營改增對建筑企業(yè)稅負及運營的影響

賀江濤+出杰陽+陶偉豪+魏益民

摘 要 全面了解營改增政策，深入分析建筑行業(yè)稅負和企業(yè)運營在營業(yè)稅改為征增值稅的新政策下所受到的影響。以江西省南昌市各大建筑企業(yè)對研究對象，探討了營改增大背景下，建筑企業(yè)稅負和公司運營所要面對的難題和營改增后如何改進企業(yè)運營模式的問題。

關鍵詞 建筑企業(yè)；營改增；稅負及運營；應對模式

一、主要研究內容

建筑企業(yè)是我國國民經濟的重要組成部分，扮演著物質生產的角色，其先導性、基礎性較強。具有關聯度高、帶動性強、輻射面廣的特點，在我國經濟社會發(fā)展中有十分重要的地位與作用。國務院于2011年批準了財政部和稅務總局聯合下的營改增試點方案，標志著我國營業(yè)稅跨向增值稅的巨大改革的開始。

建筑企業(yè)的營改增推進工作也是國務院關于稅制改革的重大部署之一。盡管我國間斷出臺過許多針對建筑業(yè)的營改增過渡性政策，然而收效卻差強人意，由于建筑業(yè)的經營特點、行業(yè)模式以及相應稅收問題的影響，建筑企業(yè)在適應新政策環(huán)境，調節(jié)自身稅務籌劃等方面，尚存許多問題，許多建筑企業(yè)在營改增后無法在稅負問題和運營模式方面做出行之有效的調整，在探索有效的解決方案之前遭受了許多問題，尤其在實際工作中，缺乏有效的管理。本文從這些建筑企業(yè)亟待解決的問題出發(fā)，對建筑企業(yè)在營改增后的稅務調整和運營變化進行深入研究，以期給出合理的解決方案。

介于此，本文以“營改增對建筑行業(yè)稅務和企業(yè)運營的影響”為主題。查閱了國內外許多稅收制度改革的理論研究，借鑒了許多成功經驗。橫向對比國內外建筑行業(yè)在營改增政策的情況下稅負指數變化?？v向對比同一家建筑公司各時期點稅負增減率和企業(yè)日常各部門的管理影響，以及納稅人的類別對稅負的影響。搜集相關數據與實地資料，針對江西南昌諸多建筑行業(yè)現狀，結合實地考察調研數據定量定性分析，全方位了解營改增政策，深入分析建筑企業(yè)稅務和企業(yè)運營在營業(yè)稅改為征增值稅的新政策下所受的影響?？偨Y經驗教訓，為解決部分建筑企業(yè)在營改增政策出臺后經濟出現負增長提出相關建設性建議。

二、研究價值和意義

營業(yè)稅改增值稅是我國稅收改革史上的又一個重大改革。自國務院于2011年批準營改增試點方案以來，經過許多推進修改工作，是的增值稅制度更加適應我國經濟狀況。因此從2016年以來，我國正式開始全面實施營改增。而建筑企業(yè)是我國的一項重要產業(yè)，在國民經濟中占據著舉足輕重的位子。如此，研究營改增對于建筑企業(yè)的影響就顯得勢在必行了。

1.了解當前我國建筑企業(yè)稅負情況

雖然說建筑企業(yè)是以投資蓋房為主要業(yè)務的，和絕大多數企業(yè)一樣，可能絕大多數企業(yè)負責人不會把企業(yè)的財務工作人員如會計看得過重，因為他們并不會為企業(yè)帶來任何經濟流入。但是我們都知道一個優(yōu)秀的財務部門不僅可以為企業(yè)規(guī)避掉很多不必要的稅收，也可以通過財務數據來分析企業(yè)的未來發(fā)展前景和可能面臨的問題。故而我們通過實地調研江西省南昌市當地多家建筑企業(yè)，了解了它們公司的稅收狀況，以及在全面實施營改增之后，這些企業(yè)在財務上面又是有那些相應的舉措。

