效益，為企業(yè)內(nèi)部控制提供一個良好管理環(huán)境，減少違法違紀現(xiàn)象發(fā)生。應進一步明確和落 實產(chǎn)業(yè)責任制，嚴格按照相關的要求和規(guī)定執(zhí)行企業(yè)發(fā)展的各項任務，為企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)造一個良好的發(fā)展環(huán)境。

2 會計確認應用實質(zhì)重于形式原則

2.1 確認融資租賃資產(chǎn)

形式上合同中并沒有規(guī)定企業(yè)擁有租賃資產(chǎn)的所有權，但判斷其是否為企業(yè)資產(chǎn)不能僅僅看所有權的歸屬，而要評估在企業(yè)交易經(jīng)營及日?；顒又凶赓U資產(chǎn)是否被企業(yè)實質(zhì)使用。顯然，融資租賃資產(chǎn)得到的收益及其發(fā)生損壞或其他各類風險均歸屬承租方，可見承租方是固定資產(chǎn)的真正所有人。所以，融資租賃的資產(chǎn)在會計核算中應計入固定資產(chǎn)項，同時應明確承租固定資產(chǎn)責任，并計提固定資產(chǎn)。

2.2 確認負債要素

負債的確認要嚴格核對計算企業(yè)未來可能發(fā)生的負債及其相關責任。如企業(yè)銷售產(chǎn)品時的售后服務應確認為一項負債，這些負債并不是由未來的不確定性引起，而是根據(jù)企業(yè)發(fā)生的實際交易來確認，因為總有一部分會在保修期內(nèi)進行免費維修服務。

2.3 確認收入要素

在商品交易中，企業(yè)確認收入不是從形式上看商品是否已經(jīng)發(fā)出，應從實質(zhì)上判斷商品所有權的風險與報酬的轉(zhuǎn)移；強調(diào)的是實質(zhì)上經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)，而不是形式上企業(yè)是否已經(jīng)有權去收取款項，即是否已經(jīng)將商品發(fā)出給購買方。如銷售回購行為，商品已售出但賣方控制日后商品回購，其所有權的風險與報酬并沒有全部轉(zhuǎn)移給買方，即使轉(zhuǎn)移也是一段時間內(nèi)一部分發(fā)生轉(zhuǎn)移，最終仍歸屬賣方?？梢姡N售回購實質(zhì)是一種融資性質(zhì)的銷售手段，遵循實質(zhì)重于形式原則應將其作為一項融資業(yè)務。

2.4 確認費用要素

（1）確認借款費用。當企業(yè)所購買的或自己建造的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成或已經(jīng)全部完成固定資產(chǎn)建造工作，應用實質(zhì)重于形式原則，應分別停止或必須停止借款費用資本化。

（2）確認費用攤銷。如某項待攤銷費用已不能使企業(yè)獲得收益，應將這項費用的攤余價值一次性全部轉(zhuǎn)入當期成本費用，不可再留待以后期間攤銷。這注重資產(chǎn)能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟實質(zhì)，而非只注重資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的受益期間形式，即遵循了實質(zhì)重于形式原則。

確認特殊交易發(fā)生的收入。如形式上售后租回表現(xiàn)為銷售行為，且所售商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但實際上在交易中商品的售價與租金是捆綁在一起談判并一并計算的，商品的出售和租回在實質(zhì)上是同一項交易，其本質(zhì)就是一種抵押融資，此時不能將其確認為收入，而應按照會計準則的相關規(guī)定進行處理。

3 討論

在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要途徑和操作手段，直接影響企業(yè)內(nèi)部會計信息質(zhì)量。在實際操作中，加強企業(yè)內(nèi)部控制、建立完善企業(yè)會計工作運行的各項制度等措施都能有效規(guī)避相關的不良影響，在提高會計信息質(zhì)量的同時，能從根本上不斷細化和完善內(nèi)部控制的各項任務，加強企業(yè)內(nèi)部控制建設，從整體上提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，促進企業(yè)長效穩(wěn)定發(fā)展。

隨著世界經(jīng)濟的不斷發(fā)展，要不斷開拓國際市場，有必要適度合理應用實質(zhì)重于形式原則。但在實際工作中，存在會計人員刻意規(guī)避、會計確認中過分強調(diào)等實際問題，這需要采取積極有效的應對措施，更加有效應用實質(zhì)重于形式原則，不斷提高企業(yè)會計信息的真實性、準確性和有用性，穩(wěn)定高效地發(fā)展具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟，促進我國經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)快速發(fā)展。

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