評《最新會計準則改革與啟示》

崔益嘉 /齊魯工業(yè)大學管理學院

企業(yè)會計準則不僅是市場經濟的重要規(guī)則，也是維護高質量會計信息、引導社會資源合理配置、保護投資者和社會公眾利益的重要技術標準。劉泉軍所著《最新企業(yè)會計準則改革與啟示》（中國社會科學出版社，2018年版）一書從“中國視角”出發(fā)研究會計國際趨同問題，一方面闡述了國際企業(yè)會計準則的最新改革創(chuàng)新成果，并結合我國實際應用需求提出反思，指出可能面臨的問題及有效應對策略；另一方面，系統(tǒng)闡述了國際金融工具、國際財務報告準則自2008年世界金融危機以來的變化，肯定了改革力度大、創(chuàng)新速度快的特征。全書重在“解讀”，同時也加入了一些作者的研究成果和實踐案例，在可讀性、實用性、啟發(fā)性三方面具有重要學術價值。

一、可讀性強，逐款解讀最新企業(yè)會計準則

《最新會計準則改革與啟示》一書圍繞著中華人民共和國財政部編訂的《企業(yè)會計準則（2018）》展開跨級國際趨同問題研究，立足“中國視角”，全書共由三部分構成，分別為第一章“我國最新企業(yè)會計準則解讀”、第二章“國際金融工具會計改革及啟示”和第三章“國際財務報告準則的最新發(fā)展及啟示”，通過國內、國際企業(yè)會計準則的內容對比，闡明存在的差異性，指出我國企業(yè)會計準則制定方面存在的不足，理論框架清晰、知識要素全面、內容闡釋易懂，具有很高的可讀性。

從全書結構設計上看，所涉及的三部分內容相對獨立，彼此之間的知識點不存在相互干擾，有利于讀者按需所取。其中，第一章“我國最新企業(yè)會計準則解讀”是全書的重點，結合2018年我國財政部出版的《企業(yè)會計準則》匯編，對2014年以來實施的最新企業(yè)會計準則改革內容展開逐款解讀，主要包括 《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》、《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》、《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體權益中的披露》、《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》共計四款全新會計準則，其余十款準則 （2號、9號、14號、16號、22號、23號、24號、30號、33號、37號）做出了重新修訂；該書指出，企業(yè)會計準則作為我國經濟健康發(fā)展、社會和諧穩(wěn)定、產業(yè)健康可持續(xù)的重要基礎性工程，必須建立在“走出去”和“引進來”的相對平衡局面，通過不斷改革完善，才能更好地適應國際經濟環(huán)境。

該書針對“我國最新企業(yè)會計準則解讀”部分的研究，很好地抓住了中國經濟新常態(tài)下的熱點，闡明了企業(yè)會計準則最新制定及最新修訂的背景、初衷、目的，歸納了最新企業(yè)會計準則的內容、重點、難點，特別重視最新準則和原有準則的差異對比，指出具有哪些突破點、創(chuàng)新點，綜合全部要素指出了“會計國際趨同”的必然性；這對于不同類型的讀者來說，能夠快速找準該書主旨，并滿足解答釋疑、指導企業(yè)會計實務的需求。

二、實用性強，系統(tǒng)介紹國際金融工具準則

《最新會計準則改革與啟示》一書存在明確的研究依據(jù)，“企業(yè)會計準則”的制定主體是國家財政部，該書中所涉及的全部條款都具有法律法規(guī)效力，在“企業(yè)會計準則”本身就具備實用參考價值的基礎上，進一步作出了詳細的介紹，對于企業(yè)管理者、會計從業(yè)人員而言，具有很強的實用性；同時，“工具性”與“實用性”有著極高的關聯(lián)度，該書在針對“國際金融該工具會計改革及啟示”的研究中，基本上采用了“理論分析+案例實證”的方式，有助于知識點消化和掌握。

