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    會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素探究

    2018-03-03 06:18:08唐一恒
    合作經(jīng)濟(jì)與科技 2018年5期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)質(zhì)量實(shí)證研究財(cái)務(wù)報(bào)告

    唐一恒

    [提要] 近年來,隨著資本市場完善和投資需求增加,投資者對財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與準(zhǔn)確性也提出更高要求,進(jìn)而從客觀上要求具有更高的審計(jì)質(zhì)量。通過計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型分析,進(jìn)一步論證會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量諸多因素的綜合影響,厘清它們的直接影響關(guān)系,得出從業(yè)人員能力影響度最大,事務(wù)所聲譽(yù)占有最大的中心度,只有審計(jì)任期是結(jié)果因素,其他都是原因因素的結(jié)論。

    關(guān)鍵詞:審計(jì)質(zhì)量;實(shí)證研究;財(cái)務(wù)報(bào)告

    中圖分類號:F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

    收錄日期:2017年12月27日

    注冊會計(jì)師審計(jì)在保障資本市場資源配置、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面有著十分重要的作用。然而,從注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)展的歷程來看,會計(jì)師事務(wù)所參與上市公司財(cái)務(wù)舞弊、提供虛假審計(jì)報(bào)告的違法違規(guī)行為時有發(fā)生。其中以銀廣廈和安然事件最令世人震驚。

    基于此種情況,注冊會計(jì)師要極為重視審計(jì)質(zhì)量才能確保會計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)內(nèi)的信譽(yù),而且可以遏制整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境呈現(xiàn)惡化的趨勢。因此,本文力圖通過線性回歸的方法對審計(jì)質(zhì)量影響因素進(jìn)行識別,從而從數(shù)量模型的角度全面研究會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量及其諸多影響因素的綜合影響。

    一、文獻(xiàn)回顧和綜述

    為便于研究開展和模型的建立,我們首先對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧和綜述。國內(nèi)學(xué)者對于影響會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素研究的視角可以歸結(jié)為以下幾個方面,即事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所行業(yè)專長、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)任期、審計(jì)費(fèi)用以及非審計(jì)服務(wù)等單一因素對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響方面。綜述如下:

    1、有關(guān)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的研究。原紅旗(2003)、劉峰(2007)、劉文軍(2010)、郭照蕊(2011)等學(xué)者,分別從審計(jì)意見類型和盈余管理角度對審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所規(guī)模進(jìn)行了研究,研究結(jié)果分為兩種觀點(diǎn),一種觀點(diǎn)認(rèn)為在審計(jì)意見的代替變量下,會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的數(shù)量關(guān)系不顯著;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為在審計(jì)意見類型做代替變量時事務(wù)所規(guī)模對審計(jì)質(zhì)量具有促進(jìn)作用,但以盈余管理為目標(biāo)時,事務(wù)所規(guī)??赡芤种茖徲?jì)質(zhì)量的提高。

    2、有關(guān)事務(wù)所行業(yè)專長與審計(jì)質(zhì)量的研究。漆江娜(2004)、張奇峰(2005)、陳濤(2006)、蔡春(2007)、劉文軍等學(xué)者對事務(wù)所行業(yè)專長與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系進(jìn)行了研究,研究表明,“四大”審計(jì)質(zhì)量高于非“四大”,審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)質(zhì)量二者也可能出現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。

    3、有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量的研究。王躍堂(2003)、王進(jìn)朝(2011)等學(xué)者指出,大股東及其他法人股即對審計(jì)意見顯著影響之間的差異,大股東可能左右標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的出具,而審計(jì)委員設(shè)立等手段的實(shí)施,可以提高審計(jì)的質(zhì)量。

    4、有關(guān)審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的研究。劉啟亮(2009)、王健妹(2010)等學(xué)者以應(yīng)計(jì)利潤為審計(jì)質(zhì)量的代替變量時,研究表明事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量呈倒U型的非線性關(guān)系,而江偉(2011)、劉繼紅(2011)等學(xué)者在指標(biāo)選取時,選取可以出具持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見作為審計(jì)度性的代替變量,得出了較長的審計(jì)任期對審計(jì)質(zhì)量具有負(fù)作用。

