醫(yī)院預(yù)算管理之我見

陳文華

隨著我國改革開放不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷加快，新醫(yī)療體制改革也逐步實(shí)施，公立醫(yī)院將面臨更多的挑戰(zhàn)和競爭，在這樣的時(shí)代背景下，新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度應(yīng)運(yùn)而生。實(shí)行全面預(yù)算管理是新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度對醫(yī)院管理的一項(xiàng)明確要求，這就需要醫(yī)院對所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前安排，結(jié)合醫(yī)院特征合理編制預(yù)算保證真實(shí)準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)狀況，以便做好全面預(yù)算管理工作。

一、醫(yī)院預(yù)算的內(nèi)容及編制方法

1.醫(yī)院預(yù)算的內(nèi)容是指醫(yī)院按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。醫(yī)院預(yù)算首先反映預(yù)算年度內(nèi)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況包括財(cái)務(wù)收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和資金渠道，其次醫(yī)院預(yù)算還反映預(yù)算年度內(nèi)醫(yī)院各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和工作任務(wù)收支。醫(yī)院預(yù)算作為醫(yī)院財(cái)務(wù)活動的基本依據(jù)，要保證財(cái)務(wù)收支活動有計(jì)劃、有步驟進(jìn)行，確保實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

2.醫(yī)院預(yù)算的編制方法和步驟。醫(yī)院預(yù)算的編制一般采取“二上二下”的方式，即“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的方式。醫(yī)院預(yù)算編制首先由院領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)財(cái)政部門和上級主管部門對預(yù)算編報(bào)的具體要求，確定醫(yī)院下一年度的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的總體發(fā)展目標(biāo)；預(yù)算管理部門對各部門、各科室以前年度的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析,結(jié)合醫(yī)院下一年度總體發(fā)展目標(biāo)計(jì)劃,對下年度預(yù)算編制進(jìn)行具體、詳細(xì)準(zhǔn)備，包括收集整理有關(guān)歷史數(shù)據(jù)資料（如衛(wèi)生材料消耗、藥占比、新技術(shù)新項(xiàng)目開展情況等）、預(yù)測各種影響醫(yī)院收支的因素等，統(tǒng)一組織職能部門和各業(yè)務(wù)科室進(jìn)行預(yù)算編制工作；各科室根據(jù)醫(yī)院全年的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算目標(biāo)及醫(yī)院總的控制目標(biāo)、本科室上一年度的歷史數(shù)據(jù)、本科室收支增加或降低的因素，確定并填報(bào)本科室下一年度的年度目標(biāo)，并上報(bào)醫(yī)院預(yù)算管理部門；預(yù)算管理部門對各科室編制的預(yù)算進(jìn)行初步審核，發(fā)現(xiàn)不合理的預(yù)算與各科室進(jìn)行協(xié)商溝通后進(jìn)行修改；預(yù)算管理部門將修正后的預(yù)算匯總并送醫(yī)院預(yù)算管理委員會審議；審議通過后的預(yù)算上報(bào)上級主管部門批準(zhǔn)；最后預(yù)算管理部門將上級主管部門批準(zhǔn)后的年度總預(yù)算進(jìn)行分解，具體落實(shí)到各個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門。

二、醫(yī)院預(yù)算管理存在的問題

1.對預(yù)算管理缺乏足夠的認(rèn)識。盡管不斷強(qiáng)調(diào)預(yù)算工作的重要性，但一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)仍沒有對預(yù)算管理給予足夠重視，這就使得職工對預(yù)算管理的觀念也比較淡漠，有些人甚至認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作，與醫(yī)院的整體經(jīng)營活動沒有聯(lián)系，部分科室對預(yù)算的編制、執(zhí)行也缺乏積極性，從而缺乏科室間的有效配合和支持。

2.預(yù)算管理體系不完善。醫(yī)院的預(yù)算管理體系不完善，使得推行預(yù)算管理困難重重，在預(yù)算執(zhí)行中不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，也就無從談起及時(shí)糾正問題了，這使得預(yù)算執(zhí)行與實(shí)際工作脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算管理力度不夠。

3.預(yù)算的監(jiān)控分析力度不夠。預(yù)算編制的目的是按照預(yù)算的目標(biāo)開展業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)活動中發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，不斷提高醫(yī)院的運(yùn)行績效?？墒窃S多醫(yī)院覺得預(yù)算編制是上級指派的任務(wù)，只要完成就行，從而忽略了對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控和分析，只在年度終了進(jìn)行一個(gè)簡單的考核，使得院領(lǐng)導(dǎo)無法及時(shí)掌握各科室的預(yù)算執(zhí)行情況，在有政策或經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化時(shí)，不能及時(shí)準(zhǔn)確了根據(jù)形式制定相應(yīng)的應(yīng)對策略，使預(yù)算起不到應(yīng)有的控制和督促作用。

