建設(shè)項目全過程跟蹤審計的風(fēng)險防范

平興莉

摘要：項目建設(shè)管理單位和審計的大目標(biāo)是一致的，前者是基建項目管理制度的執(zhí)行者，后者是項目管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和服務(wù)者。只有正確處理好二者之間的關(guān)系，建立和諧的審計關(guān)系，才能使兩者有效配合，才能提高跟蹤審計工作的質(zhì)量和效率，及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的問題，糾正偏差，從而達(dá)到加強內(nèi)部控制，提高項目管理水平。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；全過程跟蹤審計；風(fēng)險防范；

審計是作為第三者參與項目建設(shè)的全過程，而不是建設(shè)項目負(fù)責(zé)人，更不是監(jiān)工，審計機關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機制，實現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運行的目標(biāo)。在跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題，除發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀(jì)線索需要移交給有關(guān)部門處理外，應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。

一、建設(shè)項目跟蹤審計目前的風(fēng)險

（一）因跟蹤審計周期較長，人員連續(xù)性差

被審計單位可能利用親戚關(guān)系、同學(xué)關(guān)系、同事關(guān)系等作為搭橋牽線，針對審計人員進(jìn)行腐蝕。審計人員（或聘用的中介機構(gòu)人員）如果放松警惕，就有可能在跟蹤過程中出現(xiàn)了職業(yè)道德方面的問題，造成了惡劣的社會影響。

審計前后脫節(jié)資金量小的非重點項目因其建設(shè)周期短，沒有跟蹤審計的實際價值，故當(dāng)前開展的跟蹤審計主要針對國家或地方大型重點項目。大型重點項目的建設(shè)周期短則兩、三年、長則五、六年，甚至長達(dá)七、八年。這樣在審計組長、主審、審計組成員的安排上，因人員退休、職務(wù)調(diào)整、機關(guān)內(nèi)部人員劃分整合等因素，審計人員往往不能從一而終，跟蹤期間更換審計組長、主審及審計組成員的現(xiàn)象非常普遍。人員的頻繁更換，工作的前后交接不可避免的出現(xiàn)或多或少的疏漏，造成最后竣工決算審計時原始數(shù)據(jù)不齊全。再則，審計人員更換，容易使同樣的問題，審計處理的方式有差別，在處罰輕重上也有差別，形成審計工作前后的不一致性。

（二）侵入項目管理，審計職能不清

跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，打破了建設(shè)項目的傳統(tǒng)管理模式。然而這種模式需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁地介入進(jìn)行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的職能，介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。甚至在有些地方，審計人員也在工程量簽證單上簽字認(rèn)可。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制。

（三）審計力量有限，審計風(fēng)險增大

跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設(shè)的方方面面，所以需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計人員編制有限的情況下，面對如此繁重的審計任務(wù)，如此詳細(xì)的審計內(nèi)容，如此長期的審計過程，審計風(fēng)險必然增大。另外，跟蹤審計也對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，要求進(jìn)行跟蹤審計的審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風(fēng)險的重要因素。

二、建設(shè)項目跟蹤審計的風(fēng)險防范

針對跟蹤審計目前存在的風(fēng)險，有效的風(fēng)險防范主要有以下措施。

（一）正確定位跟蹤審計的職能

跟蹤審計主要有三方面的職能：其一，核實工程造價，為施工承包方和建設(shè)單位之間的結(jié)算依據(jù)。其二，對工程管理活動中參建主體受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，并向建設(shè)單位（投資人或業(yè)主）報告。其三，提供咨詢和建議，以提高工程管理的效率和效益。在跟蹤審計實踐中，一方面，要全面履行跟蹤審計的職責(zé)，不可偏廢，不應(yīng)只重視工程造價核實的職能，而忽視跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢的作用。另一方面，要嚴(yán)守監(jiān)督咨詢的角色定位，以服務(wù)建設(shè)項目為己任，對于發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，一定要通過建設(shè)單位或監(jiān)理等管理機構(gòu)去解決，而不能越俎代庖。同時與被審計單位明確劃清各自的工作職責(zé)，做到各行其事、各負(fù)其責(zé)，避免或減少因?qū)徲嬙轿欢l(fā)審計風(fēng)險。

