從內(nèi)部控制視角解析如何加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)管理

胡建飛

當(dāng)前以市場(chǎng)為基礎(chǔ)、政府為主導(dǎo)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步占據(jù)主導(dǎo)地位，企業(yè)的活躍度也是越來(lái)越高，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的廣度及深度逐步延伸；同時(shí)為了擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模、搶占市場(chǎng)份額，基于信用基礎(chǔ)等的業(yè)務(wù)越來(lái)越多，從而逐步衍生出往來(lái)款項(xiàng)，而如何加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款的管理也被提上了議事日程。

一、企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)形成的主要原因

（一）在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，受地域、人員等因素的限制，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，未能及時(shí)地進(jìn)行賬務(wù)處理，從而造成往來(lái)款項(xiàng)的虛增；例如筆者所在公司的交通機(jī)電工程業(yè)務(wù)，項(xiàng)目部遍布全國(guó)各地，在進(jìn)行規(guī)范化管理前，曾出現(xiàn)過(guò)如下狀況：因項(xiàng)目部缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理人員，由總公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一核算，再加上業(yè)主要求開設(shè)工程專戶且無(wú)網(wǎng)銀等原因，使得財(cái)務(wù)憑證的傳遞會(huì)有一定的時(shí)間差，特別是資金到款的入賬，使得應(yīng)收款項(xiàng)虛增，而這無(wú)疑會(huì)對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性產(chǎn)生一定影響。

（二）從企業(yè)內(nèi)部管理來(lái)看，如果企業(yè)管理者管理意識(shí)淡薄，且缺乏相應(yīng)的管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)缺乏有效監(jiān)督及管理；再加上企業(yè)財(cái)務(wù)人員受傳統(tǒng)觀念的影響，過(guò)于重視企業(yè)成本核算，而忽視對(duì)往來(lái)賬款管理，往往也會(huì)造成企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)的大量堆積；這些往來(lái)款的產(chǎn)生會(huì)對(duì)公司的資金流產(chǎn)生一定的影響，甚至?xí)l(fā)生資金無(wú)法收回、出現(xiàn)壞賬的現(xiàn)象。

（三）最主要的原因，當(dāng)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系和管理制度與企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)生脫節(jié)，財(cái)務(wù)監(jiān)督體系無(wú)法發(fā)揮作用或者失去制約和控制往來(lái)款項(xiàng)的作用，往來(lái)款項(xiàng)的流程和登記制度受到嚴(yán)格的監(jiān)督及限制，從而會(huì)造成往來(lái)款項(xiàng)的相關(guān)人員責(zé)任模糊、互相推卸，從而造成了一個(gè)企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)管理的真空地帶，使得無(wú)端的往來(lái)款大量增加。就以筆者所在公司為例，在進(jìn)行規(guī)范化管理前，曾出現(xiàn)過(guò)如下狀況：因?yàn)闆]有有效地把往來(lái)款的管理與業(yè)務(wù)部門的績(jī)效考核進(jìn)行銜接，從而使業(yè)務(wù)部門忽視對(duì)往來(lái)款的管理，造成一個(gè)往來(lái)款管理的盲區(qū)。

二、企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)管理中存在的共性問(wèn)題

根據(jù)現(xiàn)有市場(chǎng)環(huán)境的一些基本情況，并結(jié)合筆者所在公司的實(shí)際情況，分析得出目前往來(lái)款管理當(dāng)中存在的共性問(wèn)題主要有：

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)人員未能做到定期對(duì)帳。有些企業(yè)因疏于對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的管理，在正常賬務(wù)處理完以后，忽視了定期核對(duì)機(jī)制，未能做到定期與相關(guān)業(yè)務(wù)往來(lái)單位核對(duì)帳目；而欠款企業(yè)往往又會(huì)對(duì)債權(quán)人的對(duì)帳要求持抵觸態(tài)度，使得對(duì)賬工作時(shí)有時(shí)無(wú)，更加難于持續(xù)開展，從而會(huì)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的準(zhǔn)確性及有效性產(chǎn)生影響。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)淡薄，前期疏于管理，而后期又未能及時(shí)對(duì)已經(jīng)形成的壞賬進(jìn)行清理；企業(yè)財(cái)務(wù)賬上存在著空有名目，但是實(shí)際上早已形成壞賬的往來(lái)帳款長(zhǎng)時(shí)間掛帳，并沒有按照規(guī)定程序及時(shí)進(jìn)行核銷，從而對(duì)企業(yè)的賬齡拉長(zhǎng)及壞賬計(jì)提產(chǎn)生較大的影響。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于往來(lái)款項(xiàng)的處理不夠規(guī)范、沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行處理。例如有些企業(yè)利用往來(lái)款項(xiàng)的調(diào)劑來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，還有部分企業(yè)利用往來(lái)科目為他人進(jìn)行非常規(guī)的資金過(guò)渡劃轉(zhuǎn)，未能做到往來(lái)款項(xiàng)的賬務(wù)明析。

