建筑業(yè)增值稅涉稅風險應對

范方東

（中鐵大橋局集團第四工程有限公司　江蘇南京　210031）

1　增值稅納稅義務的確認

1.1　建筑企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅義務時間的政策法律依據(jù)分析

納稅人所給出的應稅服務并收訖銷售款項或獲取所收銷售款項憑證的當天；先開發(fā)票的，是開具發(fā)票的當天。在此當中，收訖銷售款項的概念即納稅人所給出應交稅收環(huán)節(jié)中或交易完后所收到款項。獲得所收銷售款項憑證的當天，其概念就是在簽訂的合同上的準確收付款時間；沒有簽訂合同或書面合同還沒有確立付款時間的，才是應稅業(yè)務開展的當天。

1.2　建筑企業(yè)的增值稅納稅義務時間的確定

（1）投建單位取得業(yè)主所支付的預收款的條件下，不管投建單位是否已經(jīng)開啟項目，交稅的義務時間依舊是按照收到預付款的當天開始計算。實際操作要素主要包括以下幾個層面：①施工建設單位要求在項目所在區(qū)域的國稅局事先繳納對應比例的增值稅：選取常規(guī)計稅形式計算增值稅的施工單位，根據(jù)“預收收款÷（1+11%）×2%或（預收收款-分包額）÷（1+11%）×2%”來運算出應繳納稅收的具體數(shù)額；選取容易計征增值稅的施工單位，根據(jù)“預收收款÷（13%）×3%或（預收收款-分包額）÷（13%）×3%”的計算公式算出需要繳納的增值稅數(shù)額。②投資建設企業(yè)的項目部再返回施工單位的注冊所在區(qū)域，借助投建公司自己的流程開具增值稅發(fā)票給業(yè)主，之后再向有關的單位部門申請?zhí)顖笤鲋刀悺?/p>

（2）投建公司在建設環(huán)節(jié)中和業(yè)主或發(fā)包方開展進度款結算時，收到業(yè)主一部分的項目進度款，業(yè)主虧欠項目時的增值稅繳納義務的時間，要求必須是發(fā)包方和承建商對項目開展了結算時的時間。假若雙方都沒有開展對應的工程款結算環(huán)節(jié)，稅收上不應當作是增值稅繳納義務的體現(xiàn)[1]。

2　建筑企業(yè)“營改增”后的稅務風險分析

2.1　項目在進項稅抵扣過程中存在的風險

（1）成本類進項。不同于新項目或老項目，該進項已經(jīng)確立了只能是用在老項目的進項當中不得加以扣除，但確立了用到新項目當中時則可以加以扣除抵押。相關的財務工作人員要求和進購、項目以及有關單位的人員協(xié)調(diào)交接，關鍵在談判、合同簽訂以及收據(jù)的獲取上與新項目和老項目之間區(qū)別開來，假若是一同作用于新老項目的資金成本，也要求要獲取到所有的增值稅發(fā)票，確認后將切實使用到老項目的部分進項當中。

（2）費用類進項。禁止抵押扣除的進項稅收=當前無能分隔的所有進項稅收×（當前簡單計稅形式計稅項銷售金額-免征增值稅項目銷售數(shù)額）÷當前所有銷售總數(shù)。所以每個月在出現(xiàn)費用進項抵押時，要求根據(jù)新老項目該月的收入比重展開對應的分隔，將老項目收入比重所對應的進項轉(zhuǎn)出。新項目收益所對應的金額正常抵押扣除。

（3）資產(chǎn)類進項。作用于簡單征稅形式計稅項、免征收增值稅項、集群福利或個體消費的進購物品、作業(yè)維修服務、隱形資產(chǎn)與不定資產(chǎn)。在此當中所觸及的固定財產(chǎn)、隱形資產(chǎn)、不動資產(chǎn)，只是單指專門運用在以上項目的固定資產(chǎn)、隱形資產(chǎn)、不動資產(chǎn)當中。

2.2　涉稅會計核算體系的改變

“營改增”政策頒布并開展后，投建公司的征稅形式就可以分成下列這兩種形式：①切合常規(guī)納稅人的應繳納稅收的形式，增值稅的征收比例為11%。②切合小部分納稅人的應繳納稅收的形式，增值稅的征收比重為3%。

2.3　建筑業(yè)法人層面需要按比例抵扣的進項稅額

（1）從銷售商出獲取得到的增值稅專門使用的發(fā)票上標注清楚對應的增值稅數(shù)額；

（2）從海關那里獲取到的完稅收據(jù)上標注清楚對應的增值稅數(shù)額；

（3）購買面稅收農(nóng)產(chǎn)品準許抵押扣除的進項稅收數(shù)額，依照買價以及相關要求的扣除比例（13%）來運算；

（4）納稅人購買或售賣的產(chǎn)品所承擔的郵費，依照結算單據(jù)（普票）所羅列的運費數(shù)額，依照7%的扣除稅率加以運算；

（5）制造企業(yè)同歸納稅人購入廢舊物品收入運營單位的廢舊物品，可根據(jù)普通發(fā)票上所標注的數(shù)額，依照10%的稅率來進行對應的運算工作[2]。

