稅務(wù)會計計量屬性及其與財務(wù)會計計量屬性探討

關(guān)　濤

會計計量是用特定的單位、在特定的時間所做出的數(shù)量反映，它是財務(wù)會計的一個重要環(huán)節(jié)，有很重要的存在價值，是會計系統(tǒng)的一個核心職能。雖然關(guān)于稅務(wù)會計計量屬性一直沒有受到特別的關(guān)注，但是不可忽略的是它依然是財務(wù)工作中的一個重要存在。在財務(wù)工作中，為滿足企業(yè)的需求，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實際對稅務(wù)會計和財務(wù)會計進(jìn)行一個綜合性的比較，探討二者的異同，只有這樣，才能讓企業(yè)整個會計工作的水平和質(zhì)量得到提高。

一、稅務(wù)會計計量屬性及財務(wù)會計計量屬性的內(nèi)涵

企業(yè)的稅務(wù)會計及財務(wù)會計都是整個會計系統(tǒng)不可分割的組成部分，稅務(wù)會計源于稅法，是運(yùn)用相關(guān)會計理論形成稅款、對稅款進(jìn)行計算調(diào)整并按時進(jìn)行繳納，財務(wù)會計是通過相關(guān)報告向需求者提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況等的一些有關(guān)的企業(yè)會計信息，財務(wù)會計是稅務(wù)會計的一個基礎(chǔ)。目前我國稅務(wù)會計計量屬性理論性資料很少，但是在實踐上有很多體現(xiàn)，在目前來看可以歸納總結(jié)出四個方面，即歷史成本屬性、重置成本屬性、現(xiàn)行市價屬性和公允價值屬性。相比較于前者，財務(wù)會計的應(yīng)用范圍及重視程度都較高，作為企業(yè)財務(wù)一項最基礎(chǔ)的工作，其計量屬性主要有五個方面，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

二、稅務(wù)會計計量屬性和財務(wù)會計計量屬性的共同點

稅務(wù)會計和財務(wù)會計都屬于同一個學(xué)科，即會計學(xué)科，它們在企業(yè)的管理中均發(fā)揮著重要的作用，兩者相輔相成、相互影響。其共同點是以歷史成本作為主要計量成本、以重置成本作為補(bǔ)充計量成本.

（一）二者均以歷史成本作為主要計量成本

歷史成本是稅務(wù)會計和財務(wù)會計中極其重要的一個共同計量屬性，主要是因為企業(yè)會計的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況是通過對企業(yè)業(yè)績的核算得到的，而企業(yè)業(yè)績的核算又主要是通過對貨幣進(jìn)行量化的歷史來界定。歷史成本具有不可更改性，其可靠性和反映問題的客觀性使其成為會計體系中一個主要的計量成本。歷史成本無論在稅務(wù)會計中還是財務(wù)會計中，都具有無法被替代的作用。

（二）二者均以重置成本作為自己的補(bǔ)充計量屬性

企業(yè)的財務(wù)工作中，歷史成本有著自身的優(yōu)勢和重要性，但是同時也具有一定程度的局限性，這就要求企業(yè)應(yīng)用其他計量屬性來補(bǔ)充完善歷史成本帶來的局限性，這也正體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量另一個非常重要的特點，即相關(guān)性。重置成本是現(xiàn)在時點的成本，在企業(yè)財務(wù)會計中的體現(xiàn)主要是盤盈固定資產(chǎn)的計量。而從稅務(wù)會計角度來講，可以從以下兩個方面體現(xiàn)出其應(yīng)用，一個是企業(yè)對盤盈固定資產(chǎn)所做的計算處理，以與所盤固定資產(chǎn)一樣的重置成本作為其計稅的依據(jù)，另一個是土地增值稅的計算過程中，開發(fā)商可以把重置成本作為可去除的成本。

三、稅務(wù)會計計量屬性和財務(wù)會計計量屬性的不同點

稅務(wù)會計和財務(wù)會計差異產(chǎn)生的一個重要原因就是其目標(biāo)的不一致。稅務(wù)會計的出發(fā)點就是企業(yè)稅務(wù)方面的問題。財務(wù)會計是企業(yè)管理者得到會計信息的一個重要途徑，主要體現(xiàn)的是企業(yè)的資金利益，它一個重要的用途就是給企業(yè)管理者做出的相應(yīng)決策提供一個參考價值。

