論行政事業(yè)單位會計風(fēng)險及其防范

李香艷

【摘要】隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位會計工作中暴露出諸多問題和風(fēng)險，提高會計信息質(zhì)量、保障國有資產(chǎn)的完整和安全、加強會計工作的監(jiān)督管理已成為當務(wù)之急。本文對行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)和防范措施進行論述，希望對行政事業(yè)單位加強會計風(fēng)險防范發(fā)揮參考作用。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 會計風(fēng)險 風(fēng)險防范

一、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范的重要意義

行政事業(yè)單位作為國家政策的制定者和執(zhí)行者，在全社會規(guī)范財經(jīng)紀律過程中發(fā)揮著極其重要的引導(dǎo)促進作用。然而，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位會計工作中暴露出諸多問題和風(fēng)險，比如，財務(wù)賬目混亂、經(jīng)費入不敷出、財政赤字、國有資產(chǎn)大量流失等。因此，提高會計信息質(zhì)量、保障國有資產(chǎn)的完整和安全、加強會計工作的監(jiān)督管理已成為當務(wù)之急。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的形成原因

導(dǎo)致行政事業(yè)單位會計問題和風(fēng)險的形成原因是多方面的，比如行政事業(yè)單位會計管理制度的修訂普遍不完善和不及時，或者單位即使建立了會計管理的相關(guān)制度，也往往流于形式，財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過硬，監(jiān)督部門監(jiān)督不力等等。

（一）會計機構(gòu)設(shè)置不完備，業(yè)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

很多行政事業(yè)單位不夠重視財務(wù)制度建設(shè)和財務(wù)管理工作，在設(shè)置會計機構(gòu)時隨意性大，配備的會計從業(yè)人員不具備從業(yè)資格和必要的專業(yè)知識及從業(yè)經(jīng)驗，沒有熟練掌握有關(guān)會計政策法規(guī)，工作責(zé)任心不強，難以有效勝任單位財務(wù)會計工作。在崗財務(wù)工作人員沒有不斷學(xué)習(xí)努力提高自身素質(zhì)的意識，對不斷變化的會計政策制度以及會計核算方法沒能及時更新，趕不上形勢會計職業(yè)發(fā)展的需要，造成行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險。

（二）沒有建立健全內(nèi)部控制制度

一是部分行政事業(yè)單位沒有建立一套完整的內(nèi)部控制制度，或者即使建立了制度，而因沒有做到與時俱進不符合會計部門實際工作需要而形同虛設(shè)。二是會部控制制度在具體執(zhí)行過程中不到位，導(dǎo)致相互制約力度減小，無法真正起到約束作用，達不到內(nèi)部控制效果。三是不相容崗位分離不到位，部分行政事業(yè)單位由于人員緊張，存在一人多崗，不相容崗位由一人擔任，比如經(jīng)辦人員記賬，記賬人員審核等，造成財務(wù)管理漏洞，無法實施內(nèi)部監(jiān)督。

（三）單位內(nèi)部以及外部監(jiān)督乏力

首先是行政事業(yè)單位會計監(jiān)督人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平普遍偏低，而單位領(lǐng)導(dǎo)又不夠重視會計監(jiān)督工作，導(dǎo)致會計內(nèi)部監(jiān)督不力，造成會計賬目較為混亂、財務(wù)數(shù)據(jù)失真、財產(chǎn)狀況不實。二是沒有建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部管理較為松散，導(dǎo)致公款吃喝、亂立名目開支、報銷憑證不真實，對各項支出沒有嚴格的審核程序，造成資源浪費。三是存在行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督部門財政、審計、稅務(wù)等相互推諉現(xiàn)象。財政、審計、稅務(wù)都是行政事業(yè)單位監(jiān)督部門，都可以進行監(jiān)督檢查而又都可以不管，導(dǎo)致外部監(jiān)督不協(xié)調(diào)，監(jiān)管效果不理想。

