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    關(guān)于應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與管理探討

    2018-02-06 00:20:09辜慧玲
    中國(guó)總會(huì)計(jì)師 2017年12期
    關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理

    辜慧玲

    摘要:應(yīng)收賬款是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn),隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額,將應(yīng)收賬款作為一種促銷(xiāo)的手段。然而,企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理上存在問(wèn)題,就會(huì)影響企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。本文首先分析了應(yīng)收賬款的形成原因,然后介紹了應(yīng)收賬款給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),最后闡述了加強(qiáng)管理的相關(guān)對(duì)策,以供參考。

    關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn) 管理

    應(yīng)收賬款是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)后,向購(gòu)買(mǎi)單位收取的款項(xiàng),包括稅金、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款是伴隨著企業(yè)銷(xiāo)售行為而出現(xiàn)的債權(quán),它的確認(rèn)和收入確認(rèn)息息相關(guān),一般在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)模具有正比關(guān)系,隨著應(yīng)收賬款數(shù)額的增加,企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也在加大。因此,提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容。

    一、企業(yè)應(yīng)收賬款的形成原因

    (一)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈

    經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為深入,同時(shí)也加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在此背景下,企業(yè)要想站穩(wěn)腳跟,一方面要提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低銷(xiāo)售價(jià)格,并為用戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù);另一方面為了擴(kuò)大銷(xiāo)售,就會(huì)選擇賒銷(xiāo)模式,用來(lái)增加市場(chǎng)占有率。從本質(zhì)上來(lái)看,賒銷(xiāo)屬于信用銷(xiāo)售的范疇,因此會(huì)形成應(yīng)收賬款。如果企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足,過(guò)度采用信用銷(xiāo)售,就會(huì)造成大量應(yīng)收賬款,直接威脅企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

    (二)銷(xiāo)售收款時(shí)間差

    企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售、款項(xiàng)回收之間往往不是同時(shí)進(jìn)行的,如此形成的時(shí)間差,就會(huì)形成應(yīng)收賬款。一般情況下,企業(yè)完成產(chǎn)品銷(xiāo)售,或者提供勞務(wù)之后,就會(huì)向購(gòu)買(mǎi)單位開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票,確認(rèn)銷(xiāo)售收入。購(gòu)買(mǎi)單位如果現(xiàn)金不足,或者因其他原因不能及時(shí)支付貨款,此時(shí)銷(xiāo)售款項(xiàng)就不能在當(dāng)期收回,導(dǎo)致物流和資金流之間相脫節(jié)。因銷(xiāo)售收款時(shí)間差造成的應(yīng)收款項(xiàng),并不是商業(yè)信用造成的,但在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間比較常見(jiàn),是應(yīng)收賬款的重要組成部分。

    (三)企業(yè)信用意識(shí)差

    企業(yè)之所以采用信用銷(xiāo)售模式,是因?yàn)橄胍鰪?qiáng)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,如果一些企業(yè)的商業(yè)信用意識(shí)不足,就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)。舉例來(lái)說(shuō),企業(yè)履行義務(wù)時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格遵守銷(xiāo)售合同中的條款,或者產(chǎn)品質(zhì)量有問(wèn)題但沒(méi)有及時(shí)處理,此時(shí)購(gòu)買(mǎi)單位就可能拒絕付款,直接形成應(yīng)收賬款。另外,部分企業(yè)過(guò)度信任購(gòu)買(mǎi)單位,在信用銷(xiāo)售之前,并沒(méi)有調(diào)查對(duì)方的信用情況,如此就可能和信用較差的客戶(hù)進(jìn)行交易,產(chǎn)品賒銷(xiāo)后無(wú)法及時(shí)收回款項(xiàng),形成應(yīng)收賬款。此外,還有個(gè)別購(gòu)買(mǎi)單位惡意欺詐,不愿支付銷(xiāo)售款項(xiàng)而形成應(yīng)收賬款。

