新形勢下企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險及管控措施探討

林強(qiáng)

摘要：稅法制度對于一個國家而言不僅意味著財政收入，同時也是一項對于國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)及國內(nèi)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的調(diào)控手段。我國多年以來施行的都是以營業(yè)稅與增值稅為主體的兩稅制。但隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速，我國稅制與國際接軌也不可避免。自2015年營改增在國內(nèi)部分地區(qū)及行業(yè)試點(diǎn)推行以來取得了許多突出成績，隨后營改增便在我國各行業(yè)普遍推行。隨著營改增步入常態(tài)化階段，加強(qiáng)新形勢下企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險的研究與管控成為了企業(yè)管理者與決策者關(guān)注的頭等大事。本文從新時期營改增對企業(yè)的影響及意義分析入手，歸納總結(jié)新形勢下企業(yè)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險，并提出若干增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對增值稅稅務(wù)風(fēng)險的方法與建議。

關(guān)鍵詞：營改增;稅務(wù)風(fēng)險;風(fēng)險防控

我國營改增正式推行已經(jīng)進(jìn)入第三個年頭，營改增對于我國各行各業(yè)而言也早已不是一件新鮮事。隨著營改增在全國范圍內(nèi)的全面推行，針對營改增的各種體制改革與財務(wù)改革工作愈演愈烈。而進(jìn)入新時期以來，隨著國內(nèi)市場的不斷完善與規(guī)范以及市場規(guī)模的不斷擴(kuò)大，加之全球經(jīng)濟(jì)一體化對國內(nèi)企業(yè)影響愈加深刻。越來越多企業(yè)經(jīng)營者與管理者也將工作重點(diǎn)從外部擴(kuò)張轉(zhuǎn)移到內(nèi)部管理效能提升上面。在著力強(qiáng)化內(nèi)部管理的工作當(dāng)中，有效應(yīng)對營改增及相關(guān)增值稅稅務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)稅務(wù)管理能力和企業(yè)綜合競爭實力成為關(guān)鍵性問題之一。

一、新時期營改增對企業(yè)的影響及意義

營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)推行之初，營改增對企業(yè)的影響多集中于對企業(yè)現(xiàn)行納稅籌劃思路及方法的影響，企業(yè)在營改增稅務(wù)風(fēng)險防控問題上也多看重如何確保企業(yè)的合法權(quán)益不受影響，以及如何在營改增過度時期維持企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定與健康。而隨著營改增的全面深入推廣，營改增已經(jīng)日趨常態(tài)化，在企業(yè)逐漸適應(yīng)營改增對舊有財稅管理體制的創(chuàng)新與改革，并且企業(yè)也已經(jīng)進(jìn)行了過度時期的管理調(diào)整以后。在新時期，積極適應(yīng)營改增并做出更多管理上的應(yīng)對與調(diào)整，就不僅僅只是意味著維持企業(yè)現(xiàn)有發(fā)展水平與收益。而是應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)如何通過營改增對企業(yè)的積極引導(dǎo)，實現(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及業(yè)務(wù)升級，通過營改增對企業(yè)的積極影響，實現(xiàn)企業(yè)的效益再提升，從而達(dá)到我國推行營改增的最根本目的?？偠灾?，隨著營改增過渡期與適應(yīng)期的逐漸結(jié)束，隨著我國慢慢步入營改增常態(tài)化。企業(yè)對增值稅稅務(wù)風(fēng)險的管控，應(yīng)當(dāng)著眼于幫助企業(yè)市場綜合競爭力提升以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型這一新的目標(biāo)。并以新目標(biāo)為基礎(chǔ)，對增值稅稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全新分析與總結(jié)，進(jìn)而幫助企業(yè)找到增值稅稅務(wù)風(fēng)險防控的方向與具體辦法。

二、新形勢下企業(yè)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險

前文我們提到，在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，在營改增已步入常態(tài)化運(yùn)作時期。企業(yè)在增值稅稅務(wù)風(fēng)險防控方面的認(rèn)識應(yīng)當(dāng)從維持企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定轉(zhuǎn)為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)新發(fā)展上來?；谶@一新認(rèn)識，我們對企業(yè)所面臨的增值稅稅務(wù)風(fēng)險就應(yīng)當(dāng)有一個更加全面與積極的認(rèn)識。從國內(nèi)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，在新形勢下企業(yè)所面臨的增值稅稅務(wù)風(fēng)險主要有以下幾個方面。