就目前來說，審計人員對建設(shè)項目是否可行出具審計意見，是審計機關(guān)力不能及的。因此。審計機關(guān)應(yīng)找準(zhǔn)自身的定位，把前期審計的重點放到驗證、評價有關(guān)部門所做的可行性論證工作是否規(guī)范、到位，計算是否正確，所依據(jù)的資料是否真實、可靠、充分上，并就此發(fā)表意見，供領(lǐng)導(dǎo)部門決策時參考。

（二）完善跟蹤審計的法律法規(guī)

在以往的審減金額和審減率為主的審計業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)體系基礎(chǔ)上，應(yīng)增加是否揭發(fā)舞弊、是否發(fā)現(xiàn)工程管理制度和程序中的重大漏洞、是否通過優(yōu)化各類方案而節(jié)約建設(shè)單位的成本、是否通過改進(jìn)合同條款而增進(jìn)建設(shè)單位的利益等相關(guān)指標(biāo)。跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，使傳統(tǒng)審計的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位不越位、相互配合、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

（三）采用科學(xué)有效的審計現(xiàn)場管理

審計現(xiàn)場組織管理——建立層次管理體系；定期召開審計組業(yè)務(wù)會議。審計現(xiàn)場進(jìn)度管理——制發(fā)審計工作聯(lián)系單；制作審計橫道圖。審計人員還可運用專業(yè)工具鉆孔取芯機對公路路面底基層、基層及面層的厚度、材料質(zhì)量、材料級配以及芯樣的完整性、密實性等指標(biāo)進(jìn)行取芯檢測。對部分高估冒算，以次充好及未按設(shè)計要求施工的路段，進(jìn)行工程造價調(diào)整。隨著工程項目建設(shè)現(xiàn)代化的快速發(fā)展，設(shè)計、施工、監(jiān)理等各方的技術(shù)裝備越來越先進(jìn)，客觀環(huán)境要求，審計人員的技術(shù)專業(yè)設(shè)備要跟上時代的發(fā)展，甚至要超前一些才能高效率、高質(zhì)量的完成審計任務(wù)。審計人員可運用“GPS”全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)設(shè)備開展審計，對測量結(jié)果復(fù)核，核實土石方量，核定標(biāo)高、距離、體積等。

（四）重點審計建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

審計人員要建立與被審計單位之間和諧的審計關(guān)系，首先，堅持依法辦事，提高服務(wù)意識、責(zé)任意識、公正意識、法紀(jì)意識，體現(xiàn)審計的獨立性和權(quán)威性；其次，樹立科學(xué)的政績觀，正確處理好依法審計與項目進(jìn)展之間的關(guān)系，在堅持原則不動搖的前提下，努力做到從實際出發(fā)，具體問題具體分析，客觀公正，實事求是，同時要加強審計質(zhì)量控制和審計風(fēng)險管理，重大問題的定性和處理要在內(nèi)部形成共識，要通過充分的溝通、協(xié)調(diào)和意見交換，使問題得到依法處理；最后，對于項目建設(shè)中出現(xiàn)的新情況、新問題，特別是一些無法可依、無章可循的問題，要加強分析研究，及時反映情況，促進(jìn)政府有關(guān)部門健全制度，規(guī)范管理。

三、辨證客觀評價跟蹤審計的價值

在傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計中，審減金額或?qū)彍p率是評價審計價值、審計效益的主要標(biāo)準(zhǔn)。但對于跟蹤審計來講，它不僅控制了工程造價，還進(jìn)行了監(jiān)督評價和咨詢建議。這不僅解決了事后審計的“馬后炮”問題，使審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題能夠在工程管理中及時糾正，同時它也增加了串謀成本，有利于廉政工作，這些工作成果是隱性的，無法量化的，所以不能用以往的成本和審減率宋簡單的比較審計的價值，應(yīng)全面客觀地評價跟蹤審計的成果。

參考文獻(xiàn)：

1、黃小林.開展建設(shè)項目跟蹤審計的幾個關(guān)鍵點[J].中國審計報，2009（2）.

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