    5、有關(guān)審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的研究。對于審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系,眾多學(xué)者的結(jié)論達(dá)不到有效的共識。蕘華英(2010)學(xué)者提出,當(dāng)以應(yīng)計(jì)利潤作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量時,審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)負(fù)相關(guān)。同時,學(xué)者段春明(2011)在其論文中提到,妄圖用審計(jì)費(fèi)用收買審計(jì)意見是不可行的。此外,席維娟(2012)指出,審計(jì)費(fèi)用遵循了定價機(jī)制理論,所以審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量有顯著正相關(guān)關(guān)系。但金蓮花(2010)指出中國審計(jì)市場需要規(guī)范和專業(yè)的管理,審計(jì)費(fèi)用并沒有完全遵循市場定價機(jī)制,審計(jì)費(fèi)用對審計(jì)質(zhì)量的影響并不顯著。

    6、有關(guān)非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)質(zhì)量的研究。葉少琴、劉峰(2005),董普田(2007)等學(xué)者從各種非審計(jì)服務(wù)出發(fā),利用多種定量方法研究了審計(jì)質(zhì)量和非審計(jì)服務(wù)的關(guān)系,他們認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)可以提高審計(jì)質(zhì)量,但同時受到市場的約束。

    國內(nèi)學(xué)者對審計(jì)質(zhì)量的研究主要沿襲外國學(xué)者的思路,同時還立足我國審計(jì)市場地域性,得出基于我國國情的諸多審計(jì)質(zhì)量單一影響因素的結(jié)論。但是,由于審計(jì)質(zhì)量沒有明確的計(jì)算公式,只是概念性的界定,所以就沒有明確的替代變量來進(jìn)行實(shí)證研究,由于代替變量的選取不同,導(dǎo)致眾多學(xué)者的結(jié)論也不盡相同,甚至出現(xiàn)矛盾的情況。

    可以達(dá)到共識的是,雖然不同學(xué)者在不同單一的影響因素的角度展開了研究,但都承認(rèn)審計(jì)質(zhì)量是受到諸多因素的同時影響的,并且不排斥其他因素對于所研究因素的抵觸作用,這就為我們開展諸多因素同時對審計(jì)質(zhì)量的綜合影響提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)借鑒。同時,在以往的研究中可以總結(jié)出審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)因素,這就為本文所研究的綜合因素的選取提供了理論支持,在研究方法的選用上也有一定的借鑒意義。

    二、影響因素分析

    鑒于以往對于單一因素影響的研究不能透徹地分析審計(jì)質(zhì)量的整個體系,從而得出的結(jié)論也缺少有效的理論統(tǒng)一,本文試圖從系統(tǒng)的角度出發(fā),在一定的數(shù)學(xué)模型的輔助下,全面考核會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的綜合影響因素。

    因此,本文主要針對2016年的百家事務(wù)所進(jìn)行研究。根據(jù)當(dāng)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)達(dá)到帕累托有效時的“20-80”原則,我們認(rèn)為前百家事務(wù)所中的前20%事務(wù)所掌握著整個前百家事務(wù)所的80%資源,所以研究時選取在百家事務(wù)所中排名前20的事務(wù)所進(jìn)行研究。

    本文采用數(shù)據(jù)全部來自于中國注冊會計(jì)師協(xié)會網(wǎng)和國泰安數(shù)據(jù)庫(CSMAR)。我們根據(jù)抽樣原則,抽取了18個樣本,利用STATA14.0軟件,對Logit模型進(jìn)行了計(jì)算,計(jì)算結(jié)果如下:方程的擬合優(yōu)度為0.619(R2),表明擬合良好,估計(jì)方程是:

    Y=10.572-0.3X1+0.54X2+44.672X3-13.308X4+112.459X5+0.408X6+u

    其中,審計(jì)意見(Y=1時,標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,Y=0時,非標(biāo)準(zhǔn)意見)、審計(jì)收費(fèi)(X1)、從業(yè)人員能力(X2,中注協(xié)公布的注冊會計(jì)師指數(shù))、會計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)(X3=1時,“四大”審計(jì);X3=0時,非“四大”審計(jì))、審計(jì)成功率(X4)、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性(X5,審計(jì)收費(fèi)占該會計(jì)師事務(wù)所全部審計(jì)收費(fèi)的比值)、審計(jì)任期(X6,同一事務(wù)所為該公司服務(wù)的年數(shù))作為自變量來擬合方程。我們認(rèn)為,當(dāng)為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見時,審計(jì)質(zhì)量越好。endprint

