加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的探討

馮志強(qiáng)

摘要：行政事業(yè)單位跟企業(yè)、公司之類的組織不同，它不以營(yíng)利為目的，而是提供社會(huì)公共服務(wù)的非營(yíng)利性組織。隨著財(cái)政體制改革的不斷深化，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平雖然有了較大幅度提高，但內(nèi)部依舊存在著不足之處。優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的角度去加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理便顯得尤為重要。文章針對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出了相應(yīng)完善措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；完善

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中重要方式手段，近年來(lái)，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平呈總體上升趨勢(shì)，但仍有多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理體制不夠完善，故對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控體制中，實(shí)施一套全面、完善的內(nèi)控系統(tǒng)，能夠有效降低內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以提高外界對(duì)行政事業(yè)單位客觀評(píng)價(jià)。因此，從優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的角度去加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理便顯得尤為重要。

一、行政事業(yè)單位中財(cái)務(wù)內(nèi)控概述

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控為通過(guò)相關(guān)內(nèi)控程序、具體措施、有效方法及技術(shù)技巧在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)中實(shí)施控制、協(xié)調(diào)的一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)，與財(cái)務(wù)中管理工作有直接關(guān)聯(lián)，同時(shí)與行政事業(yè)單位中的人事管理、經(jīng)營(yíng)管理有重要聯(lián)系，當(dāng)前，財(cái)務(wù)內(nèi)控在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)中成為關(guān)注點(diǎn)。實(shí)施正確的財(cái)務(wù)內(nèi)控為行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中逐漸向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變的必然現(xiàn)象，為行政事業(yè)單位中自我調(diào)節(jié)及自我約束重要的契機(jī)；有效合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控能夠?qū)π姓聵I(yè)單位在資產(chǎn)管理有一定改善作用，對(duì)財(cái)務(wù)的運(yùn)作程序有一定的約束力，從而促使行政事業(yè)單位的資產(chǎn)安全及完整性，在財(cái)務(wù)活動(dòng)處于良性循環(huán)機(jī)制下，增強(qiáng)行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性，最終提升行政事業(yè)單位在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的應(yīng)對(duì)能力。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控意識(shí)較為薄弱

部分單位的會(huì)計(jì)相關(guān)人員對(duì)責(zé)權(quán)及規(guī)范不夠明確，甚至有部分單位未完善相關(guān)的財(cái)務(wù)體系及制度，以口頭的形式提醒相關(guān)會(huì)計(jì)人員單位中的財(cái)務(wù)管理規(guī)定、財(cái)務(wù)報(bào)表制定及會(huì)計(jì)的核算方法，在管理層面也較隨意。部分單位在完善的內(nèi)控系統(tǒng)中，并未有效落實(shí)、為真正實(shí)施。內(nèi)控意識(shí)的薄弱對(duì)行政事業(yè)單位的資金安全性有嚴(yán)重的威脅性。

（二）預(yù)算編制控制不到位

對(duì)于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作來(lái)說(shuō)，其編制預(yù)算每年都要定期提交財(cái)政部門，并經(jīng)由財(cái)政部門審批，但是實(shí)際管理工作中，其工作本身比較復(fù)雜，并且工作量大，預(yù)算編制的時(shí)間也不夠，導(dǎo)致提交給財(cái)政部門的預(yù)算編制中所列舉的基礎(chǔ)調(diào)查數(shù)據(jù)不全，從而對(duì)整體的預(yù)算編制質(zhì)量產(chǎn)生影響。預(yù)算編制質(zhì)量問(wèn)題，可能直接導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行和實(shí)際預(yù)算之間存在較大差異。

（三）財(cái)務(wù)的內(nèi)控執(zhí)行力較弱

財(cái)務(wù)內(nèi)控的關(guān)鍵在于執(zhí)行的嚴(yán)格性，部分單位中有著嚴(yán)重的責(zé)權(quán)利劃分不恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，體現(xiàn)在財(cái)務(wù)時(shí)間中責(zé)任歸屬中，多數(shù)為責(zé)任真空狀態(tài)。在財(cái)務(wù)預(yù)算方面，其主要是行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控中執(zhí)行的基礎(chǔ)，但部分單位對(duì)預(yù)算不夠重視，費(fèi)用開(kāi)支過(guò)于粗放，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制較薄弱，內(nèi)外部審計(jì)皆不夠嚴(yán)謹(jǐn)、不夠及時(shí)，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部制度不夠健全

行政事業(yè)單位當(dāng)前的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善，會(huì)導(dǎo)致實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為：其一，在授權(quán)審批制度當(dāng)中缺乏具體的審批金額權(quán)限及明確的審批流程，內(nèi)部結(jié)構(gòu)松散，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)審批未通過(guò)的情況。其二，崗位內(nèi)部牽制制度的不完善，使得行政單位崗位中甚至出現(xiàn)一人兼任多職的狀況，嚴(yán)重妨礙了不相容崗位相分離的崗位設(shè)置原則。其三，由于支出管理力度的不足，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部的資金支出范圍被擴(kuò)大，會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的資金浪費(fèi)。

（五）資產(chǎn)管理不到位

國(guó)家在資金及政策方面，會(huì)為行政事業(yè)單位提供大力支持，但行政事業(yè)單位在管理與發(fā)展過(guò)程中盲目擴(kuò)大規(guī)模會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)使用率明顯降低，部分行政事業(yè)單位甚至沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)的預(yù)期效益及購(gòu)置成本等開(kāi)展全面分析，更沒(méi)有進(jìn)行過(guò)科學(xué)論證，以致固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用過(guò)高。而在資產(chǎn)使用階段，未嚴(yán)格盤點(diǎn)資產(chǎn)，便無(wú)法了解資產(chǎn)價(jià)值的具體變動(dòng)情況。在資產(chǎn)處置階段，沒(méi)有及時(shí)回收設(shè)備的殘值，從而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效措施