第一，納稅資格風(fēng)險。增值稅專用發(fā)票開具人必須具備相應(yīng)的專用發(fā)票開局資格，而一旦缺乏這種資格，則無法開具專用發(fā)票。企業(yè)也無從享受增值稅專用發(fā)票管理所帶來的一切稅收優(yōu)惠政策。因此，納稅資格風(fēng)險是企業(yè)所面臨的第一道關(guān)卡，也是一切稅務(wù)籌劃的前提與基礎(chǔ)。

第二，稅費(fèi)計算風(fēng)險。營業(yè)稅曾經(jīng)是絕大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅費(fèi)計算時的最主要計算基礎(chǔ)，因此許多企業(yè)在稅費(fèi)計算的方法上并無更多研究。但是隨著營改增的常態(tài)化，多種稅率的混合應(yīng)用也逐漸成為一種發(fā)展趨勢。對于同一家企業(yè)而言，采用不同的稅率進(jìn)行計算可能產(chǎn)生不同的稅費(fèi)計算結(jié)果，因此，如何有效防范稅費(fèi)計算風(fēng)險也直接關(guān)系著企業(yè)的實際收益與總體經(jīng)濟(jì)效益。

第三，在營業(yè)稅與增值稅并存的兩稅制時期，由于營業(yè)稅具有價內(nèi)稅特點(diǎn)，所以企業(yè)納稅籌劃及進(jìn)行商品交易時可以不用進(jìn)行特別的考慮與區(qū)分確認(rèn)。但營改增以后，由于增值稅同時存在價內(nèi)稅與價外稅兩種情況，企業(yè)如果不注意具體交易的增值稅區(qū)別確認(rèn)，則可能會給交易收益帶來嚴(yán)重影響，對于某些大宗交易來說，該影響甚至可能直接造成企業(yè)的盈虧變化。所以，因稅費(fèi)計入與否的不夠準(zhǔn)確而造成的稅務(wù)風(fēng)險也是新形勢下企業(yè)增值稅稅務(wù)的主要風(fēng)險之一。

第四，增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險。無論在營改增試運(yùn)行期間還是營改增已經(jīng)常態(tài)化的新時期，增值稅專用發(fā)票管理問題所帶來的風(fēng)險都是企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險的重災(zāi)區(qū)。而在營改增過度時期一味追求增值稅專用發(fā)票索取而忽視其他成本的問題，在當(dāng)前眾多企業(yè)當(dāng)中仍然比較普遍。此外，虛開增值稅專用發(fā)票也增在成為一種新的稅務(wù)風(fēng)險，所以，增值稅專用發(fā)票管理仍需進(jìn)一步規(guī)范與強(qiáng)化，以避免企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失，甚至走入法律誤區(qū)。

三、新形勢下企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險管控措施研究

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢不斷發(fā)生新的變化，企業(yè)在增值稅稅務(wù)風(fēng)險防控方面的主要目的也從維護(hù)企業(yè)應(yīng)有合法權(quán)益，向著幫助企業(yè)享受更多優(yōu)惠稅收政策，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益再提升方面轉(zhuǎn)變。在此稅務(wù)籌劃目的作用下，我們也系統(tǒng)分析了企業(yè)所面臨的眾多增值稅稅務(wù)風(fēng)險。想要切實增強(qiáng)企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險防控能力，實現(xiàn)助推企業(yè)積極發(fā)展的根本目的。我們就必須從風(fēng)險入手，有針對性的研究風(fēng)控措施。

（一）轉(zhuǎn)變思想，積極應(yīng)對

管理意識決定管理行為以及管理成效，在新的增值稅稅務(wù)風(fēng)險影響下。作為企業(yè)管理者首先就要積極轉(zhuǎn)變思想與態(tài)度，明確加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的正面影響與推動作用。并結(jié)合企業(yè)自身情況，加強(qiáng)增值稅稅務(wù)管理及籌劃相關(guān)理論知識與國家政策的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，真正起到掌控全局統(tǒng)籌安排的領(lǐng)導(dǎo)作用。

