高校后勤經(jīng)濟實體會計管理探討

傅振忠

摘要：近幾年，高校后勤改革又出現(xiàn)新的模式，結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，其中一部分劃入學(xué)校機關(guān)部門，但大部分仍留在高校后勤部門，經(jīng)過重組，成立了新的多種形式的后勤經(jīng)濟實體，少數(shù)已采用企業(yè)運行機制，但大多數(shù)仍處在向企業(yè)運行機制過渡的初期階段。社會化程度的不一致，導(dǎo)致了目前高校后勤實體會計核算所采用的會計制度的不一致，有的選擇《企業(yè)會計制度》，有的選擇《事業(yè)單位會計制度》，有的選擇《高等學(xué)校會計制度》，所選擇的會計制度的不統(tǒng)一，其結(jié)果是各高校后勤會計主體之間的財務(wù)信息不具有可比性，信息質(zhì)量不高。這既不符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，也不符合高校內(nèi)部經(jīng)濟管理的需要。所以有必要對高校后勤會計主體所選擇的會計制度做統(tǒng)一的規(guī)定。筆者認(rèn)為，要提高財務(wù)信息質(zhì)量，應(yīng)統(tǒng)一采用《事業(yè)單位會計制度》，同時統(tǒng)一選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會計核算的基礎(chǔ)，另外還應(yīng)加大對后勤經(jīng)濟實體的財務(wù)管理。

關(guān)鍵詞：會計制度；財務(wù)信息；會計監(jiān)督

中圖分類號：G647.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）025-0264-01

一、統(tǒng)一采用《事業(yè)單位會計制度》

對于企業(yè)，國家制定了統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，該制度基本上適于所有的企業(yè)單位；國家既然制定了《事業(yè)單位會計制度》，該制度基本上適于所有的事業(yè)單位，高等校學(xué)是事業(yè)單位，該制度完全可以滿足高等學(xué)校經(jīng)濟管理的需要，何必又制定《高等學(xué)校會計制度》呢？筆者認(rèn)為，這與國家會計改革的方向有點背道而馳。這是造成高校后勤經(jīng)濟實體采用會計制度不一致的一個原因，同樣也是導(dǎo)致高校后勤經(jīng)濟實體財務(wù)信息質(zhì)量不高的一個方面。

后勤經(jīng)濟實體是高校的組成部分，《事業(yè)單位會計制度》既然能夠滿足高校經(jīng)濟管理的需要，同樣也能滿足高校后勤經(jīng)濟實體經(jīng)濟管理的需要。

高校后勤經(jīng)濟實體主要是提供服務(wù)，包括維修服務(wù)、水電暖管理、學(xué)生住宿服務(wù)、教室管理服務(wù)、交通服務(wù)、學(xué)生飲食服務(wù)等，沒有教學(xué)工作，卻具有事業(yè)單位的性質(zhì)，因此可以不選擇《高等學(xué)校會計制度》，而選擇《事業(yè)單位會計制度》。

高校后勤經(jīng)濟實體是公益性經(jīng)濟組織，盡管逐步推向社會，但其服務(wù)對象主要是學(xué)生、教職工、學(xué)校各院系、各部門等，其主要經(jīng)濟活動屬于非經(jīng)營性的，即事業(yè)性的，這就排除了選擇《企業(yè)會計制度》的可能性。

會計制度確定以后，會計科目、會計核算原則、會計核算方法、財務(wù)會計報告也就定了下來?！拔覈鴷嬛贫纫?guī)定，總賬科目由財政部統(tǒng)一制定”，各會計主體只有選擇使用的權(quán)力，沒有設(shè)置的權(quán)力，“明細科目，除國家規(guī)定者外，各單位可根據(jù)工作需要自行設(shè)置”等，同時國家還規(guī)定“不得任意變更會計原則和會計核算方法”、“國家統(tǒng)一了報表的種類、格式和編報要求?！彼愿鲉挝唤y(tǒng)一采用《事業(yè)單位會計制度》，提供的財務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)容一致，口徑一致，信息質(zhì)量也就提高了，為各單位經(jīng)濟管理提供可靠的財務(wù)信息。但在實際工作中，任意設(shè)置會計科目、變更會計核算原則和會計核算方法、變更會計報表等，是不符合國家規(guī)定的，也是造成信息質(zhì)量不高的原因之一。

