“營改增”后工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的變化及對策

畢超昌

【摘 要】“營改增”是我國實行分稅制度以來又一次深刻的稅制改革，此次改革與人們的日常生活和工作息息相關，對企業(yè)的稅收籌劃也有諸多影響。工業(yè)企業(yè)作為我國最先征收增值稅的領域，其納稅籌劃也受到了來自“營改增”的不小沖擊。基于此，本文對“營改增”后工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的變化進行了簡要的分析，并提出了相應的稅收籌劃對策，希望能為工業(yè)企業(yè)的納稅籌劃工作提供有益參考。

【關鍵詞】“營改增”；低征高扣；稅收籌劃

從2011年國務院首次批準“營改增”試點方案，到現(xiàn)在的全面實施，營業(yè)稅逐漸退出了財稅歷史的舞臺。面對更加規(guī)范的增值稅財稅體制，各行各業(yè)應當迅速地適應這一財稅變革，并積極做好稅收籌劃工作，為企業(yè)降低經(jīng)營成本，促進企業(yè)更好發(fā)展。

一、“營改增”簡述

顧名思義，“營改增”就是將營業(yè)稅改為增值稅，即以前繳納營業(yè)稅的企業(yè)現(xiàn)在改交增值稅。在全球經(jīng)濟頻繁波動的形勢下，“營改增”是我國為推動經(jīng)濟發(fā)展而實施的一項重大財稅變革，也是推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措。營業(yè)稅和增值稅是我國的兩個重要的稅種，其中，營業(yè)稅由地方稅務局征收，增值稅由國家稅務局征收。增值稅只對服務和產(chǎn)品的增加值納稅，避免了國家對企業(yè)的重復征稅，減輕了企業(yè)的稅收負擔，同時增值稅發(fā)票還可以進行抵扣，有利于形成抵扣鏈條，促進社會經(jīng)濟的良性循環(huán)。

二、“營改增”后工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的變化

1.鼓勵企業(yè)技術(shù)革新

工業(yè)企業(yè)尤其是制造行業(yè)通常不只是一個單一的生產(chǎn)或服務環(huán)節(jié)，而是由多個環(huán)節(jié)串聯(lián)起來的生產(chǎn)服務模式，其中各環(huán)節(jié)之間也都有主輔之分。由于主輔業(yè)對應的稅種、稅率不同，若將輔業(yè)從企業(yè)中分離出來，企業(yè)前后的稅款抵扣鏈條就會中斷，造成重復納稅的情形?！盃I改增”實施以后，輔業(yè)可以根據(jù)業(yè)務自身結(jié)構(gòu)特點，與主業(yè)分離，因此不會出現(xiàn)重復征稅和稅負過高的現(xiàn)象。這不僅使企業(yè)的業(yè)務結(jié)構(gòu)更加合理化，還可以為主業(yè)爭取到更多的人力資源、技術(shù)投入和經(jīng)營成本，使企業(yè)不斷地開拓創(chuàng)新，提升市場競爭力。

2.一般納稅人稅負增多

“營改增”實施以后，我國工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營成本發(fā)生了很大的變化，以前工業(yè)企業(yè)的成本主要包括原材料、機器設備、維修費用、勞務成本、固定資產(chǎn)折舊費用以及財務管理費用等，現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)的稅款是以當期繳納的增值稅為依據(jù)來計算的，且不包括營業(yè)稅。有很多工業(yè)企業(yè)購買原材料的增值稅是不可抵扣的，而且工業(yè)企業(yè)所購買的機器設備也需要很長時期來進行攤銷，這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，再加上企業(yè)的投資活動不享受增值稅抵扣，企業(yè)的租金、人力成本也不屬于增值稅抵扣的范圍，減少了進項稅額的抵扣，進而增加一部分稅負。同時，上下游抵扣鏈斷裂、得不到原有營業(yè)稅優(yōu)惠幅度、資本有機構(gòu)成低等情況也會引起稅負的增加。

3.引導服務型制造業(yè)發(fā)展

“營改增”實施以前，服務型制造業(yè)繳納營業(yè)稅，是根據(jù)企業(yè)總的營業(yè)額乘以稅率來征收的，雖然計算起來比較簡單方便，但卻在產(chǎn)品和服務的流通過程中出現(xiàn)了不斷重復征稅的情況。比如A企業(yè)從B企業(yè)購買了C產(chǎn)品，價格為1000萬元，稅率是5%，那么這1000萬元里面就包含了950萬元的銷售額和50萬元的營業(yè)稅，當A企業(yè)將C產(chǎn)品以1500萬元的價格出售后，A企業(yè)要依據(jù)1500萬元的總銷售額再交納75萬元（1500萬×5%）的營業(yè)稅。也就是說，產(chǎn)品轉(zhuǎn)手流通的次數(shù)越多，重復繳納的營業(yè)稅也就越多。“營改增”實施以后，服務型制造業(yè)開始根據(jù)增值稅的計算方式來繳納稅款，即只對生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務的增加值部分進行納稅，從而大大地減少了企業(yè)的稅務負擔，降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，增加了企業(yè)在市場上的競爭力，有利于促進企業(yè)更好的發(fā)展。

