“營改增”對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

潘娜

摘 要：“營改增”已經(jīng)成為新時(shí)期我國稅制改革的關(guān)鍵點(diǎn)，在促進(jìn)企業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型，優(yōu)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，改善稅收籌劃等方面發(fā)揮了重要作用。本文結(jié)合企業(yè)稅收籌劃實(shí)際，在簡(jiǎn)要概述“營改增”基本內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析了“營改增”對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響，并對(duì)未來的發(fā)展進(jìn)行了相應(yīng)思考，以期為相關(guān)企業(yè)管理者提供有益參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅收籌劃；現(xiàn)實(shí)影響；發(fā)展趨勢(shì)

隨著“營改增”改革的全面實(shí)施，眾多企業(yè)都面臨著如何發(fā)揮政策優(yōu)惠作用，為企業(yè)創(chuàng)造更多的好處。如何適應(yīng)“營改增”帶來的種種變化，制定符合企業(yè)實(shí)際的最佳納稅籌劃方案，進(jìn)一步拓展企業(yè)發(fā)展效益空間，已經(jīng)成為所有企業(yè)管理者需要深入思考與研究的重要課題。這就要求納稅企業(yè)在深入理解“營改增”內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，全面把握“營改增”所產(chǎn)生的種種影響，并針對(duì)性地調(diào)整和優(yōu)化稅收籌劃方案，以充分釋放其正面效能，助推企業(yè)健康發(fā)展。

一、“營改增”的基本內(nèi)涵

簡(jiǎn)單來講，所謂的“營改增”，就是我國主管稅務(wù)的政府部門由以往的地稅局改為國稅局，核心稅種也由傳統(tǒng)的營業(yè)稅改為增值稅，所開發(fā)票也由以往地稅局監(jiān)制改成了國稅局監(jiān)制。

首先，“營改增”下的計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了改變，營業(yè)稅是對(duì)收入總額為計(jì)稅基礎(chǔ)，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是只對(duì)增值部分征稅，以收入為基礎(chǔ)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，對(duì)取得合法抵扣憑證的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。營業(yè)稅的征收方式存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。

其次，“營改增”下的征管主體發(fā)生了改變，按照我國稅法及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，國稅負(fù)責(zé)征收和管理增值稅，地稅負(fù)責(zé)征收和管理營業(yè)稅，所以“營改增”試點(diǎn)后，征稅的主體由地稅變成了國稅。

最后，“營改增”下的稅率和征收了發(fā)生了改變。為實(shí)施改革前，企業(yè)需要繳納營業(yè)額5%或3%的稅，但實(shí)施改革后，營業(yè)稅項(xiàng)目部分增值稅一般納稅人要按照適用稅率11%和6%來進(jìn)行核算，而小規(guī)模納稅人則要按照適用稅率5或3%核算。

當(dāng)然，最顯著的變化無疑是增值稅成為了價(jià)外稅，銷項(xiàng)稅就是收入與稅率相乘，銷售額內(nèi)已經(jīng)含有增值稅，因此還要對(duì)進(jìn)行換算處理，得到最終的不含稅收入，而營業(yè)稅成為了價(jià)內(nèi)稅，其多少直接用收入與稅率相乘即可獲得。增值稅管理十分嚴(yán)格，必須滿足多種標(biāo)準(zhǔn)條件才會(huì)允許抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅，若是條件沒有達(dá)到規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，那么是很難實(shí)現(xiàn)抵扣的。若是企業(yè)在違反相關(guān)規(guī)定的前提下，對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，那么一旦查明就要受到相應(yīng)處罰。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響

“營改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生了重要影響，并集中體現(xiàn)在以下三方面：

1.對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

按照以往的計(jì)稅方法來算，企業(yè)需要按營業(yè)額的5%進(jìn)行納稅，但在實(shí)施“營改增”后，企業(yè)則可以按3%計(jì)稅率繳納增值稅，但進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。很顯然，實(shí)施“營改增”后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到了明顯降低。但對(duì)于大企業(yè)來講，稅率從以往營業(yè)稅的5%變?yōu)榱嗽鲋刀惖?%，盡管表面上看稅負(fù)加大了，但因增值稅通常是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，因此對(duì)于大企業(yè)來講，在實(shí)現(xiàn)既定效益目標(biāo)的基礎(chǔ)上，如何通過有效的稅收籌劃進(jìn)一步降低稅負(fù)就顯得尤為關(guān)鍵了。

2.對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理的影響

“營改增”改變了企業(yè)納稅人的身份，并實(shí)現(xiàn)了營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變，而相關(guān)的稅收政策也發(fā)生了相應(yīng)改變。而新政策的實(shí)施，要盡可能地為企業(yè)創(chuàng)造稅收優(yōu)惠，并盡可能地避免出現(xiàn)稅負(fù)變相加大。但客觀來講，很難全面深度地把握和利用宏觀層面的法律法規(guī)，這就要求企業(yè)相關(guān)人員加強(qiáng)稅收新政策的學(xué)習(xí)，按照全新的政策要求進(jìn)行計(jì)稅和納稅，并合理利用政策優(yōu)惠機(jī)制實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低，有效把控稅收風(fēng)險(xiǎn)。在此過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)加深對(duì)稅收新政策的理解和應(yīng)用，進(jìn)而間接提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