2.4　“營改增”初期行業(yè)稅負可能有所增加

（1）建材不能全額獲取得到進項稅稅票。建筑產(chǎn)業(yè)建設的項目觸及到材料種類散落、雜亂并且種類較多，而且相關的采購單位也有很多，材料供應方的企業(yè)規(guī)模有所不同，譬如：砂石、土方、磚、零星建材等大供貨方絕大多數(shù)都是當?shù)氐男∥⑵髽I(yè)或個體農(nóng)戶，但他們不能提供對應的增值稅專票，公司也就不能扣除這一部分的進項稅收。此外，主要建材當中“商品混凝土”開展簡易征收的形式，進銷的稅收比例之間有著較大的差異，公司通常無法獲取到充足的抵押扣除。

（2）“甲供材”不能獲取到對應的進項稅扣除。為減少造價成本以及對項目安全質(zhì)量層面的考慮，建材市場長時間都存在有建造單位（甲方）對鋼筋、商品混凝土等產(chǎn)品借助“甲供材”的方式。依照現(xiàn)如今的營業(yè)稅收要求，這樣的一種體系之下營業(yè)收益涵蓋有全部的建材款，“營改增”后建筑更是要求在項目款中對這個環(huán)節(jié)的“甲供材”加以運算扣除，但因為進購的初始發(fā)票是保存在建設企業(yè)當中的，特別是房地產(chǎn)公司，自己收入“營改增”之后一樣要求使用專票來加以抵押扣除，這就使建設單位無法取得合規(guī)抵扣的相關材料，這樣一來就不能抵扣進項稅收了。

3　建筑業(yè)“營改增”后加強征管的應對措施

3.1　完善進項管理，理順建筑業(yè)抵扣鏈條

①標準“甲供材”的稅收處置。因為“甲供材”條件普遍存在并且對產(chǎn)業(yè)的切實干擾非常之大，建議從政策手段上加以改善，譬如對“甲供材”體系之下建設單位帶來建筑作業(yè)勞務的，持續(xù)使用現(xiàn)已有的產(chǎn)業(yè)稅收監(jiān)管體系，也就是銷售收入對應的建材金額，但規(guī)定要求甲方在向乙方提供建材之時要求進行對應銷售處置，以免“甲供材”出現(xiàn)有對應的進項扣除不足的狀況。②確立依照進度扣除對應的進項稅收。為科學處理建設時間長、項目收益支付周期和增值稅的納稅時間周期不相符的情況，建議依照權責發(fā)生制度的準則，依照項目進程百分比的形式確立當下項目的收入，征收對應比例的增值稅。③創(chuàng)建條件幫助公司來獲取得到對應的抵扣憑證。

3.2　加強發(fā)票管理與合同管理工作

（1）“營改增”策略推行后，發(fā)票管理同樣非常重要。建筑施工單位應重視此項策略，編制合理、完善的發(fā)票管理機制，并切實根據(jù)發(fā)票的獲得、開具等各個程序來落實，并且在管理機制中應切實反映出進項稅額抵扣稅款。并且建筑單位應在管理發(fā)票時，落實分類化管理，防止出現(xiàn)資金大量流失和浪費的現(xiàn)象。

（2）在建筑單位稅務籌劃及稅務風險中，合同管理的重要性不言而喻。并且推行“營改增”策略后，建筑單位應和協(xié)作對象基于稅制變革前的合約進行有效的溝通，進而使雙方的利益能夠?qū)崿F(xiàn)權衡。建筑單位應高度重視之后的合約管理，并切實強化企業(yè)自身的合約談判能力，不斷優(yōu)化合約相關的規(guī)定及條款，切實協(xié)商合約擬定時的所有內(nèi)容，切實把控公司的稅務支出。

4　結束語

綜上所述，推行“營改增”策略后，建筑單位的納稅籌劃性能不斷強化，進而使其經(jīng)濟效益得到提高。鑒于此，建筑單位的職員一定要重視“營改增”，合理地對稅收進行籌劃，進而使稅務風險減小，使建筑單位的運營效益得到提升。

[1]黃莎莎.我國建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題的探析[D].石家莊：石家莊經(jīng)濟學院，2014.

[2]王金霞，彭 澤.建筑業(yè)改征增值稅的稅率選擇[J].稅務研究，2014（01）：52～54.