企業(yè)貨幣資金核算與管理的探討

王保平

摘要：貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，任何企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有一定數(shù)額的貨幣資金，擁有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件，是企業(yè)生存和發(fā)展的命脈。企業(yè)貨幣資金核算與管理對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，只有正確、準(zhǔn)確、合法、合規(guī)、規(guī)范、高效核算與管理貨幣資金，保持企業(yè)健康的、安全的、和充足的現(xiàn)金流，才能夠保證企業(yè)持續(xù)健康有序發(fā)展。下面按照企業(yè)貨幣資金核算與管理的相關(guān)規(guī)定，綜合自己的工作實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)貨幣資金核算與管理作些粗淺的探討。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；核算管理；探討

一、貨幣資金核算與管理的特點(diǎn)

貨幣資金核算與管理是企業(yè)內(nèi)部管理和控制的核心，既關(guān)乎企業(yè)資金、資本的安全、有效，又直接影響著企業(yè)的正常運(yùn)行。貨幣資金核算與管理具有以下特點(diǎn)：

一是具有政策性。貨幣資金核算與管理工作是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作。開展貨幣資金核算和管理要嚴(yán)格遵守《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--貨幣資金》（試行）、《票據(jù)法》等相關(guān)法律法規(guī)和制度的規(guī)定。

二是具有風(fēng)險(xiǎn)性。由于貨幣資金的高度流動(dòng)性和可變現(xiàn)性強(qiáng)，如果內(nèi)部管理的不到位，會(huì)給一些別有用心的人有可乘之機(jī)，造成企業(yè)會(huì)出現(xiàn)一些現(xiàn)金短款、被偷、挪用或貪污以及銀行存款被非法占用、挪用或貪污等現(xiàn)象。因此，貨幣資金核算與管理工作具有風(fēng)險(xiǎn)型高的特征。

三是具有效益性。貨幣資金核算與管理要服從企業(yè)財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，無(wú)論是籌資，投資，還是理財(cái)，效益性是決定是否可行的主要指標(biāo)。因此，貨幣資金的核算和管理尤其是貨幣資金的管理要突出效益性，促進(jìn)提高資金的使用效率。

四是具有及時(shí)性。貨幣資金核算與管理工作具有很強(qiáng)的時(shí)間性。比如現(xiàn)金的收支要及時(shí)記賬，做到日清月結(jié)。各種票據(jù)的使用，發(fā)放職工工資，借、貸和還款，核對(duì)銀行對(duì)賬單等工作，都有嚴(yán)格的時(shí)間限制，要及時(shí)辦理各項(xiàng)工作保證及時(shí)完成。

二、貨幣資金核算與管理中存在的問(wèn)題

通過(guò)自己在歷年審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)目前有些企業(yè)在貨幣資金核算與管理的存在的問(wèn)題主要有：

一是不按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金和銀行存款的核算和管理，導(dǎo)致現(xiàn)金和銀行存款核算和管理出現(xiàn)以下問(wèn)題。

現(xiàn)金核算和管理方面：

1.現(xiàn)金收入和支出不及時(shí)記賬，存在大量已付款未記賬和已收款未記賬的情形，導(dǎo)致現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)不一致。如在審計(jì)某企業(yè)時(shí)，檢查日的實(shí)存現(xiàn)金10萬(wàn)元，日記賬余額為0.5萬(wàn)元。經(jīng)查，存在已收款未記賬金額30.5萬(wàn)元，有已付款未記賬金額20萬(wàn)元。造成檢查日實(shí)存現(xiàn)金額大，賬實(shí)不符等問(wèn)題。另外，有些由于貨幣資金業(yè)務(wù)入賬的不及時(shí)，致使現(xiàn)金和銀行存款日記賬出現(xiàn)了赤字現(xiàn)象。

2.大額使用現(xiàn)金，坐支銷售收入。如某企業(yè)一年內(nèi)，累計(jì)將銷售收入50萬(wàn)元不繳存銀行直接支付工程款。嚴(yán)重違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例和銀行存款管理規(guī)定。

3.現(xiàn)金管理混亂，私設(shè)小金庫(kù)。有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為了個(gè)人和小集體的利益，私設(shè)小金庫(kù)，私自挪用庫(kù)存現(xiàn)金，長(zhǎng)期不加歸還，有的甚至為了自己的利益，利用企業(yè)資金做些違法違紀(jì)的事。

