“營改增”背景下消費(fèi)稅改革必要性分析

范越香

摘要：文章從消費(fèi)稅的概念及其特征、現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問題、營改增下消費(fèi)稅改革的必要性以及對消費(fèi)稅改革的建議幾個(gè)方面進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：營改增；消費(fèi)稅；稅制改革

一、消費(fèi)稅及其基本特征

消費(fèi)稅是指對某些特定消費(fèi)品或特定的消費(fèi)行為按照消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。其征稅范圍具有選擇性。我國消費(fèi)稅在其征收范圍上根據(jù)我國產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)政策要求僅選擇部分消費(fèi)品進(jìn)行征稅。平均稅率水平較高且稅負(fù)差異較大。由于消費(fèi)稅對收入公平等的特殊調(diào)節(jié)作用，也為充分彌補(bǔ)我國稅收收入，消費(fèi)稅的稅率一般來說比較高，同時(shí)由于國家對不同產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的政策不同，針對不同的征稅項(xiàng)目，消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)差異也比較大。

消費(fèi)稅根據(jù)國家政策對不同的稅目設(shè)置不同的稅率，充分展示國家的政策需求，加強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控能力。

二、我國現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問題

（一）主要在商品生產(chǎn)及委托加工環(huán)節(jié)征收，不利于稅收收入功能的實(shí)現(xiàn)

我國消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在現(xiàn)行的14個(gè)稅目中，除了金銀首飾等在零售環(huán)節(jié)征稅、卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅以外，其余均在生產(chǎn)、委托加工環(huán)節(jié)征收，這種征收方式容易造成少數(shù)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)等辦法減輕自身納稅義務(wù)，為稅務(wù)日常管理帶來不便，若此環(huán)節(jié)發(fā)生漏稅等情況，在以后環(huán)節(jié)無法進(jìn)行彌補(bǔ)。目前我國消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)與批發(fā)、銷售環(huán)節(jié)存在較大價(jià)差，直接導(dǎo)致了消費(fèi)稅稅收收入的流失，削弱了國家對此行業(yè)收入的調(diào)節(jié)力度，對消費(fèi)稅稅收收入增長有著直接影響。

（二）消費(fèi)稅對收入分配及環(huán)境保護(hù)的直接調(diào)節(jié)作用不夠明顯

我國消費(fèi)稅共有14個(gè)稅目，從征收范圍上來說體現(xiàn)了加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源與合理引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入分配這兩個(gè)重點(diǎn)。但實(shí)際上，我國國內(nèi)消費(fèi)稅收入大多來自于卷煙、小汽車等幾個(gè)稅目，其他幾項(xiàng)例如木制一次性筷子收入較少。由此可以看出，我國消費(fèi)稅主要是通過設(shè)置不同的稅率來間接實(shí)現(xiàn)收入分配的調(diào)節(jié)。同時(shí)類似垃圾袋、一次性快餐盒等容易給環(huán)境造成污染的大眾消費(fèi)品并沒有列入我國消費(fèi)稅的征稅范圍，這也影響了消費(fèi)稅對環(huán)境保護(hù)方面的調(diào)節(jié)作用。

（三）征稅范圍不夠合理，存在消費(fèi)稅調(diào)節(jié)盲區(qū)

目前我國市場經(jīng)濟(jì)正不斷發(fā)展完善，居民收入水平有了明顯提升，相對富裕人數(shù)增長速度較快，這些變化使我國奢侈品的年銷售額正在不斷刷新。但由于目前國內(nèi)奢侈品價(jià)格普遍高于國外價(jià)格，導(dǎo)致國人海外奢侈品消費(fèi)量較大。同時(shí)，對于別墅這類高檔商品住宅，雖然近年來國家對其進(jìn)行了控制，但成交量依舊具有一定規(guī)模。對于此類消費(fèi)對象主要屬于高收入人群的消費(fèi)品來說，對其征收消費(fèi)稅并不會(huì)對產(chǎn)業(yè)造成影響。而目前我國許多奢侈品及高檔消費(fèi)品并未被納入消費(fèi)稅征稅范圍，這造成了我國稅收收入的流失，同時(shí)也不利于我國消費(fèi)稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用。同時(shí)部分以前被認(rèn)定為高檔化妝品的產(chǎn)品目前已經(jīng)成為人們生活中的一般日用品，對其征稅不利于國家調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大消費(fèi)需求的要求。因此目前我國消費(fèi)稅仍然存在一定的調(diào)節(jié)盲區(qū)。

此外，部分消費(fèi)稅稅目失去調(diào)節(jié)意義，存在重復(fù)征稅問題；部分消費(fèi)品稅率設(shè)計(jì)不夠合理，弱化了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。

三、對消費(fèi)稅改革的建議

（一）要充分體現(xiàn)消費(fèi)稅特征的“三位一體”

目前我國消費(fèi)稅主要包括籌集財(cái)政稅收收入、調(diào)節(jié)國民收入分配以及糾正負(fù)外部性這三項(xiàng)主要功能，因此消費(fèi)稅可以說是“三位一體”。當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)體系尚不完整，初次分配完全公平、公正尚未做到，所得稅體系與稅務(wù)管理系統(tǒng)尚不完善。因此，在對我國的消費(fèi)稅進(jìn)行功能設(shè)計(jì)時(shí)，既不能像發(fā)達(dá)國家一樣僅包含補(bǔ)償功能，也不能像貧窮國家一樣只有單純收入功能。我國消費(fèi)稅應(yīng)該充分發(fā)揮其特殊調(diào)節(jié)作用，全面發(fā)揮籌集財(cái)政稅收收入、調(diào)節(jié)國民收入分配以及對糾正負(fù)外部性的功能，做到“三位一體”。目前，我國組織財(cái)政稅收收入還需要依賴間接稅，在無法完全依靠直接稅調(diào)節(jié)收入分配、補(bǔ)償外部性以及保護(hù)環(huán)境資源還不夠的情況下，消費(fèi)稅的多功能特征就更加具有必要性。因此，為了充分展示現(xiàn)階段消費(fèi)稅的“三位一體”的特點(diǎn)，我國消費(fèi)稅需要在稅基、稅率等方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與設(shè)置，增加消費(fèi)稅的比重使其充分發(fā)揮籌集財(cái)政稅收收入、調(diào)節(jié)國民收入分配以及糾正負(fù)外部性這三項(xiàng)功能。

