黃昆

【摘 要】稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)工作內(nèi)容之一，企業(yè)應(yīng)積極做好稅務(wù)管理工作，及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)，認(rèn)真履行納稅職責(zé)。稅務(wù)成本控制首先要研究國家關(guān)于風(fēng)電企業(yè)稅收的相關(guān)文件，了解企業(yè)可享受的優(yōu)惠政策，通過合理安排，做好稅務(wù)籌劃工作，降低納稅成本，為企業(yè)贏取更多利潤。在環(huán)保理念深入人心的今天，風(fēng)電公司作為利用可再生的清潔能源發(fā)電的企業(yè)，有著更為廣闊的發(fā)展空間，既可以滿足社會能源供應(yīng)，又可以減少環(huán)境污染，國家大力支持風(fēng)電企業(yè)的發(fā)展，并給與相應(yīng)稅收政策優(yōu)惠，因此給風(fēng)電企業(yè)的稅收籌劃和稅務(wù)成本控制提供了較大的空間。本文以T風(fēng)電公司為案例，通過分析其在籌建期和生產(chǎn)運(yùn)營期稅務(wù)成本控制的具體方法，總結(jié)風(fēng)電公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對策，旨在為風(fēng)電企業(yè)進(jìn)行合理稅收籌劃，降低稅務(wù)成本，有效進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化提供參考。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)電企業(yè)；可再生能源；稅務(wù)成本控制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、選題背景和意義

（一）選題背景

現(xiàn)階段社會十分注重節(jié)能環(huán)保，開始探索新的能源利用方式，除煤電、水電外，太陽能、風(fēng)能、核能等新的可再生能源利用率增高，并逐步發(fā)展壯大起來，這些新能源既滿足生產(chǎn)、生活的用電需求，又減少對環(huán)境的污染，符合綠色、生態(tài)、環(huán)保的理念。國家為鼓勵這些新能源的使用和發(fā)展，對于風(fēng)電、太陽能發(fā)電等新能源利用類企業(yè)采取了一系列的稅收優(yōu)惠政策，從而為其進(jìn)行稅收籌劃和稅務(wù)成本控制提供了較大的空間。

（二）選題意義

風(fēng)電企業(yè)作為新能源利用的重要行業(yè)，國家為其提供了較為豐厚的稅收優(yōu)惠政策，但是在實(shí)踐中如何在遵循稅收相關(guān)法規(guī)的前提下，通過合理的稅收籌劃來有效利用這些優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)風(fēng)電企業(yè)的稅負(fù)成本降低，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較低，企業(yè)價(jià)值最大化，是一個值得探討的問題，這也是本文選題的意義和目的所在。本文以某山區(qū)風(fēng)電公司（下文簡稱T風(fēng)電公司）為案例，結(jié)合其在籌建期和生產(chǎn)運(yùn)營期的稅收籌劃方法和稅務(wù)成本控制策略探討風(fēng)電企業(yè)在實(shí)務(wù)中如何做好稅務(wù)成本控制。

二、籌建期間的稅務(wù)成本控制

（一）增值稅方面加強(qiáng)專用發(fā)票管理，能抵盡抵，以增大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

風(fēng)電企業(yè)前期投入較大，也即固定資產(chǎn)投資較多，投產(chǎn)后以發(fā)電收入為主，因此稅務(wù)方面做為一般納稅人管理是非常有必要的，稅務(wù)登記時(shí)直接登記為一般納稅人?；I建期間的設(shè)備購買及安裝、建筑施工、咨詢服務(wù)等項(xiàng)目，要求以增值稅專用發(fā)票結(jié)賬，以加大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減少固定資產(chǎn)投資成本，加快投資回收力度，縮短投資回收期，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力。

1.加強(qiáng)合同管理，嚴(yán)格發(fā)票報(bào)銷。T風(fēng)電公司要求訂立合同時(shí)，合同必需明確以增值稅專用發(fā)票結(jié)賬，才能予以付款；大額采購（非福利等不可抵扣項(xiàng)目）時(shí)，也需以專用發(fā)票報(bào)銷。特別是“營改增”政策實(shí)施之后，在公司內(nèi)部組織員工學(xué)習(xí)，深入了解“營改增”的相關(guān)政策精神，比較新舊政策存在的不同之處，帶來的工作變化，通過培訓(xùn)的方式，掌握“營改增”的具體操作要求和規(guī)范等。在日常會計(jì)工作中，自覺運(yùn)用最新的稅務(wù)政策，做好稅務(wù)籌劃工作，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

