基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式分析

李紅玲

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，為行政事業(yè)單位的創(chuàng)新和改革帶來(lái)了重大的機(jī)遇。行政事業(yè)單位作為提供社會(huì)公共服務(wù)的主體，具有一定公益性質(zhì)，如何在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中處于良性發(fā)展的狀態(tài)，并在最大程度上充分的發(fā)揮出公益性的最大價(jià)值是每個(gè)行政事業(yè)單位亟待解決的重要問(wèn)題。鑒于此，本文著重分析研究了當(dāng)前基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)模式管理存在的問(wèn)題，并對(duì)此提出了幾點(diǎn)有效的解決策略，旨在為促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位的良性發(fā)展獻(xiàn)力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;行政事業(yè)單位;資產(chǎn)管理模式

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)作為國(guó)有資產(chǎn)的一部分，主要包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等等。行政事業(yè)單位需要對(duì)上述資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的管理便離不開(kāi)使用合理的資產(chǎn)管理模式，當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有較大的波動(dòng)，若是沿用傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理模式進(jìn)行管理勢(shì)必會(huì)存在一定的不足，這就需要引入內(nèi)部控制，通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)不斷的提升行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平，從而保證資產(chǎn)的安全完整，提高資產(chǎn)的使用效益。

一、內(nèi)部控制概述及內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)資產(chǎn)管理的要求

（一）概述

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代化發(fā)展的產(chǎn)物，是企事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)階段性的發(fā)展目標(biāo)，并保證資產(chǎn)的安全完整以及會(huì)計(jì)信息資料的安全可靠和戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實(shí)施從而采取的自我調(diào)整、自我約束、自我規(guī)劃的一系列方式手段的總稱。其目的是為了轉(zhuǎn)變以往企事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理中存在的不足，并在此基礎(chǔ)上提升經(jīng)濟(jì)效益。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，當(dāng)前的內(nèi)部控制系統(tǒng)逐漸更加完善，并包括了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控這五要素，基本結(jié)構(gòu)包括了控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及控制程序等方面。一般來(lái)說(shuō)，單位在進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程主要包括事前防范、事中控制以及事后監(jiān)督這三個(gè)環(huán)節(jié)。首先，單位需要建立一套完整的規(guī)章制度，并設(shè)立職能部門，保證各個(gè)部門都可以做到各司其職，形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。其次要進(jìn)行事中控制，主要實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的安全性、完整性和合法性等控制。最后要進(jìn)行事后監(jiān)督，在進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后，企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門需要按照相關(guān)的監(jiān)督程序進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞，保證資金管理目標(biāo)的適當(dāng)性和科學(xué)性。

（二）要求

當(dāng)前行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理模式較以往更為完善，但仍有不足，存在資產(chǎn)配置不平衡，資產(chǎn)使用率較低、內(nèi)部監(jiān)督檢查責(zé)任不明確等現(xiàn)象，這更說(shuō)明行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理仍存在較大的上升空間，也為資產(chǎn)管理模式改進(jìn)指明了方向。特別是引入內(nèi)部控制后，更是形成了一種上下聯(lián)動(dòng)的資產(chǎn)管理模式，且新制度規(guī)范的實(shí)行也逐漸引領(lǐng)行政事業(yè)單位加強(qiáng)了內(nèi)部控制與資產(chǎn)管理模式，從內(nèi)部控制的角度上考慮，根據(jù)其五要素落實(shí)在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中，可以從“態(tài)度”、“組織機(jī)構(gòu)”、“用人機(jī)制”、“信息技術(shù)”這幾方面進(jìn)行控制和考慮，其中的態(tài)度需要貫穿到整個(gè)資產(chǎn)管理的過(guò)程，還需要調(diào)動(dòng)全體干部職工的管理意識(shí)，單位的組織結(jié)構(gòu)能夠反映出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的問(wèn)題，對(duì)預(yù)防舞弊有著重要的作用，不相容職位相分離更是可以做到防反舞弊的作用。此外，行政事業(yè)單位人員的素質(zhì)水平對(duì)資產(chǎn)管理也具有一定的作用，專業(yè)能力過(guò)硬的人才可以及時(shí)準(zhǔn)確地編制預(yù)算，還能確保資產(chǎn)的安全完整，在資產(chǎn)管理的過(guò)程中還需要借助信息技術(shù)，全面化數(shù)字資產(chǎn)管理既可以有效的追蹤資產(chǎn)的情況，還能具備風(fēng)險(xiǎn)防范能力，有利于向上級(jí)部門以及社會(huì)公眾披露資產(chǎn)使用情況。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

當(dāng)前行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理模式仍存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題：

首先是當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不夠完善，職責(zé)劃分不明確，當(dāng)前行政事業(yè)單位的工作范圍逐漸擴(kuò)大，伴隨著資產(chǎn)類型的增多，以往單一的結(jié)構(gòu)框架形式已經(jīng)不符合當(dāng)前資產(chǎn)管理部門的需要，并且在各自職能設(shè)計(jì)以及人員配備方面也存在一定的問(wèn)題，從而造成了職業(yè)劃分的不明確等情況的發(fā)生，進(jìn)而出現(xiàn)了玩忽職守現(xiàn)象，造成了資產(chǎn)管理模式出現(xiàn)漏洞。

其次，當(dāng)前行政事業(yè)單位缺乏全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，主要體現(xiàn)在很多行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)管理模式缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，甚至工作人員也缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，在重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前沒(méi)有對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，也沒(méi)有制定相應(yīng)的應(yīng)急措施，往往在這種疏忽下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)問(wèn)題會(huì)造成行政事業(yè)單位的措手不及，較大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)更是給現(xiàn)有的資產(chǎn)管理模式帶來(lái)了巨大的沖擊和危害。

