淺談事業(yè)單位累計(jì)折舊的計(jì)提

張葆暉

一、緒論

從事業(yè)單位自身角度來說固定資產(chǎn)作為其實(shí)施各項(xiàng)運(yùn)營工作的基本，同時(shí)也是促進(jìn)事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的核心內(nèi)容。然而，當(dāng)前我國實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，缺少事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)，這就使得事業(yè)單位只能根據(jù)自身真實(shí)效益情況來獲取修購基金，這種規(guī)定的不足之處越來越不適應(yīng)事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的管理，諸多弊端已初步顯現(xiàn)。所以為了保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)安全，就要加強(qiáng)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，給予固定資產(chǎn)管理充分重視，健全成本核算。從事業(yè)單位自身角度來說，通過落實(shí)固定資產(chǎn)管理工作，可以對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)真實(shí)狀況進(jìn)行體現(xiàn)，提供可信的財(cái)務(wù)狀況和結(jié)果，具體手段就是應(yīng)在固定資產(chǎn)管理中計(jì)提累計(jì)折舊，連續(xù)、系統(tǒng)地進(jìn)行賬務(wù)處理和核算，對(duì)固定資產(chǎn)情況作出真實(shí)的記錄和反映。

二、事業(yè)單位計(jì)提修購基金及計(jì)提累計(jì)折舊的優(yōu)劣對(duì)比

1.修購基金和累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)對(duì)比

所謂的修購基金主要指，事業(yè)單位結(jié)合自身運(yùn)營情況，根據(jù)一定比例獲取，應(yīng)用在維修和資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)中的資產(chǎn)，其本質(zhì)是一種資源儲(chǔ)備，因修購基金與事業(yè)（經(jīng)營）收入并無直接因果關(guān)系，其本質(zhì)是一種資源儲(chǔ)備，不符合配比原則。累計(jì)折舊強(qiáng)調(diào)的是業(yè)務(wù)活動(dòng)中的物耗轉(zhuǎn)移，其物耗一般能固化到一定的成本項(xiàng)目，能反映價(jià)值流轉(zhuǎn)的真實(shí)情況，體現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中收入與支出的配比原則，有利于單位進(jìn)行成本核算。

2.資產(chǎn)核算科目的對(duì)比

根據(jù)修購基金處理標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行資產(chǎn)核算應(yīng)用時(shí)，我們需要設(shè)定三個(gè)基本科目：固定資產(chǎn)、固定成本、專用資金。其主要是把固定資產(chǎn)和固定成本當(dāng)作核心內(nèi)容，以此將固定資產(chǎn)自身價(jià)值進(jìn)行體現(xiàn)。然而，隨著融資進(jìn)入到固定資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)科目主要可以將其原始價(jià)值進(jìn)行體現(xiàn)，而固定成本科目將會(huì)受到付款情況的影響，當(dāng)付款額度逐漸提升時(shí)，固定資產(chǎn)也會(huì)隨之升高。反之，當(dāng)付款額度逐漸降低時(shí)，固定資產(chǎn)也會(huì)隨之減少。

3.修購基金方式和累計(jì)折舊方式下會(huì)計(jì)信息真實(shí)性對(duì)比

修購基金方式下，有些單位增加固定資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)增加固定基金科目余額，同時(shí)又根據(jù)事業(yè)收入一定比例提取修購基金，這樣就造成凈資產(chǎn)虛增，致使會(huì)計(jì)信息失真；累計(jì)折舊方式下，資產(chǎn)原值、使用年限、折舊額等都能準(zhǔn)確地體現(xiàn)出來，從而在會(huì)計(jì)報(bào)表中真實(shí)可靠地體現(xiàn)固定資產(chǎn)的原值和凈值。

三、計(jì)提累計(jì)折舊需要解決的問題

1.預(yù)算管理體制的問題

從事業(yè)單位自身角度來說，其主要以非營利為主，資金來源于預(yù)算收入，事業(yè)單位支出通常列入到預(yù)算管理范疇中。根據(jù)預(yù)算管理機(jī)制相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)科目設(shè)定過程中，應(yīng)該做到與預(yù)算科目相吻合，這樣能夠讓事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)購置過程中，運(yùn)用財(cái)政資金實(shí)現(xiàn)一次性采購，避免給事業(yè)單位后續(xù)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作的開展增添難度。

