房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃風(fēng)險及防范

王慶丹

摘要：納稅籌劃是稅法中經(jīng)常涉及且至關(guān)重要的。土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)最主要的稅種之一。因此，深入研究房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃策略顯得尤為必要，本文主要列舉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的風(fēng)險種類及防范對策，以期通過上述研究對該稅種的納稅籌劃更加有所幫助。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；土地增值稅；納稅籌劃風(fēng)險；防范對策

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0278-01

一、引言

如今，分配利益表現(xiàn)在多個方面，稅收就會起著至關(guān)重要的作用，便可以給企業(yè)、單位和個人的經(jīng)濟(jì)利益方面帶來影響，是人們在經(jīng)濟(jì)決策中所不能忽視的要素。本文探討房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃策略以及納稅籌劃的風(fēng)險及防范對策，因?yàn)樵谌粘５慕?jīng)營活動中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必然也會涉及到各種會計處理和納稅籌劃。

二、土地增值稅納稅籌劃風(fēng)險

（一）政策風(fēng)險

納稅籌劃人員為了少繳稅進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃，設(shè)計方案，實(shí)施方案，改善方案，這樣的籌劃策略會缺少對法律政策條件的考慮，不滿足規(guī)定的條件，進(jìn)入一些法律誤區(qū)造成相應(yīng)的困擾。

政策風(fēng)險的兩個形式為：一是政策發(fā)生某些變動，方案規(guī)劃人員沒有及時調(diào)整方案，從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。二是方案規(guī)劃人員雖然對變動的政策及時掌握，但沒有充分理解，沒有參透，最嚴(yán)重的便是出現(xiàn)完全相反的理解，這樣制定出的方案便會出現(xiàn)錯誤，按照這個方案實(shí)施，企業(yè)便會不滿足政策規(guī)定，導(dǎo)致該方案規(guī)劃失敗。

（二）執(zhí)法風(fēng)險

土地增值稅納稅籌劃要有合法性并且要有很高的效率，企業(yè)的納稅籌劃人員設(shè)計制定方案時要遵照法律，當(dāng)然主管稅務(wù)部門還要參照相關(guān)法律對方案進(jìn)行自己審查監(jiān)督，最終認(rèn)同后方案才可以進(jìn)行實(shí)施，且才能得到有效實(shí)施執(zhí)法風(fēng)險的具體表現(xiàn)為：企業(yè)按照法律制定方案，但是執(zhí)法部門不認(rèn)同，將其認(rèn)定為違法行為，造成方案，增加企業(yè)成本。

（三）操作風(fēng)險

土地增值稅納稅籌劃方案的設(shè)計人員必須具被納稅籌劃所需要的專業(yè)知識能力，進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟僮?，設(shè)計恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案。那么，如何實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的關(guān)鍵呢？那就是我們制定的納稅籌劃方案一定要是科學(xué)性并且有一定的可行性，只有納稅籌劃方案設(shè)計的科學(xué)可行才能產(chǎn)生極佳的效果，否則納稅籌劃的效果較差。然后國家針對稅收提出了相當(dāng)之多的文件，有著很多的規(guī)定，不僅多而且不盡相同，就會產(chǎn)生協(xié)調(diào)不好的后果，那么操作風(fēng)險便也相繼出現(xiàn)了。

（四）成本風(fēng)險

成本風(fēng)險在納稅籌劃過程中很容易出現(xiàn)也很容易被忽略，企業(yè)的最終目標(biāo)是企業(yè)利潤最大湖，而不是單純的少繳稅，如果注重少繳稅方面，就會忽略成本，產(chǎn)生一定的成本風(fēng)險。

三、土地增值稅納稅籌劃風(fēng)險防范對策

（一）建立納稅籌劃方案修正制度

不斷改變的房地產(chǎn)形勢，要求機(jī)關(guān)部門不斷地修訂和完善政策和法律法規(guī)。但企業(yè)經(jīng)營情況不斷在變，甚至戰(zhàn)略規(guī)劃也會發(fā)生變化，產(chǎn)生的風(fēng)險要求企業(yè)必須采取一些措施，根據(jù)經(jīng)營情況和戰(zhàn)略規(guī)劃等方面進(jìn)行改變，同時實(shí)施的時候一定要根據(jù)環(huán)境的變化，建立納稅籌劃方案修正制度，并且有效的實(shí)施這些制度，盡可能的降低土地增值稅納稅籌劃風(fēng)險。

（二）積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)支持

如果我們在納稅籌劃時有一些不懂的地方，即產(chǎn)生了一些疑問，我們要做的就是積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)支持，這是國家鼓勵的，也是我們應(yīng)該做的。因此如果遇到稅收政策不好掌握，應(yīng)積極尋求幫助，稅務(wù)部門人員便會積極幫助解決問題，甚至具體的進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的討論，一同降低納稅籌劃的風(fēng)險。

（三）完善納稅籌劃信息管理機(jī)制

1.對涉稅信息進(jìn)行廣泛的掌握。稅務(wù)信息是稅法提供的第一個信息。規(guī)劃人員必須充分了解中國的稅法規(guī)定，首先整體上要了解土地增值稅相關(guān)政策，此外涉及房地產(chǎn)開發(fā)過程的其他稅收和稅收相關(guān)稅收政策也是十分必要的；第二，納稅籌劃的總體目標(biāo)是減少整體企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而不是稅收的稅收指標(biāo)具體數(shù)值，必須考慮各種稅收與各種稅收之間的關(guān)系；三當(dāng)在稅收問題上與執(zhí)法部門產(chǎn)生沖突不能解決時。行政聽證和復(fù)議這些手段便顯得尤為重要，通過這些方法維護(hù)合法權(quán)益。

2.籌集的規(guī)劃信息要求高質(zhì)量。那么如何提高納稅籌劃信息質(zhì)量呢？首先最重要的是收集的信息有三個要素，準(zhǔn)確性，及時性，完整性。信息的準(zhǔn)確性是有關(guān)國家稅收政策法規(guī)的熟練與精準(zhǔn)的掌握。及時的信息是指準(zhǔn)確掌握的信息一定能夠要是最新的，及時的，有效的，否則掌握了舊政策達(dá)到不了任何效果。信息的完整性是指及時準(zhǔn)確的信息一定要全面，不能只是簡單的一部分，整體看政策和單獨(dú)看政策產(chǎn)生的效果是不一致的，從而規(guī)劃發(fā)展方案要求是全面的，有效避免操作風(fēng)險。

（四）運(yùn)用成本收益分析法

雖然制定了一系列的納稅籌劃方案，但有些在制定上看似合情合理，可以起到作用，但在實(shí)際操作中，沒有達(dá)到好的效果，甚至有的基本上是沒有效果，其中許多都不具有成本效益，這也是失敗的原因，因此，決策者在選擇規(guī)劃方案時，遵循成本效益的原則顯得尤為重要，這樣才能確保實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。

（五）事后采取積極有效的補(bǔ)救措施

上述四點(diǎn)是事前可以及時控制的措施，但納稅籌劃風(fēng)險是不可能完全避免的，在許多因素的作用下，納稅籌劃方案可能會失效納，此時應(yīng)該立即采取補(bǔ)救措施，這樣才可以將風(fēng)險影響降到最低，降低導(dǎo)致的不好的后果，掌握最小化最低化原則，這就是事后采取積極有效的補(bǔ)救措施。

總之，選擇適當(dāng)?shù)姆康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃方法，更要關(guān)注納稅籌劃風(fēng)險及防范對策，可以通過上述研究對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃方面是有所裨益的。