（一）二者在歷史成本使用中存在差異

歷史成本在稅務(wù)會計使用中所處的地位更為重要，是基于歷史成本所體現(xiàn)的可靠性和準(zhǔn)確性特性及國家相關(guān)法律法規(guī)要求產(chǎn)生的，計稅依據(jù)是稅務(wù)會計當(dāng)中不能隨意變更的一個基礎(chǔ)，相應(yīng)的，與之相匹配的歷史成本就成為稅務(wù)會計工作中確認(rèn)計稅依據(jù)的首選計量屬性，因此，稅務(wù)會計一般情況下都是把歷史成本作為的計稅基礎(chǔ)。而相比較而言，歷史成本在財務(wù)會計中所處的地位就顯得沒有那么重要，這并不是說財務(wù)會計脫離了歷史成本屬性，而是說為適應(yīng)企業(yè)管理者等決策的需要，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)娜フ{(diào)整歷史成本，當(dāng)然，這一調(diào)整必須在財務(wù)報表正常使用的前提下進(jìn)行。財務(wù)會計對與決策相關(guān)性的追求決定，歷史成本的地位肯定要為符合決策所選擇的計量對象做出一定讓步，因此和它在稅務(wù)會計中的重要地位是無法比較的，不是財務(wù)會計計量中獨一無二的選擇。

（二）二者在公允價值方面存在差異

稅務(wù)會計計量屬性和財務(wù)會計計量屬性在公允價值方面的差異主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是不同的適用范圍。稅務(wù)會計中，公允價值是一種補(bǔ)充性的計量屬性，僅能去對資產(chǎn)進(jìn)行計量，不能對負(fù)債進(jìn)行計量，所以企業(yè)在確定計稅依據(jù)時往往是采用歷史成本進(jìn)行計量，相比較于歷史成本在稅務(wù)會計中的作用，公允價值是在歷史成本和當(dāng)前市場的價格都沒有辦法去確定的條件下不得不采用的一種計量。而在財務(wù)會計中，他是和金融工具密切聯(lián)系的一種計量屬性，因此在財務(wù)會計中，對于符合條件可以用公允價值計量屬性的，往往用公允價值去計量，與稅務(wù)會計相比，公允價值在財務(wù)會計的地位得到了體現(xiàn)。

二是不同的使用目的。隨著我國金融的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，財務(wù)會計也發(fā)生了或多或少的變化，這主要是基于一些新興的金融工具和相關(guān)業(yè)務(wù)。這些新增的業(yè)務(wù)大多屬于履行當(dāng)中的合約，對于這種情況，一般企業(yè)僅需付出很少的初始凈投資甚至不需要付出初始凈投資，相關(guān)合約到期之后，與新型金融工具相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債間的轉(zhuǎn)移才能夠?qū)崿F(xiàn)，在以上過程中，對業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時公允價值的使用將達(dá)到多次。

三是不同的使用態(tài)度。公允價值應(yīng)用到稅務(wù)會計當(dāng)中需要遵守相應(yīng)的法律法規(guī)，在運(yùn)用的同時還要結(jié)合到歷史成本，確保計稅依據(jù)準(zhǔn)確無誤并有據(jù)可查。相比較而言，財務(wù)會計在公允價值上的使用就顯得更為寬松和主動，在沒有歷史成本的基礎(chǔ)上，公允價值也可被應(yīng)用到金融資產(chǎn)簡單的計量當(dāng)中。

結(jié)語

綜上可以看出，稅務(wù)會計和財務(wù)會計二者緊密聯(lián)系，又存在著不同，稅務(wù)會計的計量屬性在實際工作中切實存在，也在整個會計體系中發(fā)揮這無法替代的作用，而在我國現(xiàn)有的相關(guān)準(zhǔn)則當(dāng)中，關(guān)于這一方面的規(guī)范還有待加強(qiáng)和完善。對稅務(wù)會計和財務(wù)會計的計量區(qū)別進(jìn)行研究，可以有效保持市場競爭力，企業(yè)管理者也應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的特點對二者的不同進(jìn)行協(xié)調(diào)，使稅務(wù)會計和財務(wù)會計在各自的特長中發(fā)揮應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)有序的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳朝華.我國稅務(wù)會計計量與財務(wù)會計計量的屬性探討研究[J].財會學(xué)習(xí),2017(13)：132+134.

[2]史楠.稅務(wù)會計計量屬性與財務(wù)會計計量屬性之研究[J].經(jīng)貿(mào)實踐,2017(09)：214-215.

[3]瞿慧芹.公允價值在我國新會計準(zhǔn)則中的運(yùn)用研究[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2017,16(06)：234-235.

[4]黃琬珂.稅務(wù)會計計量屬性同財務(wù)會計計量屬性的對比分析[J].商場現(xiàn)代化,2016(01)：191-192.