    (四)管理制度不健全

    第一,企業(yè)盲目追求銷(xiāo)售額的增加,將銷(xiāo)售人員的薪資水平和銷(xiāo)售額相掛鉤,雖然能刺激銷(xiāo)售人員的積極性,但是也會(huì)導(dǎo)致盲目賒銷(xiāo)現(xiàn)象,促使企業(yè)形成大量的應(yīng)收賬款。第二,企業(yè)在合同的訂立、審批上管理制度不健全、不合理,沒(méi)有定期對(duì)回款進(jìn)行核對(duì),也沒(méi)有分析賬齡,內(nèi)部審計(jì)工作和配套管理制度缺失等。第三,企業(yè)的應(yīng)收賬款在管理上主要是由銷(xiāo)售部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé),其中銷(xiāo)售部門(mén)將工作重點(diǎn)放在了銷(xiāo)售量上,財(cái)務(wù)部門(mén)將工作重點(diǎn)放在了記賬上,因此缺少必要的溝通交流。面對(duì)應(yīng)收賬款的管理工作,兩個(gè)部門(mén)職責(zé)不清、分工不明,導(dǎo)致管理工作混亂,出現(xiàn)問(wèn)題就相互推諉。

    二、應(yīng)收賬款給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

    (一)降低資金使用效率

    企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的高低,會(huì)對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響,應(yīng)該作為一項(xiàng)重點(diǎn)管理工作。企業(yè)存在大量應(yīng)收賬款,會(huì)降低資金的使用效率,繼而影響營(yíng)運(yùn)能力。其一會(huì)延長(zhǎng)營(yíng)運(yùn)周期,不利于企業(yè)資金的正常循環(huán);其二會(huì)出現(xiàn)資金短缺現(xiàn)象,影響材料購(gòu)買(mǎi)、工資發(fā)放等工作,形成惡性循環(huán)。由此可見(jiàn),應(yīng)收賬款的存在促使流動(dòng)資金用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),難以發(fā)揮出資金的正常功用,降低了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力。

    (二)損失資金機(jī)會(huì)成本

    一方面,應(yīng)收賬款占用的資金應(yīng)該快速周轉(zhuǎn)并獲得回報(bào),但隨著逾期應(yīng)收賬款的增加,這些被占用的資金失去了時(shí)間價(jià)值。另一方面,應(yīng)收賬款在催收過(guò)程中,企業(yè)必須投入一定的人力、物力、財(cái)力,這就提高了催收成本。這些成本費(fèi)用的增加,促使資金失去了盈利機(jī)會(huì),損失了機(jī)會(huì)成本。

    (三)夸大了經(jīng)營(yíng)成果

    依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)的賒銷(xiāo)收入計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售收入內(nèi),但實(shí)際上這些賒銷(xiāo)收入不一定全部能夠收回,必須做好壞賬準(zhǔn)備。隨著應(yīng)收賬款的增加,形成壞賬的可能性也在加大,如果計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備低于實(shí)際壞賬損失,就導(dǎo)致企業(yè)的銷(xiāo)售收入虛增,夸大了經(jīng)營(yíng)成果,造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

    (四)加快了現(xiàn)金流出

    從表面看,企業(yè)采用賒銷(xiāo)模式能增加銷(xiāo)售收入,帶來(lái)更大的銷(xiāo)售利潤(rùn);從實(shí)際看,賒銷(xiāo)模式并沒(méi)有增加企業(yè)的現(xiàn)金流,反而加快了現(xiàn)金流出。企業(yè)大量墊付現(xiàn)金,就會(huì)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第一,確認(rèn)銷(xiāo)售收入后,會(huì)產(chǎn)生消費(fèi)稅、增值稅等,且必須采用現(xiàn)金繳納;第二,確認(rèn)銷(xiāo)售收入后,也就意味著產(chǎn)生了利潤(rùn),這個(gè)利潤(rùn)不是以現(xiàn)金形式流入,但所得稅要以現(xiàn)金支付;第三,企業(yè)要支付一定的管理成本和回收成本,這些費(fèi)用也是以現(xiàn)金流出;第四,確認(rèn)收入、產(chǎn)生利潤(rùn)后,還涉及企業(yè)的利潤(rùn)分配問(wèn)題。

    三、企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

    (一)核算應(yīng)收賬款成本

    和應(yīng)收賬款相關(guān)的成本,應(yīng)該實(shí)施精細(xì)化核算,包括以下三類(lèi):第一,機(jī)會(huì)成本,即資金占用期間失去了投資其他項(xiàng)目所獲得的收入,該成本和應(yīng)收賬款投資額、資本成本率相關(guān),計(jì)算方式為:機(jī)會(huì)成本=賒銷(xiāo)資金量×資本成本率。其中,賒銷(xiāo)資金量是應(yīng)收賬款余額、變動(dòng)成本率的乘積。第二,管理成本,即應(yīng)收賬款管理期間產(chǎn)生的費(fèi)用,具體包括:①客戶(hù)資信調(diào)查費(fèi)用;②信息采集費(fèi)用;③催收賬款費(fèi)用等。第三,壞賬成本,是應(yīng)收賬款無(wú)法收回時(shí),對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的損失,要求企業(yè)做好計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比例一般控制在3%-5%。從這三類(lèi)成本出發(fā),當(dāng)賒銷(xiāo)活動(dòng)增加的盈利高于增加的成本時(shí),才能采用賒銷(xiāo)模式,從根源上避免形成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)完善應(yīng)收賬款管理制度endprint