4.缺乏完善的預(yù)算考核評價(jià)制度。任何工作如果只有部署安排，沒有考核，就沒有約束，更不會有持續(xù)改進(jìn)。考核不僅是獎懲，更是為了提高各部門對預(yù)算執(zhí)行的主動性和有效性。缺乏完善的預(yù)算管理考核評價(jià)制度，意味著無法科學(xué)、有效的評價(jià)各個(gè)部門、科室的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行，更談不上調(diào)動大家的主動性和積極性。

三、完善醫(yī)院預(yù)算管理的對策

1.確立預(yù)算管理理念。全面預(yù)算管理可以使醫(yī)院的長短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和醫(yī)院的年度計(jì)劃很好地協(xié)調(diào)，可以整合醫(yī)院及各科室的目標(biāo)，通過預(yù)算編制、執(zhí)行和調(diào)整，可以促使醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)更好地實(shí)施。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及醫(yī)院管理人員應(yīng)該樹立全面預(yù)算管理的意識，并根據(jù)醫(yī)院的具體情況和特點(diǎn)，將預(yù)算管理運(yùn)用到醫(yī)院管理中，為醫(yī)院的經(jīng)營服務(wù)；對職工應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算宣傳，使預(yù)算意識深入人心。

2.建立完善的預(yù)算管理體系。在現(xiàn)代醫(yī)院管理中全面預(yù)算管理有著重要的作用，全院職工都應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，建立預(yù)算管理意識，充分發(fā)揮預(yù)算管理的積極作用。要建立預(yù)算管理意識，就需要建立全面高效的預(yù)算管理體系，它是全院各部門協(xié)調(diào)合作的總指揮，可以保證合作的有效性，有利于信息資源共享，優(yōu)化資源配置。為了加強(qiáng)預(yù)算管理，加大預(yù)算管理的力度，需要建立以院長為總負(fù)責(zé)人，以各主要科室負(fù)責(zé)人為成員的預(yù)算管理部門；總負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)擬定預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)組織編制預(yù)算、下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算、協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中遇到的問題、對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核和監(jiān)督；各預(yù)算執(zhí)行科室的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)管理本科室的預(yù)算工作，及時(shí)反饋科室的預(yù)算情況。

3.加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算控制。醫(yī)院的預(yù)算下達(dá)之后，各預(yù)算執(zhí)行部門開始組織實(shí)施。為了更好地執(zhí)行預(yù)算，提高醫(yī)院資源的使用效率和效果，使醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)順利完成，應(yīng)對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制，法國著名管理學(xué)者亨利·法約爾（Henri Fayol)在他的代表作《工業(yè)和一般管理》中指出：“在一個(gè)企業(yè)，控制就是核實(shí)所發(fā)生的每一件事是否符合規(guī)定的計(jì)劃、所發(fā)布的指示及確定的原則。其目的就是指出計(jì)劃執(zhí)行過程中的缺點(diǎn)和錯(cuò)誤，以便加以糾正和防止重犯。控制在每件事、每個(gè)人、每個(gè)行動上都起作用?！睘榱思訌?qiáng)預(yù)算控制，應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，將預(yù)算完成情況及年度預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行進(jìn)度反饋給預(yù)算執(zhí)行人；按季度進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，醫(yī)院每一季度召開一次經(jīng)營分析會，與預(yù)算執(zhí)行負(fù)責(zé)人分析預(yù)算完成不好的原因，提出改進(jìn)措施，必要的時(shí)候要提出整改措施。

4.建立完善的預(yù)算考核分析和激勵機(jī)制。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)通過預(yù)算考核分析了解全院的預(yù)算管理情況，掌握各部門的預(yù)算執(zhí)行效果。要進(jìn)行預(yù)算考核分析，醫(yī)院必須制定合理有效的績效考核辦法、考核指標(biāo)和完整的獎罰制度，按月或季度對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，將考核結(jié)果與預(yù)算執(zhí)行者經(jīng)濟(jì)利益相掛鉤，使醫(yī)院和預(yù)算執(zhí)行者形成一個(gè)經(jīng)濟(jì)利益共同體，促使大家積極、主動參與到預(yù)算管理中，以更好地實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)。

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[4]2017年高級會計(jì)實(shí)務(wù).