3.對(duì)稅負(fù)傳導(dǎo)機(jī)制的影響

“營改增”不管是對(duì)中小企業(yè)來講，還是對(duì)大企業(yè)來講，無論是小規(guī)模納稅人還是普通納稅人，本質(zhì)上都是利用減輕稅負(fù)的傳導(dǎo)機(jī)制來達(dá)到相關(guān)政策目標(biāo)的，并集中體現(xiàn)在以下三方面：

第一，增值稅抵扣鏈條得到了進(jìn)一步完善，企業(yè)獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明顯變多，通過外購商品和服務(wù)可以實(shí)現(xiàn)更多的抵扣，這樣就能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)，再加上企業(yè)人工成本無法實(shí)現(xiàn)抵扣，勢(shì)必會(huì)誘導(dǎo)企業(yè)通過采取業(yè)務(wù)外包的方式來進(jìn)一步降低稅負(fù)，屆時(shí)將有效推動(dòng)企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展。

第二，通過轉(zhuǎn)向稅額的抵扣，有效降低企業(yè)技術(shù)研發(fā)和系統(tǒng)升級(jí)成本，進(jìn)而快速推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

第三，在完善增值稅抵扣鏈條的全面作用下，企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)之間將實(shí)現(xiàn)更深層次的資源整合，進(jìn)而形成完善的生產(chǎn)鏈，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間的深度融合，最終將全面釋放企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的市場(chǎng)效能，具體影響路徑如下圖所示：

三、“營改增”背景下企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的思考

可以說，“營改增”不僅為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了重大機(jī)遇，而且也帶來了許多現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門必須在明確“營改增”的現(xiàn)實(shí)影響基礎(chǔ)上，深入理解和把握“營改增”稅收優(yōu)惠政策，并采取針對(duì)性措施進(jìn)行稅收籌劃的優(yōu)化，制定符合企業(yè)實(shí)際的最佳納稅方案，以進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)，拓展企業(yè)效益空間，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。當(dāng)然，“營改增”實(shí)施后，企業(yè)對(duì)接的稅務(wù)部門也出現(xiàn)了改變，不再是傳統(tǒng)的地稅部門，而是變成了國稅部門，而在沒有完全實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型期間，政府相關(guān)部門和企業(yè)都必須對(duì)彼此進(jìn)行重新審視，地稅可能為了稅源而加大營業(yè)稅的稽查，因此企業(yè)必須與相關(guān)部門做好溝通，確保雙方良性關(guān)系的構(gòu)建，避免因認(rèn)識(shí)不到位而產(chǎn)生不必要的誤會(huì)，為企業(yè)發(fā)展帶來不必要的麻煩。

“營改增”時(shí)代語境下，稅收籌劃的作用地位日益凸顯，不僅能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)稅后利潤，而且能夠有效提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，助推企業(yè)健康發(fā)展，已經(jīng)成為企業(yè)的戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。因此，企業(yè)管理者必須提高對(duì)稅收籌劃的重視度，并采取積極措施構(gòu)建完善的保障體系，以確保其高效實(shí)施與生成。

此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要注意以下幾點(diǎn)：第一，除了短期應(yīng)對(duì)規(guī)則外，企業(yè)必須培養(yǎng)長期的增值稅思維、完善增值稅政策導(dǎo)向下的業(yè)務(wù)流程，全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)管理和發(fā)票管理能力；第二，及時(shí)轉(zhuǎn)變思路，加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的管理，將增值稅專用發(fā)票視為現(xiàn)金來處理；第三，明確稅務(wù)、采購、成本等在“營改增”中的價(jià)值，協(xié)調(diào)相關(guān)部門共同推進(jìn)稅收籌劃目標(biāo)的落實(shí)；第四，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員增值稅業(yè)務(wù)的定期培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)人員可以深入理解“營改增”內(nèi)涵和政策要點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)增值稅進(jìn)行精準(zhǔn)核算，將最大程度地規(guī)避不合理的稅負(fù)。

從長遠(yuǎn)來看，“營改增”有助于中小企業(yè)健康發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)。由于人工費(fèi)用不能做進(jìn)項(xiàng)稅扣除，長期而言，企業(yè)必然會(huì)充分利用好增值稅政策，利用進(jìn)項(xiàng)稅稅額的抵扣來降低新購資產(chǎn)與技術(shù)的成本，這進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)追求高新技術(shù)的積極性，改變現(xiàn)有經(jīng)營方式，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工，有助于供給側(cè)改革。同時(shí)隨著勞務(wù)派遣、勞動(dòng)力外包行業(yè)的發(fā)展，各類專業(yè)化的管理、服務(wù)團(tuán)隊(duì)也會(huì)快速興起?？偠灾?，隨著“營改增”的全面實(shí)施，企業(yè)要在明確其現(xiàn)實(shí)價(jià)值和影響機(jī)制的前提下，采取有效措施調(diào)整完善稅收籌劃體系，加快推進(jìn)新形勢(shì)下稅收籌劃的創(chuàng)新，以進(jìn)一步拓展企業(yè)的發(fā)展空間，助推企業(yè)的轉(zhuǎn)型創(chuàng)新。

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