2.以“營改增”為契機(jī)，強(qiáng)力推行專用發(fā)票結(jié)賬。T公司二期項(xiàng)目于2015年6月開建，隨著2016年5月“營改增”的全面實(shí)施，建筑、安裝工程與服務(wù)項(xiàng)目等原營業(yè)稅項(xiàng)目，也實(shí)行以增值稅專用發(fā)票結(jié)賬，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍增大。該公司通過搜集各種平臺公布的相關(guān)信息，咨詢稅務(wù)人員，確定稅負(fù)水平后，再與施工方溝通，免除其稅負(fù)增加的后顧之憂，不提前開具營業(yè)稅發(fā)票，全部改為“營改增”后開增值稅專用發(fā)票，公司余下的約3300多萬元工程項(xiàng)目因增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而降低成本100萬元左右。

3.創(chuàng)造條件，加大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。某些個人乙方（因施工條件所限，大的施工單位不愿前往施工時(shí)），結(jié)算金額較大，T公司動員其注冊施工個體戶，然后去稅務(wù)部門代開專用發(fā)票，增加稅款抵扣，以此積少成多，盡力降低稅負(fù)成本。如2016年夏季一場大雨，因塌方及雨水沖涮，毀壞了風(fēng)電場幾處場內(nèi)道路，當(dāng)?shù)啬嘲傩粘邪嗽撔扪a(bǔ)工程，金額19.2萬元，按原做法直接與其個人簽訂勞務(wù)施工合同，以普通發(fā)票結(jié)賬；在合同談判時(shí)，T公司要求該乙方去工商注冊施工個體戶，然后再簽訂施工合同，完工后去稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票結(jié)賬，此合同增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣0.56萬元。公司附近村民已先后成立四個施工個體戶，以達(dá)到T公司合同簽訂要求，方便施工結(jié)算。

（二）耕地占用稅及印花稅等方面，加強(qiáng)源頭管理，與地方政府招商引資等政策聯(lián)動，能減盡減。

耕地占用稅是地方稅種，由省、自治區(qū)、直轄市本著有利于保護(hù)土地資源和生態(tài)平衡的原則，結(jié)合具體情況確定是否征收耕地占用稅。耕地占用稅通常采取定額稅率的方式，根據(jù)耕地占用的面積以及區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，確定稅率標(biāo)準(zhǔn)（每平方米5元～50元），在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征。因?yàn)樯絽^(qū)風(fēng)電場占地面積較大，特別是臨時(shí)用地面積較多，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)卣猩桃Y政策，與政府相關(guān)部門協(xié)調(diào)，盡力減免本稅種的臨時(shí)占用地交稅。

通常情況下，風(fēng)電工程由于施工需要臨時(shí)占用耕地、林地等，批復(fù)用地期限為2年，如果兩年期滿仍舊需要使用，需要提前3個月申請，而且臨時(shí)用地需要按照永久性用地標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行交稅，用地結(jié)束后耕地恢復(fù)，才能返還稅款。根據(jù)山區(qū)風(fēng)電開發(fā)經(jīng)驗(yàn)，短期內(nèi)是很難將破壞的植被恢復(fù)到要求水平的，即耕地占用稅返還的可能性很小，所以風(fēng)電企業(yè)需要嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)、批準(zhǔn)要求，不隨意擴(kuò)大用地，不亂堆亂放棄渣，導(dǎo)致用地面積的增大，增加耕地占用稅成本。

如T風(fēng)電公司在建設(shè)一期項(xiàng)目時(shí)，根據(jù)當(dāng)?shù)卣猩桃Y辦法，臨時(shí)性的場外道路，按耕地占用稅的“第九條 鐵路線路、公路線路……占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅?！庇?jì)算繳納，臨時(shí)性的場內(nèi)施工道路，根據(jù)該縣的一次風(fēng)電專項(xiàng)會議紀(jì)要精神，以4萬元/公里的標(biāo)準(zhǔn)交稅，稅負(fù)尚可接受。