（四）會計制度不夠完善

目前，我國行政事業(yè)單位會計制度仍然存在一些不合理不規(guī)范的地方，跟不上經(jīng)濟發(fā)展步伐和改革的需要，不能適應(yīng)新形勢下實際工作的需要。各地行政事業(yè)單位會計科目不統(tǒng)一，會計核算口徑不統(tǒng)一，同一會計科目核算內(nèi)容不一致，業(yè)務(wù)處理沒有統(tǒng)一的標準。通過分析問題產(chǎn)生的原因，結(jié)合行政事業(yè)單位具體情況，淘汰不適用的相關(guān)制度，增加具有針對性的確實可行的制度，形成一套科學(xué)、健全的行政事業(yè)單位會計制度，更好地指導(dǎo)新時期的會計工作。

三、行政事業(yè)單位面臨的會計風(fēng)險表現(xiàn)形式

（一）財務(wù)結(jié)算環(huán)節(jié)和會計核算環(huán)節(jié)的風(fēng)險

從行政事業(yè)單位暴露的各種經(jīng)濟違規(guī)現(xiàn)象和發(fā)生的各類案件來看，大多數(shù)問題都是在會計結(jié)算和核算環(huán)節(jié)，結(jié)算中偽造、變造票據(jù)，核算過程中制造虛假憑證、虛假賬薄、虛假財務(wù)報表、以及挪用行政事業(yè)單位資金等等。尤其是在行政事業(yè)單位實際工作中，對貨幣資金的管理非?；靵y，造成資金長期被挪作他用。更有甚者部分行政事業(yè)單位為規(guī)避財政稅務(wù)檢查和審計監(jiān)督，私自設(shè)立兩套賬薄，違規(guī)做賬，虛構(gòu)財務(wù)數(shù)據(jù)，嚴重違反相關(guān)會計核算規(guī)定。

（二）國有資產(chǎn)流失風(fēng)險。

在國有資產(chǎn)管理過程中，部分行政事業(yè)單位不重視固定資產(chǎn)的日常維護和管理，導(dǎo)致毀環(huán)嚴重，流失現(xiàn)象普遍。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)品種多數(shù)量多，獲取的形式也是多種多樣，更是加大了資產(chǎn)管理的難度。更有甚者，上級撥入資產(chǎn)或收到捐贈資產(chǎn)不入賬、資產(chǎn)處置作低價優(yōu)親厚友、資產(chǎn)處置收入不入賬挪作他用或私設(shè)小金庫，逃避財政檢查和審計監(jiān)督，造成國有資產(chǎn)大量流失。

（三）信息安全風(fēng)險

首先是對檔案管理工作重視程度不夠，檔案管理水平不高，檔案管理基礎(chǔ)設(shè)施不完善，存在安全隱患，不利于會計檔案的管理和利用，造成紙質(zhì)會計歷史資料信息的丟失。二是隨著時代發(fā)展，傳統(tǒng)會計核算逐步實現(xiàn)信息化，但在實際工作中部分單位缺乏會計信息的保密和存儲、系統(tǒng)防毒技能和意識，工作中一旦出現(xiàn)故障，就會導(dǎo)致相關(guān)會計信息丟失，對會計核算和會計監(jiān)督造成嚴重影響。

（四）內(nèi)部控制風(fēng)險

健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是行政事業(yè)單位會計核算非常重要的組成部分，然而，由于有的單位領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于內(nèi)部控制理念的意識淡薄，注重單位事業(yè)發(fā)展，忽視內(nèi)部管理，有的單位財會人員對內(nèi)部控制認識不上來等等原因，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)比較松散，職責(zé)分工不明確，各個崗位之間的相互制約機制不健全，加之授權(quán)控制制度未嚴格實施，造成對經(jīng)濟活動不能很好地進行風(fēng)險防范和管控，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險較為突出。

四、防范行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的對策思路

綜上分析行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的的形成原因和各種表現(xiàn)形式，行政事業(yè)單位風(fēng)險防范理當循序漸進，逐步完善和發(fā)展防范機制。應(yīng)從以下幾個方面防范行政事業(yè)單位會計風(fēng)險：

（一）加大教育培訓(xùn)力度，提高會計人員的道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)