三、“營改增”后工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的對策

1.科學選擇納稅人身份

工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身稅務籌劃科學合理地選擇納稅人身份。一般納稅人是指一個公歷年度內(nèi)應繳增值稅的營業(yè)額超過國家規(guī)定的小規(guī)模納稅人的標準額，即以生產(chǎn)和提供勞務為主的企業(yè)的應繳增值稅的營業(yè)額在50萬元以上或者以批發(fā)零售為主的企業(yè)的應繳增值稅的營業(yè)額在80萬元以上以及提供應稅服務的企業(yè)的應繳增值稅的營業(yè)額在500萬元以上的納稅人，也可以簡單概括為除小規(guī)模納稅人以外的納稅人。一般納稅人的增值稅進項稅額可以進行抵扣，但是對于會計核算不健全的一般納稅人來說，雖然仍按增值稅稅率計算稅金，卻不能進行增值稅進項稅額的抵扣，而小規(guī)模納稅人平時只需要開具普通發(fā)票，所以也不能與銷項稅額進行相互抵扣。工業(yè)企業(yè)應基于降低稅收負擔來規(guī)劃企業(yè)的銷售規(guī)模，選擇合適的納稅人身份，達到稅收籌劃的目的。

2.銷項稅稅收籌劃

根據(jù)國家稅務總局和財政部有關規(guī)定，差額征稅以取得產(chǎn)品或獲得服務的全部價款以及價外費用扣除支付給其他納稅人的價款后的差額為應征營業(yè)稅的銷售額。進項稅額抵扣是將一般納稅人購買原材料或支付應稅勞務所承擔的增值稅稅金從企業(yè)應交納的增值稅稅金中扣除。工業(yè)企業(yè)可以將差額征稅和進項稅額抵扣這兩大政策與其他稅費稅率相結(jié)合，合理進行稅收籌劃，有效降低企業(yè)稅務負擔和財務風險。

3.進項稅稅收籌劃

“營改增”在擴大了增值稅覆蓋范圍的同時，也增加了進項稅額抵扣的范疇，如固定資產(chǎn)進項稅額就準予抵扣。工業(yè)企業(yè)的財務人員應仔細區(qū)分營業(yè)稅和增值稅的核算要求，以及增值稅可抵扣項目的內(nèi)容，為企業(yè)爭取最有利的抵扣政策，充分把握好時機，在低征高扣的原則上，為企業(yè)創(chuàng)造更大利潤空間。

4.供應商稅收籌劃

工業(yè)企業(yè)選擇不同的供應商，意味著生產(chǎn)所需購買的原材料、機器設備的價格和質(zhì)量也不盡相同，因此供應商稅收籌劃也是企業(yè)稅收籌劃的重要組成部分。工業(yè)企業(yè)從經(jīng)營到生產(chǎn)再到銷售的各個階段中，都需要和很多不同的供應商打交道，所購買的產(chǎn)品中往往都已經(jīng)包含了增值稅。在“營改增”全面推行的形勢下，工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇不同的供應商，在保證原材料、機械的價格和質(zhì)量的基礎上，盡可能選擇那些能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應商，如果有不同的稅率抵扣政策，應選擇抵扣稅率高的供應商。當然，對于供應商的選擇，應建立在供應商講誠信、信用好的基礎上，其次看供應商的價格和質(zhì)量，最后再看供應商是不是一般納稅人，可否開具增值稅專用發(fā)票以及開具發(fā)票的增值稅稅率高低。隨著我國經(jīng)濟體制的不斷完善，各工業(yè)企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，分工也變得越來越精細化，而“營改增”擴大了工業(yè)企業(yè)進項稅抵扣的范圍，為企業(yè)制定供應商稅收籌劃策略提供了良好的途徑，對企業(yè)降低經(jīng)營成本、減少稅負具有很大幫助。

5.固定資產(chǎn)投資稅收籌劃

根據(jù)“營改增”政策，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額準予抵扣，該政策規(guī)定大大降低了企業(yè)的機械成本。企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時，在保證固定資產(chǎn)價格和質(zhì)量的前提下，應選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商，以便投資固定資產(chǎn)的進項稅額可與企業(yè)的銷項稅額相互抵扣，減少企業(yè)的部分資金占用，提升企業(yè)的資本運行效率。固定資產(chǎn)進項稅準予抵扣，減少了固定資產(chǎn)的成本。同時，也降低了每月的固定資產(chǎn)折舊費用，進一步增加了企業(yè)的經(jīng)營利潤，提升了社會經(jīng)濟效益。“營改增”從企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展出發(fā)，為企業(yè)稅收籌劃提供了許多新的路徑，有效地降低了企業(yè)成本，減少了稅負，增加了企業(yè)的利潤空間。不同的企業(yè)應根據(jù)自身實際情況的不同，利用固定資產(chǎn)進項稅額抵扣政策，選擇最適合自己的投資時機和策略，最大程度地減少成本、增加利潤。

四、結(jié)語

“營改增”的全面實施，有效克服了營業(yè)稅不能抵退且重復征稅的弊端，降低了企業(yè)的經(jīng)營成本和稅收負擔，提升了企業(yè)的盈利能力，有利于企業(yè)加快內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，為進一步的轉(zhuǎn)型發(fā)展做好準備?！盃I改增”將不動產(chǎn)行業(yè)歸入抵扣范圍，擴大了增值稅的覆蓋范圍，有利于投資帶動供給、供給帶動需求，進一步推進財稅供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

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