（四）在分析往來(lái)款成因時(shí)也有提及，企業(yè)的往來(lái)款管理未能與公司業(yè)務(wù)部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及績(jī)效考核等有效銜接，產(chǎn)生脫節(jié)，使得往來(lái)款項(xiàng)的管理難度加大、效率低下。

可以說(shuō)，企業(yè)的往來(lái)款項(xiàng)均或多或少涉及到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，分析和研究解決上述所提及的共性問(wèn)題，筆者認(rèn)為對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理將產(chǎn)生較深遠(yuǎn)的影響。

三、企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)管理存在問(wèn)題的解決措施

解決企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)問(wèn)題的方法和途徑有許多，但筆者認(rèn)為，最根本的還是得從加強(qiáng)與完善企業(yè)內(nèi)部控制才能進(jìn)行有效地解決：

（一）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制制度

撇開其他因素不談，在企業(yè)的往來(lái)款項(xiàng)管理過(guò)程中出現(xiàn)的一些共性問(wèn)題，最主要的原因還是在于企業(yè)內(nèi)部管理制度和體系的不健全，缺乏相應(yīng)的往來(lái)款項(xiàng)監(jiān)控的程序與要求。這些往來(lái)款項(xiàng)的監(jiān)控程序主要指賒銷授權(quán)審批、往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬、往來(lái)款催收、客戶信用管理等；企業(yè)應(yīng)對(duì)上述的控制政策和程序進(jìn)一步強(qiáng)化與完善，以確保企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)得到有效控制和監(jiān)督；就以筆者所在公司為例，為強(qiáng)化對(duì)往來(lái)款的管理（特別是對(duì)應(yīng)收款的管理），建立了財(cái)務(wù)部對(duì)業(yè)務(wù)部門催收監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)往來(lái)款月度通報(bào)、季度重點(diǎn)分析并與年度考核掛勾的制度，有效地督促了業(yè)務(wù)部門進(jìn)行往來(lái)款的催收。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息溝通和交流

企業(yè)是一個(gè)整體，往來(lái)款項(xiàng)的形成與企業(yè)內(nèi)部人員均息息相關(guān)，包括企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員等等；從企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)的形成原因進(jìn)行分析，我們不難看出大部分企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)的形成在于企業(yè)內(nèi)部各部門之間信息溝通方面存在問(wèn)題。例如，企業(yè)的業(yè)務(wù)部門沒有及時(shí)把往來(lái)款清理過(guò)程中存在的問(wèn)題及時(shí)反饋給企業(yè)的的財(cái)務(wù)部門及管理層，使得某些往來(lái)款存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)未能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)并采取有效措施（比如及時(shí)的律師介入），從而造成一些不必要的壞賬損失發(fā)生。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度，建立相應(yīng)的審計(jì)制度

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論強(qiáng)調(diào)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)整個(gè)控制活動(dòng)的監(jiān)督，而在企業(yè)監(jiān)督過(guò)程中，不僅包括外部監(jiān)督，也包括內(nèi)部監(jiān)督；企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)制度的建立以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置都是發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要措施。企業(yè)要采取有效的手段及措施建立健全完備的內(nèi)部審計(jì)制度，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位的獨(dú)立性，通過(guò)定期與不定期的審計(jì)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)往來(lái)款管理當(dāng)中存在的問(wèn)題，并及時(shí)采取有效措施妥善解決，同時(shí)也對(duì)相關(guān)的往來(lái)款管理部門起到監(jiān)督警示的作用，從而最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性，從企業(yè)內(nèi)部來(lái)保證往來(lái)款項(xiàng)的良好運(yùn)行。

結(jié)束語(yǔ)

眾所周知，企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主體地位，同時(shí)也是以盈利為目的的運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)，所以企業(yè)越來(lái)越重視財(cái)務(wù)管理將會(huì)是大勢(shì)所趨，通過(guò)管理出效益；而通過(guò)上述分析，我們不難看出，在財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的管理是至關(guān)重要的。通過(guò)分析和研究企業(yè)在往來(lái)款管理中存在的一些共性問(wèn)題，并及時(shí)有效地采取應(yīng)對(duì)策略，能夠更好的促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部良性循環(huán)發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。

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