本書中指出，2008年美國次貸危機為 “導火索”的全球性金融風暴，將金融工具會計問題、公允價值計量問題重新擺在人們面前，國際金融工具會計改革創(chuàng)新的動因在于國際金融生態(tài)中企業(yè)會計準則的多樣化，“傳統(tǒng)的”以西方社會、制度、經濟模式為價值觀的會計準則體系顯得過于復雜，逐漸滯后于經濟全球化的發(fā)展速度，由此所形成的不適應性，導致金融資產出現(xiàn)“懸崖效應”。國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB）在國際政治、輿論壓力之下，開始探索國際金融該工具準則的改革方案，以此來提升企業(yè)財務報告質量，最顯著的成果就是以IFRS9準則取代原來的IAS39，在該準則中實現(xiàn)了金融資產和金融負債的分類與計量、金融資產減值方法和套期會計改革，并最終形成了《國際財務報告準則第9號——金融工具》（2014）。

本書中針對國際金融工具準則的發(fā)展歷程、改革成果、主要內容等進行了全面梳理，逐條分析了對我國企業(yè)的實用性，其中第五節(jié)“IFRS9對我國商業(yè)銀行的影響分析——以上市商業(yè)銀行為例”中，結合我國商業(yè)銀行的特征舉出實例，一一列舉存在的負面影響和有利條件，同時，該書作者在第二章第八節(jié)“IFRS9改革的啟示”中，不僅指出了此次改革的先進性，同時也實現(xiàn)了公允價值計量的進一步規(guī)范，有利于我國企業(yè)金融工具計量借鑒，增強金融產品的定價權，特別是在“互聯(lián)網經濟”環(huán)境下，對虛擬經濟發(fā)展具有很高的實用價值。而這些都從側面分析了會計國際趨同過程中“中國視角”應關注的層次。

三、啟發(fā)性強，權威闡釋國際財務報告準則

《最新會計準則改革與啟示》一書中的“新”是對其“啟發(fā)性”價值的保障，全書包括了“國內最新”和“國際最新”兩大內容模塊，其中“國際最新”模塊重點探討了“國際財務報告準則的最新發(fā)展及啟示”，在該部分中，立足從“前瞻性”出發(fā)，對于國際財務報告準則的“最新發(fā)展”、“最新發(fā)展的趨勢”給出了權威闡釋；進一步，該書從會計國際趨同的“中國視角”出發(fā)，歸納了國際財務報告準則最新發(fā)展的三個核心，分別為會計確認、會計報告、會計計量。其中，“會計確認”的最新發(fā)展表現(xiàn)為在“金融資產的分類從四分類法改為按照商業(yè)模式與合同現(xiàn)金流特征劃分的三類，即攤余成本計量的金融資產、公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產、公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產”，“會計報告”的最新發(fā)展表現(xiàn)為“基于控制標準確定財務報告為主體，將利潤表內容延伸為綜合收益的列表，財務報告格式按活動而非流動性列表”，“會計計量”方面是改革變動最大的部分，確立了公允價值的“脫手價值”，發(fā)布了公允價值的“計量準則”。尤其在第三章第三節(jié)“IASB《財務報表概念框架（征求意見稿）》解析”中，將中國企業(yè)在國際市場經濟活動的表現(xiàn)結合起來，進一步驗證了“會計國際趨同”的微觀要素，如“財務報表”方面的統(tǒng)一性，包括概念統(tǒng)一、設置統(tǒng)一、流程統(tǒng)一等。

該書指出，國際財務報告準則改革對我國企業(yè)會計準則具有重要啟示作用，2008——2014年為我國企業(yè)會計準則的“蛻變期”，通過學習借鑒，2014年7月我國發(fā)布了全新的39號、40號、41號準則，2017年5月發(fā)布了42號準則，實現(xiàn)了在公允價值計量、合營安排、其他權益主體中權益的披露等創(chuàng)新，并進一步修訂了職工薪酬、合并財務報表、金融工具披露等，這些都和國際會計準則保持了高度的一致性；當然，基于“啟發(fā)性”的認識，“一致性”是“趨同性”的特征，但“趨同”不等于“相同”，我國在會計國際趨同背景下還要客觀遵守中國國情。

通讀全書，《最新會計準則改革與啟示》是一本具備較強可讀性、實用性、啟發(fā)性的會計類書籍，全書圍繞著“企業(yè)會計準則”、“金融工具準則”、“國際財務報告準則”三大主題，做到了理論深入淺出、案例豐富詳細、解釋通俗易懂，肯定了“中國視角”下研究會計國際趨同的價值。該書適度范圍較廣，也可以作為工具參考書和高校教科書。