2.分析營改增對我國建筑企業(yè)運營的影響

全面實施營改增以后，建筑企業(yè)的各類生產業(yè)務和消費業(yè)務都會受到相應的影響。我們主要通過對南昌建筑企業(yè)的實地調研，發(fā)現了其對建筑企業(yè)的影響是不可忽略的。如建筑企業(yè)的主要業(yè)務成本是來自于各類原材料的購買，但是由于材料種類之多以及購買途徑的多樣性，我們發(fā)現很多企業(yè)為了低價購入部分材料，從一些不太正規(guī)的渠道購買，從而使得一些材料沒能夠有效地抵扣稅額增值的專用發(fā)票。以及營改增對建筑企業(yè)的負債、資產、利潤和現金流量都會產生很多影響。這就要求企業(yè)負責人能夠做出適當的變革來面對這一情況。

3.為建筑企業(yè)探索切實可行的應對措施

以研究江西南昌各建筑企業(yè)為突破點，分析當前建筑企業(yè)面對營改增所采取的措施的優(yōu)缺點，取長補短，針對建筑企業(yè)提升利潤、減少不必要的稅負等切實需求，從內部管理，稅收籌劃，員工素質提高等多個方面考慮，探索出一個更合適的公司財務制度。

三、營改增對建筑企業(yè)稅負及運營的影響

1.營改增對建筑企業(yè)稅負的正面影響

首先，對建筑企業(yè)而言，2016年營改增全面推廣以來，對建筑企業(yè)重復征稅的問題有了直接正面影響。建筑企業(yè)為了提高工程項目投標概率，常常采取聯合投標-分包的競標模式。而在此模式下，企業(yè)往往不會單獨簽訂分包項目的相關合同，因而建筑企業(yè)需要自己承擔相應的稅費，而現實中由于丟失分包項目合同常常造成重復征稅的問題，施行營改增后，這部分的稅款可以從進項稅額之中抵扣掉。

其次，營改增全面推行之前，建筑企業(yè)的進項稅額抵扣難度大，由于建筑企業(yè)項目工程分布全國各地，材料采購來源也是多種多樣，行業(yè)內存在許多原材料采購的進項稅額無法抵扣或者抵扣難度大的問題，對企業(yè)實際稅負產生一定的負面影響。加之營業(yè)收入的發(fā)生必然會帶來營業(yè)稅的增加，甚至于項目施工完成后還需要繳納營業(yè)稅稅。營改增后這些局面都將得到極為可觀的改善。

2.營改增對建筑企業(yè)稅負的挑戰(zhàn)

抽象來說，營改增對企業(yè)的財務管理和稅務籌劃等方面會帶來新的挑戰(zhàn)。自2011年營改增政策全面推廣以來，對建筑企業(yè)原材料和機械設備等固定資產的采購存在應交進項稅額的一定抵扣比例，一定程度上能減輕企業(yè)的稅收負擔。然而，基于我國現行建筑企業(yè)發(fā)展的實際情況，其管理方式大都比較粗放，財務管理制度較為落后，導致建筑企業(yè)對其項目部和分公司無法進行有效管理，造成建筑企業(yè)在稅務籌劃工作上的問題，間接導致營改增后企業(yè)稅負加重的挑戰(zhàn)。

具體來說，營改增后建筑企業(yè)的勞動人工成本的稅負可能會進一步提高，建筑企業(yè)是勞動力密集的企業(yè)，再加上隨著時間和社會的發(fā)展，我國的人工成本持續(xù)上升，建筑企業(yè)的實際用工成本這方面的支出將會大大增加。另一方面，建筑企業(yè)的施工周期較長，項目工程浩大再加上人力成本不存在進項稅額抵扣的問題，所以營改增后稅負反而會加重。endprint

3.營改增對建筑企業(yè)運營的影響

營改增之前，建筑行業(yè)內非法轉包、分包工程項目的現象極為嚴重，部分企業(yè)承包工程后立即全部轉包，此種情況下，第一承包人和第二承包人之間的相關工程結算和工程造價問題難以區(qū)分，相關進項稅額和銷售收入以及銷項稅無法通過厘清，二者的交易實質亦是混雜不清。營改增全面推行后，對建筑行業(yè)內的非法轉包，分包現象有明顯遏制作用。