4.不按規(guī)定每月末對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)。比如某企業(yè)每月底只讓出納人員一人對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，并編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。導(dǎo)致，形成現(xiàn)金短少，出納人員挪用現(xiàn)金等問(wèn)題。

銀行存款核算和管理方面：

1.不按規(guī)定開立銀行賬戶，多頭開戶，收入不入賬，形成帳外賬。比如某企業(yè)違反規(guī)定私自開立銀行賬戶，把收入存入這個(gè)賬戶，一年時(shí)間形成幾個(gè)億的收入不入賬，體外循環(huán)。

2.出借出租銀行賬戶，為一些單位或個(gè)人從事違法經(jīng)營(yíng)提供便利，收取違法所得。

3.不及時(shí)對(duì)銀行存款的收支進(jìn)行記賬，不按規(guī)定指定出納人員以外的人員每月末核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，而是讓出納人員一個(gè)人進(jìn)行，導(dǎo)致出現(xiàn)貪污、挪用等舞弊行為。比如，某公司幾年來(lái)一直讓出納人員一個(gè)人既跑銀行，又核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，期間，出納人員利用假對(duì)賬單等手段，貪污、挪用單位資金100多萬(wàn)元無(wú)法追回，形成損失。

4.不按規(guī)定嚴(yán)格相關(guān)票據(jù)和印章的管理。對(duì)各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等執(zhí)行不嚴(yán)格，一人保管支付款項(xiàng)所需的所有印章等。

二是貨幣資金內(nèi)部控制制度不完善，缺乏有效的監(jiān)督和牽制機(jī)制

1.會(huì)計(jì)、出納崗位職責(zé)劃分不清，有的企業(yè)沒(méi)有按照規(guī)定嚴(yán)格確定會(huì)計(jì)、出納崗位職責(zé)，出納除了辦理涉及現(xiàn)金、銀行存款的本職業(yè)務(wù)外，同時(shí)還兼保管銀行存款全套印鑒、審核會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；有的企業(yè)一個(gè)人辦理有關(guān)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

2.貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度不嚴(yán)格 。有的企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷和固定資產(chǎn)投資不管多大金額都由主要領(lǐng)導(dǎo)決定和簽字，財(cái)務(wù)人員只核對(duì)單據(jù)的數(shù)量；有的單位對(duì)費(fèi)用報(bào)銷和借款沒(méi)有金額的限制和授權(quán)，都由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字即可。

3.內(nèi)部沒(méi)有有效的監(jiān)督和牽制制度。有的單位對(duì)貨幣資金的核算和管理沒(méi)有建立有效的監(jiān)督和牽制制度，沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，資金支出管理不嚴(yán)，資金使用效率不高，甚至形成損失浪費(fèi)。

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)不高。有的企業(yè)不注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的選拔、培養(yǎng)和教育，財(cái)務(wù)人員知識(shí)不更新，相關(guān)的制度規(guī)定掌握不全面、理解不到位，直接影響著貨幣資金核算和管理質(zhì)量和效率的提高。

三、加強(qiáng)貨幣資金核算與管理的對(duì)策

分析目前有些企業(yè)貨幣資金核算與管理存在問(wèn)題的原因主要有：一是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不重視貨幣資金核算與管理工作，不熟悉相關(guān)規(guī)定制度，遵紀(jì)守法意識(shí)差，不能嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度和規(guī)定。二是管理粗放，沒(méi)有按照規(guī)定制定完善規(guī)范的內(nèi)控制度。三是核算與管理基礎(chǔ)薄弱，沒(méi)有配備高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。四是機(jī)構(gòu)不健全，沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員。因此，應(yīng)該從以下幾方面加強(qiáng)貨幣資金核算與管理。endprint

（一）加強(qiáng)教育，提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的遵紀(jì)守法意識(shí)