2017年7月，湖南省地稅局指示下級稅務(wù)局對風(fēng)電企業(yè)耕地占用稅進(jìn)行清查，“納稅人實(shí)際占地面積大于批準(zhǔn)占地面積的，按實(shí)際占地面積計(jì)稅；實(shí)際占地面積小于批準(zhǔn)占地面積的，按批準(zhǔn)占地面積計(jì)稅。”當(dāng)?shù)卣魇辗志终J(rèn)為T公司新舊兩項(xiàng)目需要補(bǔ)交耕地占用稅，金額上千萬。T公司財(cái)務(wù)人員查閱相關(guān)的政策文件，通過咨詢稅務(wù)教授、專家、法律顧問以及與稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)溝通和協(xié)調(diào)，2017年末先交納永久性用地耕地占用稅，有爭議的暫時(shí)擱置。由此看出，耕地占用稅對風(fēng)電企業(yè)來說是一個對成本影響較大的稅種，也是一個可以通過地方政策優(yōu)惠談判減少支出的稅種。

印花稅等其他小型稅種根據(jù)稅法規(guī)定，按時(shí)足額繳稅，不多繳，不出現(xiàn)小稅重罰現(xiàn)象，這是小型稅、費(fèi)種管理的基本要求。

三、生產(chǎn)經(jīng)營期稅務(wù)成本控制

（一）增值稅控制方面，仍是能抵盡抵，優(yōu)惠備案。

增值稅的改革從未止步，近幾年首先是2016年5月“營改增”的全面實(shí)施，再下來2018年5月起，國家對于制造業(yè)也進(jìn)行了增值稅的調(diào)整，將其稅率從以前的17%，調(diào)整為現(xiàn)在的16%，同期建筑行業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、電信服務(wù)業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品等行業(yè)的增值稅再次調(diào)整，從11%下調(diào)到10%。國家降稅減費(fèi)，支持企業(yè)發(fā)展的政策一直在路上。

1.能抵盡抵，即征即退50%的優(yōu)惠政策備案。生產(chǎn)運(yùn)營期間，風(fēng)電企業(yè)在增值稅方面可以采取的增值稅成本控制策略有兩個方面：

一是參照籌建期間擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額的辦法，除了在固定資產(chǎn)采購方面進(jìn)行抵扣籌劃，還要在日常運(yùn)營期間對于費(fèi)用支出項(xiàng)目也要求盡可能的以增值稅專用發(fā)票入賬，以提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，進(jìn)而降低稅務(wù)成本。

二是可以充分利用風(fēng)電企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策來進(jìn)行稅務(wù)成本控制。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2015]74號《關(guān)于風(fēng)力發(fā)電增值稅政策的通知》規(guī)定，風(fēng)電企業(yè)增值稅享受即征即退50%的優(yōu)惠政策。在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣完后，需向稅務(wù)局做一個即征即退50%的優(yōu)惠政策備案，交稅時(shí)實(shí)際繳納增值額*16%*50%的稅款。

即征即退增值稅時(shí)，附征的城建稅及教育費(fèi)附加不能退回。

2.財(cái)政補(bǔ)貼收入免征增值稅

由發(fā)改委聯(lián)合能源、財(cái)政部門下?lián)艿目稍偕茉囱a(bǔ)貼資金，其性質(zhì)屬于財(cái)政補(bǔ)貼收入，是免征增值稅的。

（二）企業(yè)所得稅方面，控制三免三減半優(yōu)惠政策

1.優(yōu)惠備案。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)屬于國家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條規(guī)定，享有“三免三減半”的稅收優(yōu)惠，即從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。本政策需在風(fēng)電場試運(yùn)行后及時(shí)去稅務(wù)局辦理三免三減半優(yōu)惠政策備案。

2.調(diào)整投產(chǎn)期，后推優(yōu)惠期。由于該優(yōu)惠政策是從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計(jì)算，若有項(xiàng)目計(jì)劃在年底投產(chǎn)，則當(dāng)年就進(jìn)入三免三減半稅收優(yōu)惠期，如投產(chǎn)產(chǎn)生的效益不大，則享受的稅收優(yōu)惠幅度很小，因此風(fēng)電公司應(yīng)權(quán)衡當(dāng)年的發(fā)電所取得的收入，與減少的稅收優(yōu)惠比較，再決定是否運(yùn)行投產(chǎn)。T風(fēng)電公司一期項(xiàng)目2013年10月30日首臺機(jī)組安裝調(diào)試完成，但當(dāng)年完成安裝的風(fēng)機(jī)很少，投產(chǎn)無多大效益，因此延至2014年初才正式投產(chǎn)運(yùn)行，在稅務(wù)局備案的三免三減半稅收優(yōu)惠期也就從2014年開始，以此更充分享受稅收優(yōu)惠帶來的利益，經(jīng)測算優(yōu)惠期后推一年約可減少所得稅費(fèi)用300萬元左右。