首先要加大對會計從業(yè)人員的政治理論、法律法規(guī)、職業(yè)道德教育培訓(xùn)力度，提高他們的政治素質(zhì)、法制意識、和道德水平，引導(dǎo)其樹立正確的觀價值觀，增強工作責(zé)任心，能忠于職責(zé)、堅持原則、實事求是，加強職業(yè)道德修養(yǎng)。二是要強化崗前培訓(xùn)，深化繼續(xù)教育，加強業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。行政事業(yè)單位應(yīng)嚴格按照規(guī)定聘用具有從業(yè)資格的財會人員，并鼓勵在崗的會計人員積極參加繼續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)、更新專業(yè)知識，樹立創(chuàng)新意識，強化終身學(xué)習(xí)的理念，不斷增強自我完善的能力，促進職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)水平的不斷提高。endprint

（二）建立健全相關(guān)制度，有效實施內(nèi)部控制。

一是要通過強化會計制度建設(shè)，進一步規(guī)范會計核算流程，對各崗位職責(zé)進行明晰，并形成相互制約的內(nèi)部控制體系。從業(yè)務(wù)經(jīng)辦、原始憑證錄入審核、形成賬薄到編制報表，制度規(guī)則確實落實到日常會計工作中。

二是要加強制度建設(shè)。行政事業(yè)單位應(yīng)該依據(jù)《會計法》和財務(wù)會計制度要求，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度進行健全與完善，制定出規(guī)范性的會計內(nèi)部控制制度，確保有章可循、有章必循、違章必糾，有效保證各項會計工作在行政事業(yè)單位的有序進行，以實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目的。

三是建立單位內(nèi)部會計控制考評制度。為激勵內(nèi)控部門的財會人員做好內(nèi)控工作，可建立考評獎懲體系，對先進給予獎勵，對內(nèi)控執(zhí)行不力的予以責(zé)任追究。四是形成層層負責(zé)的會計風(fēng)險防范機制。行政事業(yè)單位尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)必須增強風(fēng)險防范意識，重視和支持會計內(nèi)部控制和管理，內(nèi)部控制工作時時抓長期抓。自上而下形成層層負責(zé)的會計風(fēng)險防范機制，上級主管部門要積極創(chuàng)造條件，為下級單位落實會計內(nèi)部控制制度提供保障，單位主管領(lǐng)導(dǎo)要確實加強檢查指導(dǎo)；會計主管部門督促制度順利落實；會計人員自覺執(zhí)行會計崗位職責(zé)。

（三）加大對違紀違規(guī)行為的懲罰力度，強化內(nèi)外部會計監(jiān)督

首先建立健全行政事業(yè)單位的會計工作的內(nèi)部監(jiān)督機制，設(shè)置專門的部門機構(gòu)和人員，明確監(jiān)督工作由誰來負責(zé)、由誰來實施，責(zé)任到人進行監(jiān)督檢查，認真履行會計監(jiān)督職責(zé)，對出現(xiàn)的問題及時糾正和處理，做到收入足額及時入賬，支出合理真實嚴格按照財務(wù)收支審批程序、真實反映各項經(jīng)濟活動。二是進一步加強外部監(jiān)督力度，財政、審計、稅務(wù)等國家機關(guān)以及上級業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)定期或不定期對行政事業(yè)單位進行財務(wù)檢查和審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題糾正問題，促進行政事業(yè)單位不斷改進和加強財務(wù)管理水平。

目前，在我國行政事業(yè)單位內(nèi)部存在著會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平較低，內(nèi)部會計控制制度不健全，各個崗位權(quán)責(zé)不明確，監(jiān)督機制不夠完善等問題。這些問題嚴重阻礙了我國行政事業(yè)單位會計工作的發(fā)展，因此我們要仔細分析行政事業(yè)單位會計工作中存在的風(fēng)險，以及形成的原因，找到有效風(fēng)險防范的方法和對策，建立健全會計管理制度和內(nèi)部控制制度，從根本上提高抵御會計風(fēng)險的能力，促進行政事業(yè)單位的會計發(fā)展。

參考文獻

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