二、會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

高校后勤經(jīng)濟實體提供服務(wù)，即勞務(wù)，是要收取費用的，即收入，同時又要發(fā)生人員費用、材料費用等，就要存在收入、費用和結(jié)余確認(rèn)問題，高校后勤實體的經(jīng)濟活動，按《高等學(xué)校財務(wù)制度》確認(rèn)的話，應(yīng)屬于非經(jīng)營性經(jīng)濟活動，即事業(yè)性的，對外經(jīng)營性經(jīng)濟活動非常少。按《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，對于非經(jīng)營性經(jīng)濟活動，采用收付實現(xiàn)制；對于經(jīng)營性經(jīng)濟活動，則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。實際上，不論是否屬于經(jīng)營性經(jīng)濟活動，有的采用收付實現(xiàn)制，有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的二者兼而有之，就是同一會計主體在不同的會計期間，采用的會計制度和會計原則也時常發(fā)生變化，這樣，高校后勤同類會計主體之間的財務(wù)信息不具有可比性，同一會計主體在不同會計期間的財務(wù)信息也不具有可比性，造成信息混亂。

再者，到了年底，各會計主體為了控制當(dāng)年事業(yè)結(jié)余規(guī)模或者事業(yè)支出超支規(guī)模，將本應(yīng)屬于當(dāng)年的收入或支出，放入下一年度確認(rèn)；本應(yīng)屬于下一年的收入或支出，提前在本年度確認(rèn)。豈止僅高校后勤會計主體這樣做？由于高等學(xué)校的學(xué)習(xí)年度與會計年度不一致，高校會計主體恐怕也存在同樣的問題，每年年末為事業(yè)結(jié)余大傷腦筋，如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入與支出，如按年度或者按月確認(rèn)，可以較好的解決這個問題。

高校后勤會計主體，盡管屬于公益性經(jīng)濟組織，不以盈利為目的，但可以像民辦高校一樣取得“合理回報”，進行微利經(jīng)營?！昂侠砘貓蟆笔侵缚梢詮氖聵I(yè)結(jié)余當(dāng)中取得一部分收益，以實現(xiàn)“社會效益”與“經(jīng)濟效益”的雙贏。結(jié)余就是盈虧。高校后勤會計主體，既然是經(jīng)濟實體，其改革逐步走向市場，其經(jīng)濟活動就應(yīng)該自主經(jīng)營，獨立核算，自負(fù)盈虧，就要核算盈虧，就應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入、成本和費用，才能很好地體現(xiàn)后勤經(jīng)濟實體的經(jīng)濟效益。

三、學(xué)校要加強對后勤經(jīng)濟實體的監(jiān)督管理

隨著高校后勤經(jīng)濟實體社會化的不斷深入，其自主權(quán)越來越大，學(xué)校應(yīng)建立完善的監(jiān)督管理體系，以提高其信息質(zhì)量。

1.完善后勤實體經(jīng)濟責(zé)任制；2.強化后勤實體管理層的經(jīng)濟責(zé)任意識；3.完善后勤經(jīng)濟實體內(nèi)部管理控制；4.加大對其財務(wù)控制和審計控制。

財務(wù)控制，是指編制年度收入預(yù)算、費用預(yù)算，各項費用的開支應(yīng)控制在預(yù)算限額以內(nèi)。學(xué)校再根據(jù)各單位的費用預(yù)算制定合理的、統(tǒng)一的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，如招待費等，可以按照事業(yè)收入總額的一定比例列支等；人員費用可以實行與經(jīng)濟效益掛鉤等方法。年度終了，應(yīng)將預(yù)算收入與實際收入進行對比，費用預(yù)算與費用的實際執(zhí)行數(shù)進行對比，找出差距，分析不一致的原因及其影響程度，為下一年度的經(jīng)濟決策提供依據(jù)。

審計控制是指學(xué)校審計人員根據(jù)國家有關(guān)的法律法規(guī)、學(xué)校的規(guī)章制度、后勤經(jīng)濟實體的計劃、預(yù)算等，對其預(yù)算執(zhí)行情況進行審計，看是否有違規(guī)開支，是否超計劃、超預(yù)算等。

綜上所述，就是由于高校后勤會計主體所選擇的會計制度不統(tǒng)一，且又沒有完全遵從國家有關(guān)事業(yè)單位會計核算方面的一般原則，所以才導(dǎo)致了會計信息的失真，這對會計信息使用者來說，起誤導(dǎo)作用。所以統(tǒng)一高校后勤經(jīng)濟實體會計制度和會計核算原則，尤其規(guī)定統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行會計核算是提高會計信息質(zhì)量比較有效的途徑。