3.分期開發(fā)風(fēng)電場項(xiàng)目分開備案，分開核算，分開享受三免三減半優(yōu)惠政策。T公司的風(fēng)電開發(fā)分為一期和二期，其所得稅三免三減半稅收優(yōu)惠政策也按一期和二期分開備案，一期為2014年至2019年，二期為2017年至2022年。收入按一、二期項(xiàng)目各自的發(fā)電量分開核算；成本核算時(shí)，固定資產(chǎn)折舊等大額成本、長期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用按各自對應(yīng)項(xiàng)目分開核算記入相應(yīng)一、二期項(xiàng)目，其他綜合成本費(fèi)用按裝機(jī)比率分?jǐn)傔M(jìn)入一、二期項(xiàng)目。應(yīng)稅所得額分開核算后，最大程度享受所得稅三免三減半稅收優(yōu)惠政策，2017、2018年T公司只有一期項(xiàng)目減半征收企業(yè)所得稅，二期項(xiàng)目仍處于免稅期。

四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

值得注意的是，風(fēng)電企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃和稅務(wù)成本控制的過程中會面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，若管理不善將會給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)損失。因此有必要對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以識別并采取措施進(jìn)行管控：

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別

1.稅收征管層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是稅收政策風(fēng)險(xiǎn)，由于我國稅收政策和規(guī)定比較復(fù)雜且變化頻繁，再加上風(fēng)電企業(yè)享受較多的稅收優(yōu)惠政策，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)成本控制時(shí)容易因?qū)φ卟皇煜ざa(chǎn)生政策應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)；二是納稅服務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，即由于稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在“一多一少”、“一高一低”的問題，因此其難以開展個性化的事前納稅風(fēng)險(xiǎn)提示。

2.納稅人自身原因產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在四個方面：首先是對納稅風(fēng)險(xiǎn)防控的認(rèn)識問題所帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即因缺乏納稅風(fēng)險(xiǎn)的防控意識而造成其在企業(yè)運(yùn)營管理過程中對于納稅遵從度不足產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；其次是賬務(wù)處理出錯，辦稅員業(yè)務(wù)不精，導(dǎo)致稅務(wù)申報(bào)錯誤風(fēng)險(xiǎn)；三是稅企信息溝通不暢而造成信息不對稱問題，影響風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)申報(bào)準(zhǔn)確度；最后是內(nèi)部控制機(jī)制不夠完善所造成的風(fēng)電企業(yè)在納稅風(fēng)險(xiǎn)的處理方面缺乏主動性，納稅風(fēng)險(xiǎn)防控能力不強(qiáng)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略

一是在風(fēng)電企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估機(jī)制，風(fēng)電企業(yè)可以根據(jù)自身的管理能力和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的獲取情況，進(jìn)行初步評估，視風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行相應(yīng)處理。

二是結(jié)合上文對于風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)因素研判，并針對研判結(jié)果制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

三是通過規(guī)范風(fēng)電企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制、注意稅法的更新學(xué)習(xí)和加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通等措施來加強(qiáng)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。

五、總結(jié)

風(fēng)電企業(yè)以可再生的清潔能源為生產(chǎn)動力，有著廣闊的發(fā)展空間，國家全面實(shí)施降稅減費(fèi)政策，降低了風(fēng)電企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而影響到風(fēng)電企業(yè)的成本、利潤以及投資回收。本文從風(fēng)電企業(yè)的視角，以T風(fēng)電公司為案例，總結(jié)了其在籌建期和生產(chǎn)運(yùn)營期的稅務(wù)成本控制的做法，即增值稅方面能抵盡抵、即征即退50%，所得稅方面充分享受三免三減半優(yōu)惠，耕地占用稅方面與地方政府充分溝通、能少盡少等，并就此提出了風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別及主要應(yīng)對策略，以期能夠?qū)︼L(fēng)電企業(yè)的稅務(wù)成本控制水平的提升有所啟示。

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