    1、審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)成功率和審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。也就是說,審計(jì)費(fèi)用的增加、審計(jì)成功率的提高會使審計(jì)報(bào)告向著非標(biāo)的方向演進(jìn)。從會計(jì)師事務(wù)所角度考慮,審計(jì)費(fèi)用的一味提高會降低事務(wù)所的獨(dú)立判斷能力,造成虛假報(bào)告,從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。審計(jì)費(fèi)用對于審計(jì)質(zhì)量的解釋仍然是與其他因素相互聯(lián)系的;同時,審計(jì)成功率的提升,會促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告嚴(yán)苛化,從而使審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的概率降低。觀察審計(jì)成功率的系數(shù),還可以看出審計(jì)成功率對審計(jì)質(zhì)量影響的邊際效用還是相當(dāng)值得被重視的,審計(jì)成功率每上升1個百分點(diǎn),審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的概率就降低13.308。

    2、從業(yè)人員能力、會計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)、審計(jì)獨(dú)立性都與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)。這說明,從業(yè)人員能力的提升、會計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的提升、審計(jì)獨(dú)立性的提升都能使審計(jì)質(zhì)量提升,邊際均不盡相同,表明在綜合考慮六大因素時,其對審計(jì)質(zhì)量的影響程度是不同的,其中尤為客觀的會計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)、審計(jì)獨(dú)立性都對審計(jì)質(zhì)量的提高產(chǎn)生著重要作用,邊際效用達(dá)到了44.672和112.458,但由于審計(jì)獨(dú)立性的計(jì)算中的單位差異,其邊際效用實(shí)際應(yīng)為1.124。

    3、審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)。這是因?yàn)檫x取了審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)質(zhì)量的代替變量,由于模型計(jì)算的是出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的概率,也就是說審計(jì)任期越長,出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的可能性越大,但是并不表示就是審計(jì)質(zhì)量的提高,這與其他學(xué)者的研究也是相符的。

    鑒于此,可以得出結(jié)論,在以審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)質(zhì)量的代替變量的研究中,對于會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量綜合因素中,各因素對于審計(jì)質(zhì)量的解釋仍然是相互關(guān)聯(lián)的,且解釋能力不盡相同,但最重要的因素是會計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)。

    三、結(jié)論

    本文通過對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素的文獻(xiàn)回顧和研究,以及對可能影響會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行定性及實(shí)證分析,發(fā)現(xiàn):

    1、從業(yè)人員能力的影響力是最強(qiáng)的,它對其他五個因素的影響最直接,也是對審計(jì)質(zhì)量影響最大的因素;每個因素對審計(jì)質(zhì)量的刺激效果是不同的,按照影響度的排序收到的效果是依次減弱的;審計(jì)任期的延長會使審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)人員能力、會計(jì)所聲譽(yù)、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)成功率都產(chǎn)生削減的影響;受到外界的刺激,最容易發(fā)生變化的就是審計(jì)收費(fèi),審計(jì)收費(fèi)的靈敏度最高,是審計(jì)質(zhì)量變化的標(biāo)志性觀測點(diǎn)。

    2、中心度最大的是事務(wù)所聲譽(yù),也就是說,在審計(jì)質(zhì)量綜合影響因素中,最為重要的就是事務(wù)所聲譽(yù),無論在何時都要得到足夠的重視。

    3、六大因素中只有審計(jì)任期屬于結(jié)果因素,其他因素都是原因因素,要對六大綜合影響因素調(diào)整時,優(yōu)先考慮的是審計(jì)獨(dú)立性、從業(yè)人員能力、事務(wù)所聲譽(yù)、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)成功率,最后調(diào)整審計(jì)任期,這樣的調(diào)整順序才能避免出現(xiàn)反復(fù)和循環(huán)調(diào)整的情況。

    綜上所述,本文對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的諸多影響因素進(jìn)行了綜合研究,諸多影響因素共同作用下會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的作用機(jī)理,得到諸多綜合性的結(jié)論。

    主要參考文獻(xiàn):

    [1]彭蘭香.會計(jì)師事務(wù)所合并對審計(jì)質(zhì)量的影響分析[J].財(cái)會通訊,2011.34.

    [2]段春明,劉倩.高管薪酬、異常審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)意見收買[J].會計(jì)之友,2011.34.

    [3]邱學(xué)文,周安.審計(jì)師行業(yè)專長與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系研究[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2011.3.

    [4]劉繼紅.高管會計(jì)師事務(wù)所關(guān)聯(lián)、審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量[J].審計(jì)研究,2011.2.

    [5]江偉,李斌.審計(jì)任期與審計(jì)獨(dú)立性——持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的經(jīng)驗(yàn)研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2011.2.

    [6]郭照蕊.國際四大與高審計(jì)質(zhì)量——來自中國證券市場的證據(jù)[J].審計(jì)研究,2011.1.endprint

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