關(guān)于應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與管理探討

辜慧玲

摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，將應(yīng)收賬款作為一種促銷(xiāo)的手段。然而，企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理上存在問(wèn)題，就會(huì)影響企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。本文首先分析了應(yīng)收賬款的形成原因，然后介紹了應(yīng)收賬款給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，最后闡述了加強(qiáng)管理的相關(guān)對(duì)策，以供參考。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn) 管理

應(yīng)收賬款是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)后，向購(gòu)買(mǎi)單位收取的款項(xiàng)，包括稅金、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款是伴隨著企業(yè)銷(xiāo)售行為而出現(xiàn)的債權(quán)，它的確認(rèn)和收入確認(rèn)息息相關(guān)，一般在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)模具有正比關(guān)系，隨著應(yīng)收賬款數(shù)額的增加，企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也在加大。因此，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的形成原因

（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為深入，同時(shí)也加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在此背景下，企業(yè)要想站穩(wěn)腳跟，一方面要提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低銷(xiāo)售價(jià)格，并為用戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)；另一方面為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，就會(huì)選擇賒銷(xiāo)模式，用來(lái)增加市場(chǎng)占有率。從本質(zhì)上來(lái)看，賒銷(xiāo)屬于信用銷(xiāo)售的范疇，因此會(huì)形成應(yīng)收賬款。如果企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，過(guò)度采用信用銷(xiāo)售，就會(huì)造成大量應(yīng)收賬款，直接威脅企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

（二）銷(xiāo)售收款時(shí)間差

企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售、款項(xiàng)回收之間往往不是同時(shí)進(jìn)行的，如此形成的時(shí)間差，就會(huì)形成應(yīng)收賬款。一般情況下，企業(yè)完成產(chǎn)品銷(xiāo)售，或者提供勞務(wù)之后，就會(huì)向購(gòu)買(mǎi)單位開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，確認(rèn)銷(xiāo)售收入。購(gòu)買(mǎi)單位如果現(xiàn)金不足，或者因其他原因不能及時(shí)支付貨款，此時(shí)銷(xiāo)售款項(xiàng)就不能在當(dāng)期收回，導(dǎo)致物流和資金流之間相脫節(jié)。因銷(xiāo)售收款時(shí)間差造成的應(yīng)收款項(xiàng)，并不是商業(yè)信用造成的，但在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間比較常見(jiàn)，是應(yīng)收賬款的重要組成部分。

（三）企業(yè)信用意識(shí)差

企業(yè)之所以采用信用銷(xiāo)售模式，是因?yàn)橄胍鰪?qiáng)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，如果一些企業(yè)的商業(yè)信用意識(shí)不足，就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)。舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)履行義務(wù)時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格遵守銷(xiāo)售合同中的條款，或者產(chǎn)品質(zhì)量有問(wèn)題但沒(méi)有及時(shí)處理，此時(shí)購(gòu)買(mǎi)單位就可能拒絕付款，直接形成應(yīng)收賬款。另外，部分企業(yè)過(guò)度信任購(gòu)買(mǎi)單位，在信用銷(xiāo)售之前，并沒(méi)有調(diào)查對(duì)方的信用情況，如此就可能和信用較差的客戶(hù)進(jìn)行交易，產(chǎn)品賒銷(xiāo)后無(wú)法及時(shí)收回款項(xiàng)，形成應(yīng)收賬款。此外，還有個(gè)別購(gòu)買(mǎi)單位惡意欺詐，不愿支付銷(xiāo)售款項(xiàng)而形成應(yīng)收賬款。

（四）管理制度不健全

第一，企業(yè)盲目追求銷(xiāo)售額的增加，將銷(xiāo)售人員的薪資水平和銷(xiāo)售額相掛鉤，雖然能刺激銷(xiāo)售人員的積極性，但是也會(huì)導(dǎo)致盲目賒銷(xiāo)現(xiàn)象，促使企業(yè)形成大量的應(yīng)收賬款。第二，企業(yè)在合同的訂立、審批上管理制度不健全、不合理，沒(méi)有定期對(duì)回款進(jìn)行核對(duì)，也沒(méi)有分析賬齡，內(nèi)部審計(jì)工作和配套管理制度缺失等。第三，企業(yè)的應(yīng)收賬款在管理上主要是由銷(xiāo)售部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，其中銷(xiāo)售部門(mén)將工作重點(diǎn)放在了銷(xiāo)售量上，財(cái)務(wù)部門(mén)將工作重點(diǎn)放在了記賬上，因此缺少必要的溝通交流。面對(duì)應(yīng)收賬款的管理工作，兩個(gè)部門(mén)職責(zé)不清、分工不明，導(dǎo)致管理工作混亂，出現(xiàn)問(wèn)題就相互推諉。

