重視內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)健全企業(yè)監(jiān)督約束機(jī)制

王煥尚

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的組織模式、經(jīng)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)理念隨時(shí)可能發(fā)生變化。但無(wú)論如何變化，財(cái)務(wù)管理始終是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的校心，是企業(yè)戰(zhàn)略層面管理的重要方面。然而現(xiàn)實(shí)中因資金籌措、使用和控制等重大財(cái)務(wù)管理失敗而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的案例比比皆是。這些案例清楚地表明，企業(yè)不僅需要有完善的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理體系，還要有能夠完美地監(jiān)督和約束財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理具體執(zhí)行的內(nèi)部制度。健全的內(nèi)部審計(jì)制度體系有助于監(jiān)督和約束企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理工作的正常進(jìn)行。

一、內(nèi)部審計(jì)的基本含義及作用

根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托主體和受托對(duì)象不同，審計(jì)可分為內(nèi)部和外部?jī)纱箢?，而外部審?jì)又分為政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)兩類。根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)定義來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)和管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查和評(píng)價(jià)，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各項(xiàng)職能的適當(dāng)性、合法性和有效性，以便促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)是相輔相成，其審計(jì)結(jié)果可以相互借鑒。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

與大型企業(yè)和政府及事業(yè)單位不同，中小企業(yè)受限于其自身發(fā)展規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍的限制，往往存在機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)類型單一、組織發(fā)展目標(biāo)不明確、生命周期較短等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)進(jìn)一步影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其職能認(rèn)識(shí)的不到位。主要體現(xiàn)在如下幾方面。

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)和重視程度不足。由于很多中小企業(yè)本身缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展理念和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，管理方面也缺乏制度管理的理念，加上部分企業(yè)管理者過(guò)度追求短期利益，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)要么增加人員、要么聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，這些會(huì)給企業(yè)增加一筆不小的成本費(fèi)用。加上部分人員本身內(nèi)部審計(jì)意識(shí)就淡薄，還擔(dān)心內(nèi)部審計(jì)會(huì)束縛住自己的手腳、限制自己的權(quán)利。所以本身就可能存在抵觸思想。還有的會(huì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不過(guò)是財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)部門的本質(zhì)工作的一部分，所有這些問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)不足、重視程度不夠的狀況。

2.不重視內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)構(gòu)建設(shè)。限于自身規(guī)模小、業(yè)務(wù)窄，許多中小企業(yè)的管理者風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制也不健全，再因?yàn)槿藛T成本管理方面的考慮，許多小企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面本身就很精簡(jiǎn)。更是不重視內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)構(gòu)的建設(shè)。人員隊(duì)伍建設(shè)及人才配備方面的不足，又會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)一人多職、一人多管、不相容職務(wù)不分離、內(nèi)部控制流程或制度形同虛設(shè)等現(xiàn)象，這些一定程度上又都會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性、職能弱化。內(nèi)部審計(jì)的職能在于能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正問(wèn)題，因此現(xiàn)代審計(jì)更重視事前、事中以及跟蹤審計(jì)。但中小企業(yè)可能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)管理模式的原因沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，或者即便設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，也可能存在定位不明確、審計(jì)權(quán)限不明確等問(wèn)題，既削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，又弱化了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能。

另外，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講，或是由于成本費(fèi)用的原因，或是管理理念落后的原因，即便進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，也可能只是年終審計(jì)這類事后審計(jì)，而且還多數(shù)只限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)，極少涉及其他方面。甚至很多中小企業(yè)除了每年一度的報(bào)表審計(jì)外，根本就不存在其他審計(jì)，這些都將極大地弱化內(nèi)部審計(jì)的職能。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的童義

完善的內(nèi)部審計(jì)制度有助于企業(yè)內(nèi)部自我約束、自我監(jiān)控，是監(jiān)督檢查企業(yè)財(cái)務(wù)管理是否合理、合法、有序進(jìn)行的重要管理手段。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，特別是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)的事前、事中控制審計(jì)，能夠充分檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行的真實(shí)、有效、充分及合法性。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度體系建設(shè)有助于完善企業(yè)監(jiān)督機(jī)制、保障企業(yè)資產(chǎn)和資金安全，有助于優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，還有助于規(guī)避某些利益沖突、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目的、增加企業(yè)價(jià)值。

1.有利于企業(yè)各項(xiàng)管理規(guī)章制度的落實(shí)。規(guī)章制度本身就是為了規(guī)范和約束相關(guān)經(jīng)濟(jì)體或個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為的依據(jù)，規(guī)章制度只有嚴(yán)格有效地執(zhí)行才能發(fā)揮效力。內(nèi)部審計(jì)本身具有監(jiān)督職能，可以通過(guò)其審計(jì)評(píng)價(jià)向管理者提供有價(jià)值的建議，有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作、業(yè)務(wù)及制度等得到更好地執(zhí)行和落實(shí)。