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視

為了將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制徹底貫徹到財(cái)務(wù)管理中，需要單位高層決策人率先做出思想表率。單位領(lǐng)導(dǎo)要當(dāng)好表率，要站在全局的高度來(lái)認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性。要帶頭抓內(nèi)部控制，支持財(cái)務(wù)人員實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，教育職工執(zhí)行內(nèi)部控制和理解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。要在其帶領(lǐng)下使所有的職工都能接受并重視內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制機(jī)制與本單位的激勵(lì)機(jī)制有機(jī)結(jié)合，才能推動(dòng)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。要嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，做到有章必循、有規(guī)必依，不可隨意操作、任意違規(guī)。

（二）強(qiáng)化預(yù)算管理

為了促進(jìn)行政事業(yè)單位預(yù)算編制效果的切實(shí)提升，在正式開(kāi)展預(yù)算編制工作之前，要做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，盡可能地保證有足夠的時(shí)間進(jìn)行深入的調(diào)查與論證，以便于有效提升預(yù)算編制效果；其二則應(yīng)當(dāng)讓單位領(lǐng)導(dǎo)設(shè)立專門的預(yù)算編制小組，以此來(lái)作為負(fù)責(zé)了解各部門情況的機(jī)構(gòu)。其三則在預(yù)算審批通過(guò)后，在對(duì)各部門預(yù)算編制的整體情況公布，使預(yù)算編制執(zhí)行透明化。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的管理監(jiān)督

將財(cái)務(wù)內(nèi)控的各方面管理權(quán)限及責(zé)任范圍進(jìn)行劃清，確保責(zé)任歸屬的確定性，以防責(zé)任真空狀態(tài)出現(xiàn)可實(shí)施崗位權(quán)責(zé)的相互制衡措施，如：將財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)辦理及稽查工作實(shí)施分離，會(huì)計(jì)的信息錄入及檢查工作的分離等，多數(shù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的工作較為簡(jiǎn)單，工作量相對(duì)較少，因此對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)工作人員規(guī)定中，避免一人擔(dān)多責(zé)，明確規(guī)定責(zé)任歸屬。嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行，杜絕預(yù)算外的事項(xiàng)審批，對(duì)預(yù)算的調(diào)整不可私自篡改，提升預(yù)算的控制力。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的管理監(jiān)督，實(shí)施單位審計(jì)部門直屬管理措施，加強(qiáng)審計(jì)部門監(jiān)督力度，及時(shí)報(bào)告單位中內(nèi)控監(jiān)督結(jié)果。

（四）完善固定資產(chǎn)的管理制度

完善相關(guān)行政事業(yè)單位中自身固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度及管理制度，可通過(guò)單位的財(cái)務(wù)部門，對(duì)計(jì)算機(jī)中的先進(jìn)管理軟件的引進(jìn)，從而實(shí)行固定資產(chǎn)在核算及管理方面的工作，而固定資產(chǎn)的管理軟件中實(shí)施先進(jìn)的管理制度，能夠?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的有效分類提供基礎(chǔ)，可以提升資產(chǎn)內(nèi)控的整體效率。對(duì)所有同定資產(chǎn)實(shí)施有效的入賬記錄，主要有固定資產(chǎn)的無(wú)償調(diào)入、國(guó)家津貼等，同時(shí)強(qiáng)化固定資產(chǎn)在驗(yàn)收方面的管理制度，可成立專人管理制度，從而有效縮短對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施清查的周期。管理層應(yīng)積極開(kāi)展單位內(nèi)部關(guān)于固定資產(chǎn)重要性的會(huì)議，創(chuàng)造單位內(nèi)部對(duì)固定資產(chǎn)的審視及管理的良好環(huán)境。

（五）提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

現(xiàn)階段，財(cái)政部門著力加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)違法操作的行為懲處，但由于各種因素，如自身利益的追求、財(cái)務(wù)主管要求等，相關(guān)財(cái)務(wù)人員的行為操作仍有違法現(xiàn)象，因此，在行政事業(yè)單位中，須著重加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)人員職業(yè)道德的素養(yǎng)。行政事業(yè)單位可通過(guò)相關(guān)政策結(jié)合會(huì)計(jì)法，頒布合理的職業(yè)道德的規(guī)范體系，規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為操作。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)職業(yè)技能培訓(xùn)，可通過(guò)專家聘請(qǐng)的方式，在財(cái)務(wù)人員定時(shí)定期培訓(xùn)后，實(shí)施所有財(cái)務(wù)人員的考核，結(jié)合財(cái)務(wù)人員的相應(yīng)績(jī)效對(duì)其實(shí)施工作能力的鼓勵(lì)或肯定，從多方面提升行政事業(yè)單位中財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

四、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位不僅要強(qiáng)化內(nèi)部控制體系，與時(shí)俱進(jìn)地更新會(huì)計(jì)管理理念，還應(yīng)該嚴(yán)格要求自我，完善會(huì)計(jì)管理制度。管理人員還需要對(duì)結(jié)合組實(shí)際操作行為來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作的控制，為了使控制行為的合理化程度更高，可以選擇對(duì)原有的會(huì)計(jì)管理體系進(jìn)行改進(jìn)，借助一個(gè)健全度比較高的體系，來(lái)使會(huì)計(jì)工作的合理化程度更高，從而使行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方面的工作能夠順利進(jìn)行，使行政事業(yè)單位能夠獲取更多的發(fā)展。

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（作者單位：安陽(yáng)市龍安區(qū)財(cái)政局）endprint