二、應(yīng)收賬款給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

（一）降低資金使用效率

企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的高低，會(huì)對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響，應(yīng)該作為一項(xiàng)重點(diǎn)管理工作。企業(yè)存在大量應(yīng)收賬款，會(huì)降低資金的使用效率，繼而影響營(yíng)運(yùn)能力。其一會(huì)延長(zhǎng)營(yíng)運(yùn)周期，不利于企業(yè)資金的正常循環(huán)；其二會(huì)出現(xiàn)資金短缺現(xiàn)象，影響材料購(gòu)買(mǎi)、工資發(fā)放等工作，形成惡性循環(huán)。由此可見(jiàn)，應(yīng)收賬款的存在促使流動(dòng)資金用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，難以發(fā)揮出資金的正常功用，降低了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力。

（二）損失資金機(jī)會(huì)成本

一方面，應(yīng)收賬款占用的資金應(yīng)該快速周轉(zhuǎn)并獲得回報(bào)，但隨著逾期應(yīng)收賬款的增加，這些被占用的資金失去了時(shí)間價(jià)值。另一方面，應(yīng)收賬款在催收過(guò)程中，企業(yè)必須投入一定的人力、物力、財(cái)力，這就提高了催收成本。這些成本費(fèi)用的增加，促使資金失去了盈利機(jī)會(huì)，損失了機(jī)會(huì)成本。

（三）夸大了經(jīng)營(yíng)成果

依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)的賒銷(xiāo)收入計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售收入內(nèi)，但實(shí)際上這些賒銷(xiāo)收入不一定全部能夠收回，必須做好壞賬準(zhǔn)備。隨著應(yīng)收賬款的增加，形成壞賬的可能性也在加大，如果計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備低于實(shí)際壞賬損失，就導(dǎo)致企業(yè)的銷(xiāo)售收入虛增，夸大了經(jīng)營(yíng)成果，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）加快了現(xiàn)金流出

從表面看，企業(yè)采用賒銷(xiāo)模式能增加銷(xiāo)售收入，帶來(lái)更大的銷(xiāo)售利潤(rùn)；從實(shí)際看，賒銷(xiāo)模式并沒(méi)有增加企業(yè)的現(xiàn)金流，反而加快了現(xiàn)金流出。企業(yè)大量墊付現(xiàn)金，就會(huì)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第一，確認(rèn)銷(xiāo)售收入后，會(huì)產(chǎn)生消費(fèi)稅、增值稅等，且必須采用現(xiàn)金繳納；第二，確認(rèn)銷(xiāo)售收入后，也就意味著產(chǎn)生了利潤(rùn)，這個(gè)利潤(rùn)不是以現(xiàn)金形式流入，但所得稅要以現(xiàn)金支付；第三，企業(yè)要支付一定的管理成本和回收成本，這些費(fèi)用也是以現(xiàn)金流出；第四，確認(rèn)收入、產(chǎn)生利潤(rùn)后，還涉及企業(yè)的利潤(rùn)分配問(wèn)題。

三、企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

（一）核算應(yīng)收賬款成本

和應(yīng)收賬款相關(guān)的成本，應(yīng)該實(shí)施精細(xì)化核算，包括以下三類(lèi)：第一，機(jī)會(huì)成本，即資金占用期間失去了投資其他項(xiàng)目所獲得的收入，該成本和應(yīng)收賬款投資額、資本成本率相關(guān)，計(jì)算方式為：機(jī)會(huì)成本=賒銷(xiāo)資金量×資本成本率。其中，賒銷(xiāo)資金量是應(yīng)收賬款余額、變動(dòng)成本率的乘積。第二，管理成本，即應(yīng)收賬款管理期間產(chǎn)生的費(fèi)用，具體包括：①客戶(hù)資信調(diào)查費(fèi)用；②信息采集費(fèi)用；③催收賬款費(fèi)用等。第三，壞賬成本，是應(yīng)收賬款無(wú)法收回時(shí)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的損失，要求企業(yè)做好計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例一般控制在3%-5%。從這三類(lèi)成本出發(fā)，當(dāng)賒銷(xiāo)活動(dòng)增加的盈利高于增加的成本時(shí)，才能采用賒銷(xiāo)模式，從根源上避免形成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善應(yīng)收賬款管理制度endprint

