針對完善稅收會計核算管理問題剖析

摘要：在我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的形勢下，我國稅收制度得到了進(jìn)一步的完善和優(yōu)化，稅收工作也向著法制方向深入開展。廣大人民群眾都逐步開始借助稅收籌劃對自身合法權(quán)益進(jìn)行保護(hù)。然而，在稅收會計核算管理工作中仍然存在諸多亟待解決的問題。本文圍繞稅收會計核算管理問題展開分析，進(jìn)而探討優(yōu)化稅收會計核算管理工作的有效途徑，希望能夠促進(jìn)稅收會計核算管理工作得到高效、優(yōu)質(zhì)的開展。

關(guān)鍵詞：稅收；會計核算；核算管理；問題

在現(xiàn)階段的稅收會計核算管理工作中，存在較多影響稅收會計核算管理工作質(zhì)量和水平的問題。例如，稅收會計核算單位設(shè)置的層次較多、稅收會計核算科目設(shè)置過多、其功能趨于統(tǒng)計化、數(shù)據(jù)垃圾降低稅收會計核算質(zhì)量、減免稅金核算不夠完整、征收管理成本未得到充分反映以及稅收會計檔案管理意識較為欠缺等問題。唯有解決這些問題，才能促使稅收會計核算管理工作得到優(yōu)化。下面圍繞稅收會計核算管理問題展開分析，進(jìn)而提出有針對性的解決措施。

一、現(xiàn)階段，稅收會計核算工作過程中存在的問題及其原因分析

（一）稅收會計核算制度設(shè)計存在問題

在稅收會計核算制度設(shè)計工作中，較易出現(xiàn)的兩個問題就是會計核算單位設(shè)置層次較多和會計核算科目設(shè)置過多。這兩個問題嚴(yán)重影響了稅收會計核算制度的落實效果。在稅收會計核算單位設(shè)置方面，其內(nèi)部包括上解、入庫、雙重業(yè)務(wù)以及混合業(yè)務(wù)等會計核算單位。它們的核算范圍存在一定的差異，其中入庫單位完整的顯示出稅收資金流動的過程，而上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位以及混合業(yè)務(wù)單位只能部分顯示出稅收資金流動的過程。這種設(shè)置方式使得同一個核算對象經(jīng)過了多次重復(fù)的核算，整體來說缺乏科學(xué)性[1]。在會計核算科目設(shè)置方面，稅收會計核算工作為了能夠滿足不同部門、級別的不同管理需求，對相同數(shù)據(jù)進(jìn)行了不同層面的顯示，導(dǎo)致稅收會計科目的設(shè)置過于復(fù)雜、層次過多。

（二）稅收會計核算職能未能得到充分發(fā)揮

隨著我國稅收政策的不斷變化，稅收會計核算工作也得到了進(jìn)一步的改革和創(chuàng)新，會計報表也發(fā)生了一定的調(diào)整變動。就目前情況來看，稅收會計核算工作內(nèi)容隨著稅收會計核算工作的不斷改革變得越來越復(fù)雜，其相關(guān)指標(biāo)和體系日益龐大，導(dǎo)致稅收會計核算工作的信息化進(jìn)程逐漸緩慢[2]?，F(xiàn)階段，我國還未準(zhǔn)確定位稅收會計核算工作的功能，其功能主要在統(tǒng)計范圍中得到充分發(fā)揮，使得統(tǒng)計指標(biāo)借助會計核算方式得到顯示，無形之中加大了會計核算工作的難度。

（三）稅收會計核算工作質(zhì)量受到垃圾數(shù)據(jù)的影響

在日常工作過程中，征收管理軟件運用過程中會產(chǎn)生許多垃圾數(shù)據(jù)，并且這些垃圾數(shù)據(jù)大多集中在征收誤操作環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)中。例如，稅務(wù)登記和稅種鑒定工作過程中，登記在冊的納稅人信息的失真性將影響稅收會計統(tǒng)計報表的準(zhǔn)確性。垃圾數(shù)據(jù)主要產(chǎn)生于前臺工作人員征收開票環(huán)節(jié)的錯誤操作，并且不具有維護(hù)權(quán)限而導(dǎo)致系統(tǒng)難以自動完成修正工作。同時，當(dāng)稅收管理工作存在漏洞，導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)繳而未繳的數(shù)據(jù)，使得會計核算工作難以順利開展，遺留下一些難以處理的數(shù)據(jù)，這些遺留數(shù)據(jù)致使稅收會計核算工作的質(zhì)量和效率明顯降低。

（四）稅收會計檔案管理意識較為欠缺

由于現(xiàn)階段電子繳稅形式多種多樣，尤其是利用財務(wù)庫向銀行聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)繳納稅款的納稅人群體不斷壯大，使得傳統(tǒng)繳稅模式產(chǎn)生的會計原始憑證大多轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)，而電子數(shù)據(jù)相較于紙質(zhì)的會計原始憑證查詢起來更為容易。所以，目前大多數(shù)基層單位更加依賴于借助計算機(jī)保存稅收數(shù)據(jù)，而不再保存紙質(zhì)數(shù)據(jù)。這一情況從側(cè)面使得稅收會計報表、會計賬簿等資料發(fā)生遺失問題，進(jìn)而導(dǎo)致歸集工作難以及時完成。