2.利于企業(yè)內(nèi)、外部審計(jì)工作的對(duì)接。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代審計(jì)的主要特點(diǎn)，合理有教的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)能夠有效降低出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的幾率。為了提高風(fēng)險(xiǎn)判斷的準(zhǔn)確性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從事外部審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)在充分了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)上做出不同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。而健全和有效的內(nèi)部審計(jì)工作既能為企業(yè)外部審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)提供良好的基礎(chǔ)，又能提高企業(yè)獲得較好評(píng)價(jià)的機(jī)率，降低不良評(píng)價(jià)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。而且還能在企業(yè)外購(gòu)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)根據(jù)自身的具體情況，選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而在接受服務(wù)過(guò)程中占有主動(dòng)權(quán)。還可以評(píng)價(jià)外部審計(jì)人員的服務(wù)質(zhì)量。

3.可以檢驗(yàn)和監(jiān)督各項(xiàng)制度的執(zhí)行效果。從工作流程來(lái)講，審計(jì)過(guò)程中首先要對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度與程序等的執(zhí)行情況及有效性進(jìn)行測(cè)試，還要對(duì)業(yè)務(wù)覆蓋范圍內(nèi)有關(guān)制度及流程等的合理性和健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上對(duì)完善相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制與管理制度提供有價(jià)值的建議或意見(jiàn)。從而起到檢驗(yàn)和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)制度執(zhí)行效果的作用。

4.有利于增加企業(yè)價(jià)值。任何組織和機(jī)構(gòu)的設(shè)置只有能產(chǎn)生或者創(chuàng)造出新的價(jià)值才有存在的必要，否則必然無(wú)法長(zhǎng)期存在或繼續(xù)存在下去。內(nèi)部審計(jì)即可對(duì)制度進(jìn)行審計(jì)，也可對(duì)業(yè)務(wù)流程和價(jià)值貢獻(xiàn)因子進(jìn)行分析，并提出合理化建議。在一定程度上通過(guò)逆向思維來(lái)解決價(jià)值鏈上的非增值問(wèn)題，從而有利于企業(yè)價(jià)值增加。

5.內(nèi)部審計(jì)可以有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略管理而言，風(fēng)險(xiǎn)管理十分重要。企業(yè)的管理控制系統(tǒng)、長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)都與風(fēng)險(xiǎn)管控是一體多面密不可分的。內(nèi)部審計(jì)能實(shí)實(shí)在在地幫助企業(yè)進(jìn)行分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程可能存在的問(wèn)題，找出產(chǎn)生問(wèn)題的原因，為降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)提出合理化建議，有助于企業(yè)優(yōu)化和合理地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)盡可能避免發(fā)生損失。

四、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的建議

鑒于在內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題上，中小企業(yè)自身可能存在的上述各種情況，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)依據(jù)各自經(jīng)營(yíng)條件和實(shí)力，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)審計(jì)人才，制定審計(jì)制度，逐步規(guī)范和完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。

1.要重視內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督意識(shí)。管理層首先要提高自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的意識(shí)、提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作不僅是財(cái)務(wù)審計(jì)，更是一項(xiàng)對(duì)企業(yè)管理工作的審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職船與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體制相結(jié)合，使內(nèi)部審計(jì)工作成為一項(xiàng)能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供更有價(jià)值的監(jiān)督控制服務(wù)。

2.設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。為了使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化、制度化和長(zhǎng)效化，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、靈活性，提高內(nèi)部審計(jì)工作的職業(yè)地位，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、健全相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度，并賦予內(nèi)部審計(jì)工作更大的經(jīng)營(yíng)管理監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理決策的參與權(quán)。還要定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)職能評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)的干擾、阻力和困難，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能，降低企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)。

3.重視管理審計(jì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控。轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)工作業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，重視管理審計(jì)，在執(zhí)行具體內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)要重視事前、事中和跟蹤審計(jì)，重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和審計(jì)工作的時(shí)效性，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力度和及時(shí)性，讓全程監(jiān)控審計(jì)模式融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，盡可能將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)和損失消除在萌芽中，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和損失。

4.重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和人員素質(zhì)建設(shè)。人的因素是決定審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)工作規(guī)范的關(guān)鍵因素。在人員隊(duì)伍建設(shè)方便，企業(yè)應(yīng)選擇那些人格正直、堅(jiān)持原則、勤勉敬業(yè)和堅(jiān)持正確的職業(yè)操守的人。若條件允許，盡可能在各個(gè)領(lǐng)域選拔那些專業(yè)能力強(qiáng)的人組建隊(duì)伍，比如財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法律、工程、計(jì)算機(jī)等方面有特長(zhǎng)的專業(yè)人才。在素質(zhì)建設(shè)方面，要重視內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)教育問(wèn)題及專業(yè)技能的定期培訓(xùn)。定期開(kāi)展職業(yè)道德的教育，在培養(yǎng)審計(jì)人員超強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，也要培養(yǎng)正直完整的人格。