對于建筑企業(yè)來說，由于項目工程遍布全國乃至于更廣的范圍，相應的材料采購、施工器械的購買也是天女散花一般分布各地，相對應的管理工作亦是十分困難，新政策規(guī)定，建筑企業(yè)的每筆采購業(yè)務都需要出具專用增值稅發(fā)票才能予以抵扣，一定程度上更是加劇了增值稅發(fā)票整理、審核等各項管理工作。加之進項稅額又只有180認證期限，營業(yè)稅和增值稅的納稅地點和稅率也發(fā)生一定變化，都給建筑企業(yè)的稅務工作帶來了新政策環(huán)境下的極大沖擊。

四、建筑企業(yè)應對措施

我國經濟正處于對于轉變經濟發(fā)展方式關鍵的時候，為了完善更好的稅制制度，所以對全國范圍內推行營改增政策。這對于建筑行業(yè)帶來了一定的挑戰(zhàn)和風險，應該結合自身條件全面考慮問題，完善資金運作，使企業(yè)全面，健康快速的發(fā)展。以下本文就建筑行業(yè)應對措施發(fā)表建議。

1.加強對企業(yè)各部門的內部控制

企業(yè)要對于新政策的有效落實和執(zhí)行，首先要加強對自生企業(yè)及各部門的控制和管理。各部門之間的職責分工和相互協作，都要執(zhí)行有力的手段和有效的措施。例如，對于財會部門，要增加對于營改增政策的應對措施和新的要求，對于流程的改進以及核算方法的更新。對于管理部門則要出臺新的管理措施，結合實際，實事求是地調整公司的制度。多部門協作降低營改增政策所可能帶來的風險，為公司更大利益謀發(fā)展。

2.對營改增政策進行有效的研究

眾所周知，營改增政策的調整對于建筑企業(yè)來說是一個很大的挑戰(zhàn)。第一要素是積極對研究營改增政策，重視新政策的發(fā)展。對營改增政策進行有效的研究，科學的解讀。例如，開展對于營改增政策會計分錄的專項培訓以及對于營改增政策的專項研討會，都是對建筑企業(yè)更熟知營改增政策的方式。加強營改增政策的宣傳也是主要手段之一，從而使各個部門能夠了解和熟知營改增政策對于建筑企業(yè)發(fā)展的重要性，并積極主動配合企業(yè)未來的發(fā)展籌劃以及各項工作高效的發(fā)展。

3.新對稅收政策修改后的稅收籌劃

新的政策對應新的發(fā)展，建筑企業(yè)如何有效地充分發(fā)揮營改增政策的優(yōu)勢，贏取更多的經濟利益是企業(yè)首要考慮的問題。很多企業(yè)由于對增值稅的不夠充分了解，仍然采用過去的辦法去應對新的政策，失去了可以獲得更好經濟利益的可能性。如果經過計算，統(tǒng)籌新的規(guī)劃，結合自身特點，采用適合自己的應對策略，規(guī)避風險，提高收益?；I劃納稅時間，從而獲得更有利于企業(yè)的資金時間價值。資金時間對于企業(yè)發(fā)展十分重要，獲得充分的企業(yè)資金時間將會對于企業(yè)資金流動有很大的優(yōu)勢。

五、結語

本文以江西南昌各大建筑企業(yè)為例，充分了解營改增的相關背景和政策，探討營改增對建筑設計行業(yè)的稅負和企業(yè)運營的影響，對癥下藥，提供了營改增后建筑企業(yè)應對方式的建議。

參考文獻：

[1]黃梅.2016.互聯網+“營改增”建筑企業(yè)險中求“變”.中國建設報.第五期第005版

[2]李蘭霞.營改增對建筑施工企業(yè)帶來的影響及解決措施.石家莊市市政建設總公司endprint