（二）增值稅稅務(wù)科學(xué)管控體系

面對當(dāng)前企業(yè)所存在的諸多增值稅稅務(wù)風(fēng)險隱患，僅僅依靠簡單的獨(dú)立的制度建設(shè)無法保證充分卻全面的風(fēng)控及管理。因此，增值稅稅務(wù)管控體系建設(shè)十分必要，在一個成熟的增值稅稅務(wù)管控體系之中，應(yīng)當(dāng)包括合作方管理、企業(yè)方管理兩方面。

1.合作方管理

在合作方管理上，首先應(yīng)當(dāng)切實考察與判斷企業(yè)現(xiàn)有合作企業(yè)或機(jī)構(gòu)是否真實具有增值稅專用發(fā)票開局資格，并是否具有繼續(xù)合作的必要價值。此外，還應(yīng)嚴(yán)格審查合作方或潛在合作方是否存在營業(yè)稅納稅主體轉(zhuǎn)增值稅納稅主體的情況，從而增強(qiáng)合作中的稅務(wù)籌劃及洽談目的性，切實維護(hù)企業(yè)自身權(quán)益，增強(qiáng)管理能力。此外，為了更為積極的實現(xiàn)合作方管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立更為全面詳實的合作方數(shù)據(jù)資料庫，如納稅人主體資格變化情況、企業(yè)財務(wù)狀況以及歷史經(jīng)營業(yè)績等，并及時更新合作方相關(guān)數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)管理者更好的確認(rèn)合作方資格，為企業(yè)尋求優(yōu)質(zhì)合作方提供科學(xué)參考。

2.企業(yè)方管理

在企業(yè)方管理工作方面，要重視幾方面內(nèi)容。首先，加強(qiáng)合同管理，充分考察合作方納稅人性質(zhì)與資格入手，加強(qiáng)合同中報稅價格與合同總價的有效確認(rèn)，避免企業(yè)預(yù)期收益受到影響。其次，加強(qiáng)企業(yè)計稅管理。前文中我們所提到的稅費(fèi)計算就應(yīng)當(dāng)作為計稅管理的重要內(nèi)容，例如對于多種稅率并存的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)積極確認(rèn)不同稅率項目情況，如同時存在勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)銷售的，根據(jù)營改增后稅法相關(guān)規(guī)定，如不能有效進(jìn)行分別核算，則需按照高稅率項目進(jìn)行征稅計算。所以必須重視此方面的確認(rèn)及準(zhǔn)確計算，避免企業(yè)承受無謂的負(fù)稅壓力，影響納稅籌劃管理質(zhì)量。再次，針對增值稅專用發(fā)票管理存在的諸多問題，必須切實加強(qiáng)資金流、票流、物流的統(tǒng)一規(guī)范化管理，切實核查收款額、發(fā)票額、銷售額是否統(tǒng)一一致，嚴(yán)格杜絕三項內(nèi)容不一致的發(fā)票，這也就是我們常說的要保持“三流一致”?！叭饕恢隆蹦軌蚯袑嵎婪对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票虛開問題，幫助企業(yè)嚴(yán)格貫徹納稅籌劃的科學(xué)與規(guī)范，有效預(yù)防增值稅稅務(wù)風(fēng)險。此外，還應(yīng)正確對待增值稅專用發(fā)票索取工作，不僅要考慮更多的發(fā)票索取，同時也要結(jié)合企業(yè)成本控制及預(yù)算管理需求，避免繼續(xù)陷入一味索取發(fā)票而忽視其他成本增高等問題的再次發(fā)生。

（三）加強(qiáng)問責(zé)與績效管理

加強(qiáng)財會管理人員及稅務(wù)籌劃人員問責(zé)力度，提升工作積極性主動性以及自律，同時通過加強(qiáng)績效考評管理，在關(guān)注稅務(wù)籌劃為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益的同時，增大對如客戶滿意度、員工成長率等非財務(wù)指標(biāo)的考核力度，幫助企業(yè)實現(xiàn)均衡健康發(fā)展。

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