增強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的遵紀(jì)守法意識(shí)，是加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)貨幣資金核算與管理的前提和基礎(chǔ)。因此，應(yīng)該加強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的遵紀(jì)守法意識(shí)的教育。首先，要讓各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員了解貨幣資金的核算與管理的相關(guān)規(guī)定和制度。明確各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員在貨幣資金的核算與管理中的責(zé)任和義務(wù)，明確那些是可以做的，那些是禁止做的，那些是違法的，明確企業(yè)應(yīng)該制定那些貨幣資金的核算與管理制度、規(guī)定和流程。其次，要讓各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員按照相關(guān)規(guī)定和制度進(jìn)行貨幣資金的核算與管理，支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則，秉公辦事。第三，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要自覺(jué)遵紀(jì)守法，不但自己不能違反規(guī)定和制度，更不能指使或強(qiáng)迫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員違反制度規(guī)定。第四，要把遵紀(jì)守法作為考核和選拔考察領(lǐng)導(dǎo)干部的主要內(nèi)容之一。第五，要增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員遵紀(jì)守法的自覺(jué)性。

（二）完善制度，建立健全貨幣資金核算與管理內(nèi)部控制機(jī)制

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--貨幣資金（試行）》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的貨幣資金內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。一個(gè)完善的 貨幣資金核算與管理的內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)：（1）健全的貨幣資金科目和賬簿。（2）貨幣資金收支與記賬、記賬與稽查等崗位分離。（3）貨幣資金收支、結(jié)算等要有合理合法的憑據(jù)。（4）對(duì)貨幣資金的收支要及時(shí)準(zhǔn)確完整入賬。（5）貨幣資金的收支憑證應(yīng)該經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的復(fù)核、審批。（6）控制大額使用現(xiàn)金、坐支現(xiàn)金，當(dāng)日現(xiàn)金收入及時(shí)繳存銀行，做到日清月結(jié)。（7）嚴(yán)格管理銀行賬戶，禁止出租出借銀行賬戶。（8）按時(shí)盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。（9）按時(shí)對(duì)貨幣資金核算與管理進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和檢查。為此，企業(yè)應(yīng)該建立健全以下貨幣資金核算與管理內(nèi)部控制制度和機(jī)制。

1.建立健全不相容的職務(wù)相互分離制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)、出納及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明，出納和會(huì)計(jì)這兩個(gè)職務(wù)，不能由同一人擔(dān)任，會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始單據(jù)的復(fù)核和收付記賬憑證的編制；出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)和日記賬的登記，不能兼任會(huì)計(jì)審核、會(huì)計(jì)檔案保管和登記債權(quán)、債務(wù)、收支、費(fèi)用等分類賬、總賬的工作。應(yīng)該根據(jù)分工原則，盡量地將涉及到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)由不同的人員來(lái)完成，避免只由一個(gè)人去辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。做到錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。要對(duì)貨幣資金崗位的人員進(jìn)行定期換崗。通過(guò)輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊行為。

2.建立健全嚴(yán)格授權(quán)審批制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，具體包括：①授權(quán)分類，授權(quán)可以分為常規(guī)授權(quán)和特殊（個(gè)別）授權(quán)，常規(guī)授權(quán)即按制度規(guī)定處理日常業(yè)務(wù)。特殊（個(gè)別）授權(quán)即對(duì)特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)授權(quán)。②授權(quán)權(quán)限，可以按金額大小或業(yè)務(wù)性質(zhì)等劃分審批權(quán)限，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。③審批內(nèi)容，規(guī)定各級(jí)審批人審批的內(nèi)容。④審批程序，明確各類貨幣資金審批的流程。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)審批的貨幣資金，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。

3.建立健全嚴(yán)格的支付流程

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。首先是提出審請(qǐng)。有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前提交貨幣資金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效的經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。其次是各級(jí)審批。各級(jí)審批人按其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行逐級(jí)審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。第三是復(fù)核人復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。最后是出納支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。對(duì)于重要的、重大的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

4.建立健全嚴(yán)格的票據(jù)及有關(guān)印章的管理制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

5.建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督檢查制度和機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（小型企業(yè)或沒(méi)有條件設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)可以指定專人）對(duì)貨幣資金的核算和管理進(jìn)行定期和不定期的審計(jì)或檢查。審計(jì)或檢查的內(nèi)容主要包括：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，內(nèi)控制度建設(shè)情況，內(nèi)控制度和現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金等核算、管理的相關(guān)制度的執(zhí)行情況，存在問(wèn)題的處理和整改情況等。

參考文獻(xiàn)：

[1]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--貨幣資金（試行）.

[2]2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試教材.

（作者單位：山西省煙草專賣局（公司））endprint