2.收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制問題

在落實(shí)計(jì)提累計(jì)折舊工作的過程中，應(yīng)該應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制以及配比機(jī)制相關(guān)理念，而當(dāng)前事業(yè)單位在收支方面一般受到預(yù)算管理機(jī)制的約制，預(yù)算管理機(jī)制中已經(jīng)明確指出，事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制，同時(shí)還要確保單位預(yù)算科目和總預(yù)算科目相吻合，使得職責(zé)發(fā)生機(jī)制和支付實(shí)現(xiàn)機(jī)制在對(duì)支出明確方面不能做到高度一致。

3.事業(yè)活動(dòng)與經(jīng)營活動(dòng)區(qū)分問題

在新會(huì)計(jì)體系的作用下，事業(yè)單位區(qū)分運(yùn)營核算以及事業(yè)活動(dòng)核算工作，同時(shí)在對(duì)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行采購時(shí)，依舊應(yīng)用預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)一次性購置，對(duì)運(yùn)營固定資產(chǎn)根據(jù)月度進(jìn)行折舊。然而，在這種環(huán)境下，將會(huì)產(chǎn)生一定問題，例如，無法規(guī)范區(qū)分事業(yè)固定資產(chǎn)與運(yùn)營固定資產(chǎn)，這給事業(yè)單位后續(xù)資產(chǎn)應(yīng)用帶來了不利影響。

4.內(nèi)部成本核算問題

計(jì)提折舊一般受到事業(yè)單中自身成本核算情況的約制，如果在沒有開展成本核算工作的狀況下，會(huì)把計(jì)提折舊納入到事業(yè)單位支出范疇中，無法起到管理的目的，只有將累計(jì)折舊融合到成本項(xiàng)目中，這樣才符合成本的配比原則，這種補(bǔ)償才有意義。

5.所得稅計(jì)繳問題

結(jié)合我國相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行事業(yè)單位計(jì)提時(shí)，不可以把修購基金從繳納的所得稅中抵扣，但是事業(yè)單位能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，并且也能夠在稅務(wù)繳納之前達(dá)到抵扣的效果。因此，站在納稅角度來說，通過實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊，能夠有效降低事業(yè)單位納稅額。然而，假設(shè)事業(yè)單位沒有對(duì)事業(yè)固定資產(chǎn)和運(yùn)營固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)劃分，而是一同實(shí)現(xiàn)計(jì)提折舊，并把其納入到稅務(wù)抵扣中，有效緩解事業(yè)單位運(yùn)營負(fù)擔(dān)，針對(duì)涉稅現(xiàn)象，應(yīng)該實(shí)施稅制職責(zé)發(fā)生機(jī)制，但是針對(duì)已經(jīng)應(yīng)用收付發(fā)生機(jī)制的支出，需要重新對(duì)其進(jìn)行修整，從而使得核算工作更具繁瑣性。

四、計(jì)提累計(jì)折舊的方法和步驟

1.確定計(jì)提累計(jì)折舊的固定資產(chǎn)范圍

從固定資產(chǎn)角度來說，其主要是應(yīng)用年限超過12個(gè)月，資金數(shù)量高于1000元之上，并且在應(yīng)用時(shí)，原始物質(zhì)形態(tài)不出現(xiàn)改變的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)中共劃分為六種類型，房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。

2.開展固定資產(chǎn)清查計(jì)價(jià)

在新機(jī)制的作用下，事業(yè)單位在開展固定資產(chǎn)核算工作之前，應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和整理。事業(yè)單位由于沒有實(shí)施計(jì)提折舊，同時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)缺少完整性，再加上固定資產(chǎn)類型諸多，為了保證固定資產(chǎn)清查計(jì)價(jià)工作順利開展，就要在單位內(nèi)部設(shè)定專業(yè)的工作團(tuán)隊(duì)，邀請(qǐng)專業(yè)人士參與其中，借助現(xiàn)代化的方式實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估，對(duì)報(bào)廢環(huán)節(jié)中處理的價(jià)值加以統(tǒng)計(jì)，制定完善的報(bào)表，以此給后續(xù)工作的落實(shí)提供條件。

