關(guān)于高校稅收征管的問題和建議

蔣勁林

摘要：稅收政策在高等教育管理的眾多環(huán)節(jié)中，都起著十分重要的作用。本文圍繞高校稅收征管的現(xiàn)狀展開，在分析問題的基礎(chǔ)上探索改善措施，以改善高校稅收征管現(xiàn)狀，提升稅收征管工作的有效性和科學(xué)性。

關(guān)鍵詞：高校；稅收征管；問題；建議

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）021-0275-01

在新的時(shí)代背景下，稅收政策在社會(huì)各行各業(yè)中起著十分重要的作用，高校稅收征管工作是否科學(xué)有效，直接影響著高校教育資源的配置結(jié)果，并對(duì)整個(gè)教育事業(yè)的發(fā)展帶來了重大影響。隨著社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，必須要正視高校稅收征管的現(xiàn)狀，尋找優(yōu)化措施，以便更好的發(fā)揮高校稅收征管工作的作用。

一、高校稅收征管的問題

（一）納稅身份認(rèn)定問題

“營(yíng)改增”政策已經(jīng)在高校實(shí)施了兩年，取得了一定成果，規(guī)范了高校納稅標(biāo)準(zhǔn)。但由于高校的性質(zhì)特殊，其不以盈利為目的，從事教學(xué)和科研活動(dòng)，致使高校在納稅身份認(rèn)定方面存在較大歧義。再加上國(guó)家專門規(guī)定了科研經(jīng)營(yíng)費(fèi)用必須單獨(dú)核算，并且這部分費(fèi)用必須用在專門的科研領(lǐng)域，在科研過程中所取得的費(fèi)用收入也需要按時(shí)上繳給財(cái)政，這就導(dǎo)致高校的稅收征管工作難以開展。實(shí)踐表明，普遍性的稅收政策和稅收征管方式與高校的實(shí)際情況是不太適應(yīng)的，特別是對(duì)于高?？蒲腥藛T來說，其科研收入為非稅收入，將這部分收入納入征稅范圍，并向其征收相關(guān)稅費(fèi)，是存在一定問題的。

（二）個(gè)稅與高校個(gè)人收入不匹配

一般而言，高校工作人員的收入由眾多因子構(gòu)成，比如獎(jiǎng)勵(lì)、津貼、補(bǔ)貼以及工資等，而根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，工資、薪金所得的～-A所得稅主要是針對(duì)任職或者受雇而言的，并不包括科學(xué)成果獎(jiǎng)金、技術(shù)成果獎(jiǎng)金以及文化成果獎(jiǎng)金。但在高校的實(shí)際稅收征管過程中，稅務(wù)部門卻將高校工作人員的科學(xué)成果獎(jiǎng)金、技術(shù)成果獎(jiǎng)金以及文化成果獎(jiǎng)金一并納入了工資薪金進(jìn)行計(jì)稅。由于高校工作人員的各種科研獎(jiǎng)金具有偶然性，而且科研跨時(shí)長(zhǎng)，取得成果難，并且所有的獎(jiǎng)金都會(huì)到時(shí)一次性支付，將幾年的成果所得納入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅，這就造成高校職工當(dāng)月個(gè)稅奇高，在一定程度上加重了高校職工的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）納稅申報(bào)方法不符合高校財(cái)務(wù)制度

根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，各單位必須填報(bào)納稅資料，而我國(guó)當(dāng)前的納稅申報(bào)填報(bào)資料的編制基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，報(bào)表的編制依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度。高校在運(yùn)作過程中執(zhí)行的是與高校相關(guān)的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，對(duì)于非經(jīng)營(yíng)收支是按照收付實(shí)現(xiàn)制執(zhí)行的，這就使得高校財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度與一般納稅申報(bào)方法不相符，進(jìn)而使得高校稅收征管存在一些問題。

（四）征管政策問題

高校的定性比較特殊，其主要目的和功能是培養(yǎng)新世紀(jì)人才，進(jìn)行前沿化的科學(xué)研究，促進(jìn)文化的傳承和發(fā)展。在高校職工的收入構(gòu)成中，財(cái)政補(bǔ)助以及事業(yè)收入是主要部分。而在高校財(cái)務(wù)制度中，財(cái)務(wù)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、其他補(bǔ)助收入、附屬收入以及其他經(jīng)營(yíng)收入全部納入了預(yù)算，并且采用的是收支兩條線的方式，對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一核算和統(tǒng)一管理的。通常情況下，高校職工的福利基金是在非財(cái)政撥款結(jié)余中進(jìn)行提取的，剩下的則用于彌補(bǔ)以后年度的收支差額?；诟咝５牟挥再|(zhì)，其職工收入又多為補(bǔ)償性收入，不存在利潤(rùn)和增值，因此，其與個(gè)稅的征收基礎(chǔ)存在沖突，這也表明高校的稅收征管政策是存在問題的。