最后，當(dāng)前行政事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)部預(yù)算管理體系，主要體現(xiàn)在行政事業(yè)單位的管理者缺乏預(yù)算管理的意識(shí)，在資產(chǎn)管理中沒(méi)有引入預(yù)算管理，造成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏完善的預(yù)算，即使一些行政事業(yè)單位應(yīng)用了預(yù)算管理，也只是照搬其他單位的管理模式，與行政事業(yè)單位實(shí)際情況不符，從而無(wú)法發(fā)揮出預(yù)算價(jià)值。目前，行政事業(yè)單位對(duì)預(yù)算編制和資產(chǎn)配置有一定要求，資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃和預(yù)算同時(shí)編制上報(bào)，但由于相關(guān)部門對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用收益完整納入預(yù)算要求不夠，造成資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃和預(yù)算編制銜接不夠，特別像土地、房屋少數(shù)資產(chǎn)因歷史遺留原因存在賬實(shí)不符現(xiàn)象，很難處理。在對(duì)上述固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)過(guò)于規(guī)范化，程序化，再加上缺乏責(zé)追問(wèn)責(zé)機(jī)制更是造成內(nèi)控評(píng)估執(zhí)行中出現(xiàn)問(wèn)題也使部分資產(chǎn)游離于帳簿之外，缺少監(jiān)管。

三、基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式完善的重要舉措

（一）建立健全完善的科學(xué)部門組織結(jié)構(gòu)

建立健全科學(xué)部門組織機(jī)構(gòu)是當(dāng)前完善資產(chǎn)管理模式的重要舉措，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子需要明確各崗位權(quán)限，結(jié)合本單位的實(shí)際發(fā)展情況以及階段性的發(fā)展規(guī)劃切實(shí)認(rèn)識(shí)到當(dāng)前單位和業(yè)務(wù)存在的組織結(jié)構(gòu)的問(wèn)題，從而進(jìn)行針對(duì)性的改革和完善，促使行政事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)朝向科學(xué)化，合理化的方向發(fā)展。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位的管理者還需要充分的借鑒國(guó)內(nèi)以及一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功組織結(jié)構(gòu)模式，或是在組織結(jié)構(gòu)的框架基礎(chǔ)上明確階級(jí)的職責(zé)權(quán)限，以此來(lái)便于后續(xù)工作的開(kāi)展。

（二）確立資產(chǎn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念

建立健全資產(chǎn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念是完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式的又一重要舉措，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部控制的五要素之一，也是對(duì)資產(chǎn)管理最為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制上，行政事業(yè)單位的管理人員需要建立健全完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，并且對(duì)自身現(xiàn)存的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的分析梳理，特別是對(duì)資金，資產(chǎn)，存貨，產(chǎn)品，采購(gòu)等方面更是要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的梳理，并在此基礎(chǔ)上明確進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制管理的關(guān)鍵所在，做到有的放矢。還要建立健全完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，對(duì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)展開(kāi)識(shí)別監(jiān)督和評(píng)價(jià)控制，特別是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，并提出針對(duì)性的解決策略，這樣一旦經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)，也能在第一時(shí)間進(jìn)行預(yù)防，從而將單位風(fēng)險(xiǎn)降至最低。還要建立事后應(yīng)急機(jī)制，一旦發(fā)生資產(chǎn)損失，相關(guān)職能部門可采取措施并將損失降到最低。

（三）完善行政事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算管理體系

完善行政事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算管理體系是完善資產(chǎn)管理模式的必經(jīng)之路，行政事業(yè)單位管理者需要清楚地意識(shí)到預(yù)算管理的重要性，預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要分支，也是內(nèi)部控制的精華所在，加強(qiáng)預(yù)算管理水平也是內(nèi)部控制應(yīng)用的最好體現(xiàn)。行政事業(yè)單位管理者需要充分的調(diào)動(dòng)全體干部職工的工作積極性，特別是財(cái)務(wù)人員的積極性，將預(yù)算管理意識(shí)貫穿到整個(gè)資產(chǎn)管理工作的始終，還要在此基礎(chǔ)上建立適合行政事業(yè)單位階段性發(fā)展的預(yù)算管理方式，從而保證資產(chǎn)管理模式的完善和先進(jìn)性。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)要考慮資源配置的要求，積極上報(bào)資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃以及相應(yīng)的預(yù)算，并且要完整納入國(guó)有資產(chǎn)收益預(yù)算，通過(guò)加強(qiáng)資產(chǎn)部門與預(yù)算編制部門的銜接來(lái)進(jìn)一步提升預(yù)算的完整性和合理性;對(duì)類似于土地、房屋等棘手的固定資產(chǎn)賬實(shí)不符等問(wèn)題，通過(guò)詳細(xì)且針對(duì)性的處置方式提升內(nèi)控評(píng)估的執(zhí)行力度，使這些游離資產(chǎn)能夠回歸賬簿，處于政府管控之中，從而減少國(guó)有資產(chǎn)及其收益的流失。

四、結(jié)論

總而言之，在新時(shí)期行政事業(yè)單位完善資產(chǎn)管理模式中應(yīng)用內(nèi)部控制對(duì)其模式的完整以及管理效率的提升都有著巨大的幫助，不斷的提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平便能有效的保證資產(chǎn)管理達(dá)到要求，促使行政事業(yè)單位充分的發(fā)揮出公益性的價(jià)值。那么，建立健全完善的科學(xué)部門組織結(jié)構(gòu)、確立資產(chǎn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算管理體系是基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式完善的重要舉措，更是必經(jīng)之路。

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