3.調(diào)整固定資產(chǎn)核算方法

隨著新機(jī)制的全面落實(shí)，也添加了“累計(jì)折舊”等科目。針對(duì)沒有滿足新機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，在對(duì)其科目進(jìn)行明確之后，將其納入到“事業(yè)成本”科目范疇中；把原始賬目中的“固定成本”納入到“非流動(dòng)資產(chǎn)”科目中；在進(jìn)行固定資產(chǎn)添加的過程中，利用“事業(yè)成本”等科目，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，對(duì)固定資產(chǎn)核算方式進(jìn)行優(yōu)化，以此保證計(jì)提的合理性。

4.計(jì)提累計(jì)折舊要考慮的其他問題

首先，事業(yè)單位把文物、陳列品以及圖書之外的固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)計(jì)提折舊。其次，事業(yè)單位利用直接法實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊。在此過程中，不需要對(duì)凈殘值進(jìn)行思考和計(jì)提。

五、落實(shí)新會(huì)計(jì)制度應(yīng)該注意的問題

1.抓好監(jiān)督，防止資產(chǎn)核實(shí)過程作弊

執(zhí)行新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，做好固定資產(chǎn)核算的調(diào)整工作，勢(shì)必要進(jìn)行資產(chǎn)的清查及重新計(jì)價(jià)工作，由于事業(yè)單位資產(chǎn)種類數(shù)量多，專用性強(qiáng)，同時(shí)固定資產(chǎn)管理比較松散，為此事業(yè)單位要設(shè)定專業(yè)的核查團(tuán)隊(duì)，采用現(xiàn)代化的方式實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)核查，同時(shí)結(jié)合核查結(jié)果進(jìn)行計(jì)提折舊。并且，為了避免人為操作失誤而引發(fā)的問題，在開展資產(chǎn)核查工作時(shí)，應(yīng)該把外部監(jiān)管體系融合到其中，通過政府部門和社會(huì)對(duì)核查計(jì)價(jià)情況進(jìn)行監(jiān)管。

2.國庫集中核算軟件升級(jí)和人員培訓(xùn)

在實(shí)施新型會(huì)計(jì)體系的過程中，需要將原始會(huì)計(jì)核算機(jī)制進(jìn)行完善，同時(shí)把固定資產(chǎn)管理模式融合到其中，實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的區(qū)分和核算。此外，在年初時(shí)應(yīng)用新賬套，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)科目加以重新設(shè)定，結(jié)合年終決策情況和評(píng)估結(jié)果，對(duì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行修整，利用現(xiàn)代化設(shè)施，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，防止在系統(tǒng)更新時(shí)發(fā)生數(shù)據(jù)丟失現(xiàn)象。新的會(huì)計(jì)制度除了核算軟件的升級(jí)外，人員素質(zhì)也需要升級(jí)，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，積極參加培訓(xùn)和繼續(xù)教育，理解并掌握新制度下固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，提高業(yè)務(wù)處理能力和管理效率；

六、有關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算兩點(diǎn)建議

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深入，現(xiàn)行事業(yè)單位的無折舊固定資產(chǎn)管理方法和核算手段已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程，因此，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理方式和核算手段應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)行改革。對(duì)于繼續(xù)深化事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，作者有兩點(diǎn)設(shè)想，第一，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)仍低于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制訂的標(biāo)準(zhǔn)。隨著事業(yè)單位的全面發(fā)展，在實(shí)施現(xiàn)代化管理工作時(shí)，需要根據(jù)企業(yè)體系相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明確，也就是價(jià)值高于2000元的固定資產(chǎn)，在專用設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面可以實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的提升。針對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)明確指出，單位價(jià)格沒有滿足相關(guān)要求，但是應(yīng)用年限超過12個(gè)月的資產(chǎn)都可以納入到固定資產(chǎn)范疇中，例如辦公設(shè)施等，在進(jìn)行此類固定資產(chǎn)核算時(shí)，可以將其納入到事業(yè)支出范疇中，無需對(duì)其加以管理，以此實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位管理朝著現(xiàn)代化企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)靠攏。第二，對(duì)事業(yè)用資產(chǎn)和經(jīng)營用資產(chǎn)的界定，應(yīng)盡快出臺(tái)政策和管理制度，這有利于事業(yè)單位固定資產(chǎn)虛提折舊走向?qū)嵦嵴叟f，從而促進(jìn)事業(yè)單位績(jī)效考核，預(yù)算編制，成本核算，繳納稅費(fèi)等工作的開展。

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