二、高校稅收征管的建議

（一）立足高校實(shí)情，制定符合高校特性的稅收征管政策

高校與其他企事業(yè)單位相比，存在較大的特殊性，在開展高校稅收征管工作過程中，必須要對(duì)高校的性質(zhì)進(jìn)行正確認(rèn)知，承認(rèn)其特殊性，結(jié)合其實(shí)際情況制定與之相符合的稅收征管政策，只有這樣，才能夠保證稅收征管工作的有效性，并保障好各主體的利益。高校在運(yùn)營(yíng)過程中，業(yè)務(wù)種類繁多，并在長(zhǎng)時(shí)期的運(yùn)轉(zhuǎn)中形成了自己的規(guī)律，在制定高校稅收征管政策時(shí)，需要將其與企業(yè)單位區(qū)別開，從高校的宗旨出發(fā)，合理定位高校，以便制定出可操作性強(qiáng)的稅收征管政策和征管方法。

具體而言，稅收管理部門需要深入高校，全面了解《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，通過實(shí)地考察的方式全面掌握高校職工收入組成因子，對(duì)高校應(yīng)納稅稅種進(jìn)行明確界定，并通過權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布出來，讓所有高校職工全面了解稅收征管稅目，對(duì)稅收征管形成正確認(rèn)知，進(jìn)而讓其主動(dòng)配合稅收征管工作。同樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定高校的納稅申報(bào)方法時(shí)，也要結(jié)合高校的實(shí)際情況，結(jié)合高等院校財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于高校的納稅填報(bào)申報(bào)資料進(jìn)行特殊設(shè)置，允許其按照收入實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行填報(bào)。并針對(duì)高校制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目核算體系和報(bào)表體系，制定符合高校實(shí)情的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表以及財(cái)政補(bǔ)助收入支出表等模板，以便為高校稅收征管工作的順利開展提供方便。

此外，在制定高校稅收政策時(shí)還需要立足實(shí)際，通過法律條文的形式明確高校稅收征管的應(yīng)稅范圍，制定符合各利益主體的減免政策，進(jìn)一步完善高校的納稅申報(bào)系統(tǒng)，全面提升高校稅收征管政策的有效性和可操作性?？傊?，在制定高校稅收政策時(shí)不能夠一刀切，要根據(jù)高校的實(shí)際情況制定征管政策和納稅申報(bào)方法，對(duì)高校職工納稅人身份進(jìn)行明確界定，并制定適應(yīng)高校個(gè)人收入特殊性的個(gè)人所得稅計(jì)算方式和實(shí)施細(xì)則。

（二）完善高校稅收征管優(yōu)惠政策

為社會(huì)培養(yǎng)高素質(zhì)人才是高校的辦學(xué)宗旨，為社會(huì)發(fā)展提供高水平的科研成果是高校的主要職能。高校作為一個(gè)公益性機(jī)構(gòu)，在運(yùn)作過程中不存在增值、利潤(rùn)，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定相關(guān)稅收征管政策時(shí)要結(jié)合高校的性質(zhì)，為其制定更多的稅收征管優(yōu)惠政策，將科研過程中所獲取的費(fèi)用和科研成果收入列入免稅政策，以此來優(yōu)化高校個(gè)人稅收結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步激發(fā)高校職工的科研積極性。并且，在制定免稅政策時(shí)，需要明確免稅稅目和免稅額，將高校職工的一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入列入免稅收范圍之內(nèi)，以此完善高校稅收征管優(yōu)惠政策。

三、結(jié)語(yǔ)

高校是一個(gè)特別的存在，在制定高校稅收征管政策時(shí)，需要正確看待高校稅收征管當(dāng)前所存在的問題，并結(jié)合高校的實(shí)際情況，制定與之相符合的稅收征管政策和優(yōu)惠政策，以便能更好地保障各主體的權(quán)益。