（二）要反映“動(dòng)態(tài)演進(jìn)”的變化規(guī)律

任何事物都是在不斷發(fā)展變化的，我國稅制也應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期出現(xiàn)的問題合理的進(jìn)行稅制改革。隨著我國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家更加重視經(jīng)濟(jì)與環(huán)境之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，因此，如何糾正負(fù)外部性也成為了當(dāng)前十分具有討論意義的問題。由于消費(fèi)稅可以對社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的外部性進(jìn)行一定程度上的糾正，為充分發(fā)揮消費(fèi)稅的功能，動(dòng)態(tài)調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍有利于我國稅制的完善。

首先，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅雖然具有糾正外部性這一功能，但總體來說，發(fā)揮的作用比較有限并且與保護(hù)環(huán)境資源相關(guān)關(guān)系不顯著。因此，消費(fèi)稅改革應(yīng)考慮是否可以通過擴(kuò)大消費(fèi)稅稅基，對環(huán)境污染嚴(yán)重或資源緊缺型產(chǎn)品進(jìn)行征稅以促進(jìn)節(jié)約能源消耗、保護(hù)環(huán)境資源。對于這一點(diǎn)，稅收決策部門可以通過課稅對象產(chǎn)生的外部性大小、能獲得的收益有多少等，在進(jìn)行充分的了解與分析之后科學(xué)設(shè)計(jì)稅率。其次，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及所得稅制度的不斷完善，消費(fèi)稅的收入分配功能也應(yīng)適時(shí)地進(jìn)行調(diào)整。有研究表明提升消費(fèi)品的銷售價(jià)格會(huì)影響消費(fèi)者、特別是位于收入底層消費(fèi)者的消費(fèi)。商品價(jià)格的提升會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)者減少甚至停止消費(fèi)。然而，對于中高等收入人群來說，價(jià)格升高所引起的消費(fèi)量減少幾乎可以忽略不計(jì)，同時(shí)也可以通過尋找替代品來彌補(bǔ)價(jià)格的提升，對其征收消費(fèi)稅會(huì)包含在其個(gè)人消費(fèi)支出中，從而增加整體的消費(fèi)支出。我國目前中產(chǎn)階層占總?cè)藬?shù)比重較低，大多數(shù)奢侈品的消費(fèi)者屬于富裕階層，對奢侈品征收消費(fèi)稅有利于調(diào)整收入分配結(jié)構(gòu)。

（三）要突出“共同富?！焙诵膬r(jià)值觀

突出我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)“共同富裕”核心價(jià)值觀，不僅需要對高消費(fèi)產(chǎn)品和行為進(jìn)行合理的選擇以及稅基和稅率的確定，同時(shí)還需要加強(qiáng)征收管理。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善與綜合國力的不斷提升，我國國民收入水平與生活水平得到了明顯提高。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也有一些問題開始出現(xiàn)，尤其是有關(guān)收入與社會(huì)分配方面。如果將消費(fèi)人群按收入分為富裕、相對富裕、貧困三等，對收入位于前兩等的人群征收消費(fèi)稅，便可以體現(xiàn)收入分配的累進(jìn)性。同樣，如果將消費(fèi)產(chǎn)品或行為分為高等奢侈品、奢侈品、生活必需品，對高等奢侈品征收消費(fèi)稅也可以體現(xiàn)收入分配累進(jìn)性。因此，在以所得稅為主的直接稅體系尚未健全，還不能完全由所得稅來進(jìn)行調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的條件下，消費(fèi)稅能夠在一定程度上調(diào)節(jié)收入分配。同時(shí)對高消費(fèi)產(chǎn)品與行為進(jìn)行征稅，不僅能夠?yàn)閲一I集足夠的財(cái)政收入，調(diào)節(jié)收入分配，緩解分配不公，而且有助于引導(dǎo)人們理性消費(fèi)，減少資源浪費(fèi)，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，樹立良好社會(huì)風(fēng)氣，體現(xiàn)社會(huì)的核心價(jià)值觀念。

四、結(jié)論

隨著“營改增”的不斷推進(jìn)，我國稅收制度必將迎來一個(gè)嶄新的起點(diǎn)，同時(shí)也為消費(fèi)稅改革帶來了有利契機(jī)。作為一項(xiàng)輔助性稅種，消費(fèi)稅的功能設(shè)計(jì)一定要考慮到其他稅種，注重與其他稅種之間的配合。消費(fèi)稅的基本作用是組織財(cái)政收入，在此基礎(chǔ)上其特殊調(diào)節(jié)作用應(yīng)進(jìn)一步突出促進(jìn)節(jié)能減排和引導(dǎo)理性消費(fèi)兩大調(diào)節(jié)功能。借助“營改增”帶來的新一輪稅制改革的契機(jī)，調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍，調(diào)節(jié)消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)，不僅可以完善我國稅制結(jié)構(gòu)，也可以加強(qiáng)和改善民生。

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（作者單位：上海市錦誠國際船務(wù)代理有限公司）endprint