第一，合同訂立審批。對(duì)于應(yīng)收賬款的管理，從銷(xiāo)售合同的訂立就開(kāi)始，企業(yè)應(yīng)該和客戶(hù)溝通交流，了解財(cái)務(wù)和信用情況，針對(duì)結(jié)算、現(xiàn)金折扣、付款期限等進(jìn)行磋商，為合同訂立提供依據(jù)。第二，分析賬齡情況。對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)而言，應(yīng)該在月末形成回款記錄報(bào)告，內(nèi)容包括應(yīng)收賬款余額、超齡賬款、信用期限等，繼而督促銷(xiāo)售人員進(jìn)行跟蹤管理，針對(duì)超齡賬款客戶(hù)采取措施，避免發(fā)生壞賬。第三，明確收款責(zé)任。銷(xiāo)售人員對(duì)客戶(hù)的了解更多，應(yīng)該承擔(dān)賬款追回責(zé)任，對(duì)每一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行負(fù)責(zé)，從合同簽訂開(kāi)始、到貨款收回為止。另外，應(yīng)收賬款的催收和銷(xiāo)售人員的考核相掛鉤，以此調(diào)動(dòng)積極性，根據(jù)發(fā)貨、回款記錄評(píng)價(jià)銷(xiāo)售人員的業(yè)績(jī)。

（三）合理制定信用政策

企業(yè)制定合理的信用政策，有利于應(yīng)收賬款的管理，具體如下：第一，確定信用期間，也就是企業(yè)允許購(gòu)買(mǎi)單位付款的時(shí)間，應(yīng)該綜合分析銷(xiāo)售產(chǎn)品、客戶(hù)信用情況等因素而定。第二，制定信用標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)不到該標(biāo)準(zhǔn)的用戶(hù)，就不能享受信用政策。目前對(duì)于購(gòu)買(mǎi)單位的評(píng)價(jià)，主要是采用5C標(biāo)準(zhǔn)，即能力、資本、品質(zhì)、抵押、條件。具體執(zhí)行時(shí)，根據(jù)不同客戶(hù)要選用不同的信用標(biāo)準(zhǔn)，新客戶(hù)應(yīng)該謹(jǐn)慎使用，根據(jù)交易金額的高低，逐步提高信用標(biāo)準(zhǔn)；老客戶(hù)則依據(jù)最近交易和付款情況，定期重新評(píng)估。第三，制定現(xiàn)金折扣政策，即客戶(hù)提前付款，享受一定的價(jià)格優(yōu)惠。該政策的實(shí)施，不僅能提高企業(yè)的收益，還能減少價(jià)格折扣帶來(lái)的損失，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

（四）提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

其一，企業(yè)為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)，不能盲目采用賒銷(xiāo)模式，應(yīng)該樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。針對(duì)償還金額大、存在爭(zhēng)議的應(yīng)收賬款，應(yīng)該向?qū)I(yè)法律人員尋求援助，保證應(yīng)收賬款及時(shí)收回。其二，企業(yè)要做好壞賬準(zhǔn)備工作，根據(jù)自身情況確定計(jì)提方法和比例，即使已經(jīng)出現(xiàn)壞賬損失，也要繼續(xù)追回銷(xiāo)售款項(xiàng)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)應(yīng)收賬款的形成原因，主要是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、銷(xiāo)售收款時(shí)間差、企業(yè)信用意識(shí)差、管理制度不健全。對(duì)于企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，在于降低了資金使用效率，損失資金機(jī)會(huì)成本，夸大了經(jīng)營(yíng)成果，加快了現(xiàn)金流出。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該核算應(yīng)收賬款成本，完善應(yīng)收賬款管理制度，合理制定信用政策，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

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（作者單位：中國(guó)重汽集團(tuán)杭州發(fā)動(dòng)機(jī)銷(xiāo)售有限公司）endprint