    第一,合同訂立審批。對(duì)于應(yīng)收賬款的管理,從銷(xiāo)售合同的訂立就開(kāi)始,企業(yè)應(yīng)該和客戶(hù)溝通交流,了解財(cái)務(wù)和信用情況,針對(duì)結(jié)算、現(xiàn)金折扣、付款期限等進(jìn)行磋商,為合同訂立提供依據(jù)。第二,分析賬齡情況。對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)而言,應(yīng)該在月末形成回款記錄報(bào)告,內(nèi)容包括應(yīng)收賬款余額、超齡賬款、信用期限等,繼而督促銷(xiāo)售人員進(jìn)行跟蹤管理,針對(duì)超齡賬款客戶(hù)采取措施,避免發(fā)生壞賬。第三,明確收款責(zé)任。銷(xiāo)售人員對(duì)客戶(hù)的了解更多,應(yīng)該承擔(dān)賬款追回責(zé)任,對(duì)每一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行負(fù)責(zé),從合同簽訂開(kāi)始、到貨款收回為止。另外,應(yīng)收賬款的催收和銷(xiāo)售人員的考核相掛鉤,以此調(diào)動(dòng)積極性,根據(jù)發(fā)貨、回款記錄評(píng)價(jià)銷(xiāo)售人員的業(yè)績(jī)。

    (三)合理制定信用政策

    企業(yè)制定合理的信用政策,有利于應(yīng)收賬款的管理,具體如下:第一,確定信用期間,也就是企業(yè)允許購(gòu)買(mǎi)單位付款的時(shí)間,應(yīng)該綜合分析銷(xiāo)售產(chǎn)品、客戶(hù)信用情況等因素而定。第二,制定信用標(biāo)準(zhǔn),達(dá)不到該標(biāo)準(zhǔn)的用戶(hù),就不能享受信用政策。目前對(duì)于購(gòu)買(mǎi)單位的評(píng)價(jià),主要是采用5C標(biāo)準(zhǔn),即能力、資本、品質(zhì)、抵押、條件。具體執(zhí)行時(shí),根據(jù)不同客戶(hù)要選用不同的信用標(biāo)準(zhǔn),新客戶(hù)應(yīng)該謹(jǐn)慎使用,根據(jù)交易金額的高低,逐步提高信用標(biāo)準(zhǔn);老客戶(hù)則依據(jù)最近交易和付款情況,定期重新評(píng)估。第三,制定現(xiàn)金折扣政策,即客戶(hù)提前付款,享受一定的價(jià)格優(yōu)惠。該政策的實(shí)施,不僅能提高企業(yè)的收益,還能減少價(jià)格折扣帶來(lái)的損失,實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

    (四)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

    其一,企業(yè)為了爭(zhēng)奪市場(chǎng),不能盲目采用賒銷(xiāo)模式,應(yīng)該樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。針對(duì)償還金額大、存在爭(zhēng)議的應(yīng)收賬款,應(yīng)該向?qū)I(yè)法律人員尋求援助,保證應(yīng)收賬款及時(shí)收回。其二,企業(yè)要做好壞賬準(zhǔn)備工作,根據(jù)自身情況確定計(jì)提方法和比例,即使已經(jīng)出現(xiàn)壞賬損失,也要繼續(xù)追回銷(xiāo)售款項(xiàng)。

    四、結(jié)語(yǔ)

    綜上所述,企業(yè)應(yīng)收賬款的形成原因,主要是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、銷(xiāo)售收款時(shí)間差、企業(yè)信用意識(shí)差、管理制度不健全。對(duì)于企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),在于降低了資金使用效率,損失資金機(jī)會(huì)成本,夸大了經(jīng)營(yíng)成果,加快了現(xiàn)金流出。對(duì)此,企業(yè)應(yīng)該核算應(yīng)收賬款成本,完善應(yīng)收賬款管理制度,合理制定信用政策,提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

    參考文獻(xiàn):

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    (作者單位:中國(guó)重汽集團(tuán)杭州發(fā)動(dòng)機(jī)銷(xiāo)售有限公司)endprint

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