二、優(yōu)化稅收會計核算管理工作的有效途徑

（一）建立較為完善的稅收會計核算體系

針對稅收會計核算工作內(nèi)容來看，其資金在性質(zhì)上與企業(yè)生產(chǎn)以及財政預(yù)算資金具有較大的差異，由于稅收資金產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營資金，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生增值的資金。并且稅收資金在征收、入庫環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本費用屬于財政預(yù)算資金的一部分。因此，稅收會計核算形式不能與企業(yè)會計核算、預(yù)算會計核算相同，應(yīng)該建立較為完善且獨立的核算體系?？梢詫⒇斦Y金來源與財政資金使用納入核算科目中。

（二）建立較為完善的稅收會計核算制度，規(guī)范管理電子數(shù)據(jù)

在實現(xiàn)納稅申報信息化的情況下，憑借電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解單位、入庫單位都已經(jīng)成為稅務(wù)部門的首要工作。所以，稅收票證、納稅申報表等紙質(zhì)會計原始憑證均已失去了稅收會計核算憑證的功能和價值，正一步一步的退出稅收會計核算工作的舞臺，最終被電子數(shù)據(jù)所替代[3]。我國稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定明確表示：在使用銀行聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后可以以電子數(shù)據(jù)的形式保留稅收會計核算原始憑證。因此，應(yīng)該建立較為完善的稅收會計核算制度，妥善保存、規(guī)范管理、正確使用這些電子數(shù)據(jù)。

（三）加強(qiáng)稅收會計核算監(jiān)督管理，提升其工作質(zhì)量和效率

加強(qiáng)稅收會計核算監(jiān)督管理，保證納稅人基礎(chǔ)資料采集、錄入的真實性和正確性。從辦理稅務(wù)登記工作開始就嚴(yán)格、仔細(xì)核對納稅人的經(jīng)濟(jì)類型、行業(yè)信息等，根據(jù)其實際情況確定其稅種以及相關(guān)稅目信息，保證其正確性。同時，還應(yīng)該加強(qiáng)信息錄入工作人員的工作責(zé)任心，促使其認(rèn)真完成每一項工作，避免操作失誤。另外，還應(yīng)該及時處理垃圾數(shù)據(jù)，要求相關(guān)工作人員在每日工作完成后及時核對信息，處理錯誤的信息。

（四）加強(qiáng)稅收會計檔案管理意識，優(yōu)化會計檔案管理工作

由于稅收會計核算數(shù)據(jù)產(chǎn)生于綜合征收管理系統(tǒng)，所以由稅收會計核算數(shù)據(jù)構(gòu)成的會計檔案資料也依賴于征收管理系統(tǒng)。在這樣的情況下，應(yīng)該在推動金稅三期工程的同時，逐漸完善、統(tǒng)一我國地稅征收管理系統(tǒng)，運行一致的稅收會計核算模式。并且在落實金稅三期工程前，應(yīng)該對地稅系統(tǒng)多年來的會計核算數(shù)據(jù)進(jìn)行及時整理和妥善保存[4]。同時，還應(yīng)該研究和開發(fā)獨立的會計與統(tǒng)計核算數(shù)據(jù)備份、查詢軟件，促使其可以脫離綜合征收管理軟件而獨立運行。會計與統(tǒng)計核算數(shù)據(jù)備份、查詢軟件的應(yīng)用能夠使各級稅務(wù)部門輕松的查詢會計與統(tǒng)計核算數(shù)據(jù)，防止更新綜合征收管理系統(tǒng)后發(fā)生原始數(shù)據(jù)無法查看的情況。

結(jié)束語：

綜上所述，就目前情況來看，在稅收會計核算工作過程中依然存在一些影響其工作效果和質(zhì)量的因素。為了促進(jìn)稅收會計核算工作質(zhì)量和效果得到顯著提升，就應(yīng)該建立較為完善的稅收會計核算體系和制度，規(guī)范稅收會計核算電子數(shù)據(jù)的管理。同時，還應(yīng)該加強(qiáng)對稅收會計核算工作的監(jiān)督和管理，促使其工作質(zhì)量得到顯著提升。另外，還應(yīng)該提高稅收會計核算工作人員的會計檔案管理意識，促進(jìn)稅收會計檔案管理工作得到充分重視，進(jìn)而為稅收會計核算管理工作的優(yōu)化開展奠定堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 于寧.關(guān)于加強(qiáng)稅收會計核算管理的思考[J].中國經(jīng)貿(mào)，2015（1）：242-242.

[2] 李德軍.加強(qiáng)稅收會計核算管理的探析[J].經(jīng)濟(jì)視野，2014（15）：207-207.

[3] 張彤.完善稅收會計核算管理問題的探討[J].財經(jīng)界，2013（9）：227，229.

[4] 李霞.關(guān)于完善稅收會計核算管理問題的研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（12）：160-160，167.

作者簡介：

謝華，女，1977，5 湖南道縣人 湖南城市學(xué)院副教授 管理學(xué)碩士 研究方向會計學(xué)